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[摘要]随着医院财会制度的全面实行，成本核算变得更加重要。所以，为了更好地完成医院的财务管理工作，我国有必要构建完善的医院成本核算体系。在激烈竞争的医疗市场下，军队医院财务管理还存在成本核算不规范、费用管控不严格等问题，严重制约了军队医院职能的发挥。为进一步增强成本意识，加强军队医院的成本核算管理工作，提高医院资金使用效益，为广大官兵和驻地群众提供优质、高效的医疗服务，本文探讨加强军队医院成本核算管理工作的路径与措施。
[关键词]军队医院；成本核算；管理
doi：10.3969/j/issn.1673-0194.2017.18.016
[中图分类号]R821；F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）18-0027-02
军队医院承担着为军队人员和驻地群众提供医疗保健服务的任务，近几年来，军队医院系统面对激烈竞争的医疗市场，积极应对、多措并举，取得了较好的军事、经济和社会效益。但从实际情况来看，医院财经管理还存在不少薄弱环节，特别是成本核算不规范、费用管控不严格等问题严重制约了军队医院职能的发挥。随着国防和军队改革深入推进和全面停止有偿服务政策的深化落实，军队医院的整体规模和资金水平受到较大影响，为此，必须进一步增强成本意识，加强军队医院的成本核算管理工作，进一步提高医院资金使用效益，为广大官兵和驻地群众提供优质高效的医疗服务。
1加强成本核算的方法
1.1新增成本核算内容
在医院成本核算管理工作中，除了传统意义上的人力、药品、器械等硬性消耗，更重要的是医院公共管理成本和服务费用等软性成本的核算与分摊。这些成本与费用的核算精细程度，将直接影响医院各部门效益的核算水准。为了进一步加强军队医院成本核算管理工作，我国应实施新增医疗全程记录制度，精细记录每一次医疗的成本费用，为成本核算管理提供重要保证。
1.2改进成本核算方法
不同的成本核算方法适用于不同的经济业务，如国际通用的作业成本法，又称ABC成本法，其指导思想是将直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，使计算的产品（服务）成本更加准确真实。为了保障信息的各种特性，军队医院成本核算管理有必要进一步改进成本核算方法。
1.3进行实物资产计价核算
为了进一步加强军隊医院成本核算管理工作，我国应定期进行实物资产清查，维护并确保资产安全完整、合理配置和有效利用，实现资产管理与预算管理相结合，对实物资产的投入、使用、折旧和退出等动态过程进行价值管理。通过规范准确的实物资产计价核算，医院能够科学、有效地对实物资产进行确认、计量、记录和报告，提供真实、可靠的实物资产存量信息，确实做到对实物资产的核查核算。
1.4制定成本效益分析指标
医疗机构内部经济管理改革步伐的不断深入，客观上要求各级军队医院进一步提高成本效益意识，运用绩效管理实施医院成本核算，降低医疗运行成本，提高保障效益，促进医院快速健康发展，及时为广大官兵和驻地百姓提供优质、高效的医疗服务。通过实施绩效管理，加强医院成本核算，可以增强军队医院综合保障能力提高和为官兵服务的水平，对促进医院医疗资源合理配置，适应医疗市场竞争，健全激励机制，规范医疗管理可以起到积极的促进作用。
2明确核算管理的具体内容
2.1明确核算内容与核算次级的关系
院级成本核算和科级成本核算相辅相成，互相关联。实际中，院级核算为会计核算，科级核算为统计核算。军队医院一般是在院级核算的基础上，划定核算科室，通过实施指标分解到有关科室，并以有关科室为核算单位，对业务活动中的劳动、物资消耗进行归集。科级核算是院级核算的细化，院级核算对科级核算进行指导，科级核算是进行院级核算的重要补充。具体地讲，院级核算是将医院的病人为作为成本归集对象，以记账一算账一报账的具体流程，从全局角度反映医院的财务成果和财务现状，在为医院党委提供有用的决策信息的同时，向上级卫生部门提供会计报表，可以视作一种“外在”的会计。而科级核算是对各个具体的部门和环节的经济活动进行成本核算，全面详实地提供各个科室的成本数据资料，并将其作为对员工进行奖励惩罚的根本依据。核算的结果不仅为医院领导加强内部经济管理活动提供具体信息，同时也为每个核算单位的分管领导所关注和重视，为提升和改进科室管理方式提供了方向，更多地表现为一种“内在”的会计。正是因为这种本质的不同，院级核算与科级核算在核算过程中的重心、对象、程序、方式、要求和时间等方面都大不相同。在数据的继承与使用上，虽然科级核算的大部分数字、数据，可以从院级核算数据中引用，但有关各科室的特殊支出，以及医院内部各科室间相互结算的各项收支活动的情况，依旧要划分在院级核算外，必须通过其他的方式方法进行汇集和反映。由此可知，科级成本核算的资料数据的渠道、方面与来源，相比院级成本核算更为广泛、复杂、多样。
2.2明晰核算次级下的核算内容
2.2.1明晰院级核算次级下的核算内容
院级核算内容主要是医院运营过程中所消耗的资金总量，其内容既能了解医院的成本构成，对医院经营状况进行综合评价，又便于形成详尽、科学的财务报表。院级会计核算按照相关规定，可分别对资产、负债、净资产、收入和支出5大会计要素进行核算，并重点对收入和支出项目分类细化核算。院级核算内容按成本来源，主要有门诊总成本、住院总成本、药品总成本及医疗总成本。
2.2.2明晰科级核算次级下的核算内容
科级核算是以科室作为独立单位进行全成本核算，能够较细致地反映各个科室的成本消耗状况，及时判断各科室是否合理地使用资金。科级核算的内容根据各单位的划定及工作任务性质不同，可分为临床服务类科室、行政后勤类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室。 2.2.3明晰项目、病种、诊次和床日核算次级下的核算内容
各病区单病的核算内容包括单病种医疗和药品成本。科室诊次和床位成本的核算内容包括各门诊、临床科室、各医技科室成本费用、室医技检查收入与各医技科室检查收入。科室诊次药品成本和床日药品成本的核算包括该科室药品费成本、分摊药品辅助成本、诊次药品成本费用、取药人次数或药品收入。
3规范使用成本核算信息化平台
加强军队医院成本核算管理工作，需要不断强化军队医院会计信息系统与成本核算信息化平台的建设，以提供技术支持与保障。当前，虽然我国的后勤财务管理信息化已初步具备了一定的规模与水平，相关财务软件也不断得到優化。但军队医院会计信息化建设水平仍然不能满足实际需要，仍存在有会计信息核算不准确、会计报表不详尽；会计信息利用效率不高等问题。针对这些问题，我国必须不断规范各类信息化平台的建设，并由各医院根据自身的实际业务情况与特点，对软件进行个性化修改、完善，创新既符合国家标准、又符合本院特点的成本核算软件，进一步实现军队医院成本控制与绩效管理的一体化、电子化、网络化、标准化。
3.1加大信息系统改造升级力度
军队医院信息化的发展与建设，必须立足于基础和现状。军队医院的信息化建设起步于“军卫一号”工程，其在全军医院推广使用对优化患者就医的流程，提高医护人员工作效率，提升医院管理水平具有很大的推动作用。自1997年开始在全军投入运行以来，到2004年底实现全参与，实现了军队医院信息化建设的跨越式发展。当前，随着医疗信息化建设的全面推进，地方上出现了许多版本的医院信息化管理系统。因此，我国必须在“军卫一号”基础上，不断进行改进和升级，特别是要开发成本核算管理模块，对其框架构造、数据排列、软件功能和流程进行进一步改造，以满足军队医院的实际需求。
3.2加强固定资产信息化管理
军队医院要对现有的固定资产，采取由财务部门牵头，各科室负责的方式，进行“地毯式”的大清查，并把固定资产全部录入医院固定资产管理系统，从而实行一体化、信息化管理。军队医院可以采用条形码、射频卡等信息化技术手段，实施资产的录入与保管，将医疗药品、仪器设备、营产营具等固定资产信息输入电脑，建立固定资产信息数据管理库。
3.3推进成本信息化管理全覆盖
军队医院要积极、合理运用信息技术，实施信息化管理。例如：机关可通过IC卡实施预算管理；机关、医务人员、病患及其家属可对其对就餐、用电、用水实行刷卡消费，通过实现购买限额进行消耗，对医疗设备中的高值耗材物资实行“零库存”管理，提高工作效率，避免资源闲置。
3.4积极运用先进的信息化技术
军队医院可运用“云计算”，对大数据和现有医疗资源进行高效整合，根据其基于虚拟化的特点，将资源共享部署到云端，极大地加强对原始数据的采集和整理，更高效地进行成本核算管理。
3.3实施物资信息化管理制度
针对各类药品、试剂、设备、办公用品、耗材以及营产营具等物资，军队医院可通过采购信息化平台进行集中采购、集中支付，使医院人力、财力、物力的成本消耗大幅度降低，同时避免不必要的浪费。
[关键词]军队医院；成本核算；管理
doi：10.3969/j/issn.1673-0194.2017.18.016
[中图分类号]R821；F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）18-0027-02
军队医院承担着为军队人员和驻地群众提供医疗保健服务的任务，近几年来，军队医院系统面对激烈竞争的医疗市场，积极应对、多措并举，取得了较好的军事、经济和社会效益。但从实际情况来看，医院财经管理还存在不少薄弱环节，特别是成本核算不规范、费用管控不严格等问题严重制约了军队医院职能的发挥。随着国防和军队改革深入推进和全面停止有偿服务政策的深化落实，军队医院的整体规模和资金水平受到较大影响，为此，必须进一步增强成本意识，加强军队医院的成本核算管理工作，进一步提高医院资金使用效益，为广大官兵和驻地群众提供优质高效的医疗服务。
1加强成本核算的方法
1.1新增成本核算内容
在医院成本核算管理工作中，除了传统意义上的人力、药品、器械等硬性消耗，更重要的是医院公共管理成本和服务费用等软性成本的核算与分摊。这些成本与费用的核算精细程度，将直接影响医院各部门效益的核算水准。为了进一步加强军队医院成本核算管理工作，我国应实施新增医疗全程记录制度，精细记录每一次医疗的成本费用，为成本核算管理提供重要保证。
1.2改进成本核算方法
不同的成本核算方法适用于不同的经济业务，如国际通用的作业成本法，又称ABC成本法，其指导思想是将直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，使计算的产品（服务）成本更加准确真实。为了保障信息的各种特性，军队医院成本核算管理有必要进一步改进成本核算方法。
1.3进行实物资产计价核算
为了进一步加强军隊医院成本核算管理工作，我国应定期进行实物资产清查，维护并确保资产安全完整、合理配置和有效利用，实现资产管理与预算管理相结合，对实物资产的投入、使用、折旧和退出等动态过程进行价值管理。通过规范准确的实物资产计价核算，医院能够科学、有效地对实物资产进行确认、计量、记录和报告，提供真实、可靠的实物资产存量信息，确实做到对实物资产的核查核算。
1.4制定成本效益分析指标
医疗机构内部经济管理改革步伐的不断深入，客观上要求各级军队医院进一步提高成本效益意识，运用绩效管理实施医院成本核算，降低医疗运行成本，提高保障效益，促进医院快速健康发展，及时为广大官兵和驻地百姓提供优质、高效的医疗服务。通过实施绩效管理，加强医院成本核算，可以增强军队医院综合保障能力提高和为官兵服务的水平，对促进医院医疗资源合理配置，适应医疗市场竞争，健全激励机制，规范医疗管理可以起到积极的促进作用。
2明确核算管理的具体内容
2.1明确核算内容与核算次级的关系
院级成本核算和科级成本核算相辅相成，互相关联。实际中，院级核算为会计核算，科级核算为统计核算。军队医院一般是在院级核算的基础上，划定核算科室，通过实施指标分解到有关科室，并以有关科室为核算单位，对业务活动中的劳动、物资消耗进行归集。科级核算是院级核算的细化，院级核算对科级核算进行指导，科级核算是进行院级核算的重要补充。具体地讲，院级核算是将医院的病人为作为成本归集对象，以记账一算账一报账的具体流程，从全局角度反映医院的财务成果和财务现状，在为医院党委提供有用的决策信息的同时，向上级卫生部门提供会计报表，可以视作一种“外在”的会计。而科级核算是对各个具体的部门和环节的经济活动进行成本核算，全面详实地提供各个科室的成本数据资料，并将其作为对员工进行奖励惩罚的根本依据。核算的结果不仅为医院领导加强内部经济管理活动提供具体信息，同时也为每个核算单位的分管领导所关注和重视，为提升和改进科室管理方式提供了方向，更多地表现为一种“内在”的会计。正是因为这种本质的不同，院级核算与科级核算在核算过程中的重心、对象、程序、方式、要求和时间等方面都大不相同。在数据的继承与使用上，虽然科级核算的大部分数字、数据，可以从院级核算数据中引用，但有关各科室的特殊支出，以及医院内部各科室间相互结算的各项收支活动的情况，依旧要划分在院级核算外，必须通过其他的方式方法进行汇集和反映。由此可知，科级成本核算的资料数据的渠道、方面与来源，相比院级成本核算更为广泛、复杂、多样。
2.2明晰核算次级下的核算内容
2.2.1明晰院级核算次级下的核算内容
院级核算内容主要是医院运营过程中所消耗的资金总量，其内容既能了解医院的成本构成，对医院经营状况进行综合评价，又便于形成详尽、科学的财务报表。院级会计核算按照相关规定，可分别对资产、负债、净资产、收入和支出5大会计要素进行核算，并重点对收入和支出项目分类细化核算。院级核算内容按成本来源，主要有门诊总成本、住院总成本、药品总成本及医疗总成本。
2.2.2明晰科级核算次级下的核算内容
科级核算是以科室作为独立单位进行全成本核算，能够较细致地反映各个科室的成本消耗状况，及时判断各科室是否合理地使用资金。科级核算的内容根据各单位的划定及工作任务性质不同，可分为临床服务类科室、行政后勤类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室。 2.2.3明晰项目、病种、诊次和床日核算次级下的核算内容
各病区单病的核算内容包括单病种医疗和药品成本。科室诊次和床位成本的核算内容包括各门诊、临床科室、各医技科室成本费用、室医技检查收入与各医技科室检查收入。科室诊次药品成本和床日药品成本的核算包括该科室药品费成本、分摊药品辅助成本、诊次药品成本费用、取药人次数或药品收入。
3规范使用成本核算信息化平台
加强军队医院成本核算管理工作，需要不断强化军队医院会计信息系统与成本核算信息化平台的建设，以提供技术支持与保障。当前，虽然我国的后勤财务管理信息化已初步具备了一定的规模与水平，相关财务软件也不断得到優化。但军队医院会计信息化建设水平仍然不能满足实际需要，仍存在有会计信息核算不准确、会计报表不详尽；会计信息利用效率不高等问题。针对这些问题，我国必须不断规范各类信息化平台的建设，并由各医院根据自身的实际业务情况与特点，对软件进行个性化修改、完善，创新既符合国家标准、又符合本院特点的成本核算软件，进一步实现军队医院成本控制与绩效管理的一体化、电子化、网络化、标准化。
3.1加大信息系统改造升级力度
军队医院信息化的发展与建设，必须立足于基础和现状。军队医院的信息化建设起步于“军卫一号”工程，其在全军医院推广使用对优化患者就医的流程，提高医护人员工作效率，提升医院管理水平具有很大的推动作用。自1997年开始在全军投入运行以来，到2004年底实现全参与，实现了军队医院信息化建设的跨越式发展。当前，随着医疗信息化建设的全面推进，地方上出现了许多版本的医院信息化管理系统。因此，我国必须在“军卫一号”基础上，不断进行改进和升级，特别是要开发成本核算管理模块，对其框架构造、数据排列、软件功能和流程进行进一步改造，以满足军队医院的实际需求。
3.2加强固定资产信息化管理
军队医院要对现有的固定资产，采取由财务部门牵头，各科室负责的方式，进行“地毯式”的大清查，并把固定资产全部录入医院固定资产管理系统，从而实行一体化、信息化管理。军队医院可以采用条形码、射频卡等信息化技术手段，实施资产的录入与保管，将医疗药品、仪器设备、营产营具等固定资产信息输入电脑，建立固定资产信息数据管理库。
3.3推进成本信息化管理全覆盖
军队医院要积极、合理运用信息技术，实施信息化管理。例如：机关可通过IC卡实施预算管理；机关、医务人员、病患及其家属可对其对就餐、用电、用水实行刷卡消费，通过实现购买限额进行消耗，对医疗设备中的高值耗材物资实行“零库存”管理，提高工作效率，避免资源闲置。
3.4积极运用先进的信息化技术
军队医院可运用“云计算”，对大数据和现有医疗资源进行高效整合，根据其基于虚拟化的特点，将资源共享部署到云端，极大地加强对原始数据的采集和整理，更高效地进行成本核算管理。
3.3实施物资信息化管理制度
针对各类药品、试剂、设备、办公用品、耗材以及营产营具等物资，军队医院可通过采购信息化平台进行集中采购、集中支付，使医院人力、财力、物力的成本消耗大幅度降低，同时避免不必要的浪费。