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摘要：本文首先阐述新会计准则在计量属性等九个方面的主要变化，分析新会计准则的实施对上市公司产生的积极财务影响，并为进一步更好地实施新会计准则提出了慎用公允价值、全面提高会计人员的综合素质、完善各项配套政策、加强内外部环境建设等建议。
关键词:新会计准则；上市公司；公允价值
一、新会计准则的主要变化
新会计准则在会计计量属性、存货计价、资产减值准备、非货币性资产交换、债务重组、所得税、企业合并等方面发生了重大变化，其表现如下：(1)计量属性方面。为体现交易的公平性，在会计计量属性方面适度地引入公允价值，是新准则的一大亮点。考虑到我国市场经济发展的现状，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面谨慎地采用了公允价值。(2)存货管理方面。取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。在资产负债表日，存货计价采用成本与市价孰低法核算。(3)无形资产方面。企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，可以资本化，计入无形资产的成本，否则费用化。(4)资产减值准备方面。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，8号准则明确规定，长期资产计提的减值准备一律不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。(5)非货币性资产交换方面。具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换方能以公允价值作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，以换出资产的账面价值为基础计价，不确认损益。(6)债务重组方面。改变了过去“一刀切”的规定，将原因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值计量属性。(7)所得税方面。由原损益表观改为资产负债表债务观，引入暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。(8)借款费用方面。符合资本化条件的资产范围有所扩大:包括经过相当长时间的构建或者生产才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以确认为符合资本化条件的资产。(9)合并报表方面。一是，企业合并会计处理方法的变化：目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵，非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)是双方自愿讨价还价的结果，因此有双方认可的公允价值可供采用，并可确认购买商誉；二是，合并报表基本理论的变革：所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围；三是，金融工具准则的变革：衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。
二、新会计准则对上市公司的影响
那么，实施新会计准则对中国上市公司到底有哪些财务影响？对此，我们可以表示谨慎的乐观，从积极方面看，其影响是：(1)使财务数据更真实。新会计准则的核心要素在于让会计数据更真实，比如，新会计准则取消了发出存货计价的后进先出法，使所有企业的当期存货费用，都以客观的历史成本反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素。?又如，资产减值一经计提不得转回，可以防止企业人为调节利润、粉饰当期经营成果。再如，对于企业合并，新准则使企业无法随意调节合并范围、调节利润，使合并财务报表真实反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。 (2)使会计信息更透明。新会计准则体系根据国际会计惯例对会计信息的披露做了更加严格、科学的规定，对会计政策的选用也规定了适用的前提条件，防止会计政策滥用。这就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司会计信息的透明度。透明的财务信息披露是建立投资者信息的基石，将吸引越来越广泛的投资者投资中国企业。（3）有利于我国企业融入世界舞台。我国加入WTO以后，越来越多的企业开始走上国际经济舞台，企业跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多。在这种情况下，作为商业通用语言的会计准则国际化，比如引入公允价值、符合条件的开发费用予以资本化、所得税采用资产负债表债务法等等，有利于我国企业融入国际经济体系。（4）有利于企业科技创新。企业将符合条件的开发费用予以资本化，既提高了资产的价值，又减少当期费用，从而提高经营业绩，新会计准则的这一调整，和原先全部费用化相比，显然鼓励了企业科技创新，提高了企业的自主创新意识，促进企业在研发方面的投入。
三、实施新会计准则的对策
针对于以上实施新会计准则存在的问题，完善对策如下：（1）慎用公允价值。为保证新会计准则有效实施，对公允价值的确定必须提出严格的限制条件，以提高新会计准则的可操作性，防止公允价值被滥用。比如，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定：只有存在活跃市场、公允价值能够可靠取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量，同时对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，而且不能从公允模式转为成本模式。对此，企业应建立健全有关公允价值计量的内部控制制度。（2）全面提高会计人员的综合素质。企业有了新的准则好比有了好车，健全的管理制度好比有了交规，但如果没有优秀的人才好比缺少了合格的司机。也就是要全面提高会计人员的综合素质，才能适应新准则的要求，才能做出准确的职业判断等。这就要通过学习和集中培训，并在在实践中锻炼，还应当加强会计人员的职业道德建设。(3)完善各项配套政策 、加强内外部环境建设。在我国，要想减少各类舞弊和造假行为,必须进一步健全和完善相关的法律法规制度,加强市场环境和市场秩序的治理与整顿,以防止会计政策被滥用。相关的法律配套可使我国制定的会计准则具有更高层次的公正性和可操作性，同时必须对准则有权威的解释。另外，建立健全企业内部控制制度是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法，主要包括以下措施:加快现代企业产权制度改革,建立优化的组织结构和高效的运作程序;建立先进可靠的管理信息系统,使获取实时信息成为可能,提高企业的快速反应能力;加强内部控制的监督与评审,确保内控制度被切实地执行且执行效果良好。
作者单位：王爱群 吉林大学管理学院
王艺霖 中南财经政法大学会计学院
叶兴宽 吉林大学管理学院财会系
参考文献：
[1]陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浇探[J].财会月刊,2005,10:45-47.
[2]卢永军，扬晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究,2000,4:16-18.
[3]于永生.公允价值会计理论比较研究[J].财会研究,2005,6:96-98.
关键词:新会计准则；上市公司；公允价值
一、新会计准则的主要变化
新会计准则在会计计量属性、存货计价、资产减值准备、非货币性资产交换、债务重组、所得税、企业合并等方面发生了重大变化，其表现如下：(1)计量属性方面。为体现交易的公平性，在会计计量属性方面适度地引入公允价值，是新准则的一大亮点。考虑到我国市场经济发展的现状，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面谨慎地采用了公允价值。(2)存货管理方面。取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。在资产负债表日，存货计价采用成本与市价孰低法核算。(3)无形资产方面。企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，可以资本化，计入无形资产的成本，否则费用化。(4)资产减值准备方面。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，8号准则明确规定，长期资产计提的减值准备一律不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。(5)非货币性资产交换方面。具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换方能以公允价值作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，以换出资产的账面价值为基础计价，不确认损益。(6)债务重组方面。改变了过去“一刀切”的规定，将原因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值计量属性。(7)所得税方面。由原损益表观改为资产负债表债务观，引入暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。(8)借款费用方面。符合资本化条件的资产范围有所扩大:包括经过相当长时间的构建或者生产才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以确认为符合资本化条件的资产。(9)合并报表方面。一是，企业合并会计处理方法的变化：目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵，非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)是双方自愿讨价还价的结果，因此有双方认可的公允价值可供采用，并可确认购买商誉；二是，合并报表基本理论的变革：所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围；三是，金融工具准则的变革：衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。
二、新会计准则对上市公司的影响
那么，实施新会计准则对中国上市公司到底有哪些财务影响？对此，我们可以表示谨慎的乐观，从积极方面看，其影响是：(1)使财务数据更真实。新会计准则的核心要素在于让会计数据更真实，比如，新会计准则取消了发出存货计价的后进先出法，使所有企业的当期存货费用，都以客观的历史成本反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素。?又如，资产减值一经计提不得转回，可以防止企业人为调节利润、粉饰当期经营成果。再如，对于企业合并，新准则使企业无法随意调节合并范围、调节利润，使合并财务报表真实反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。 (2)使会计信息更透明。新会计准则体系根据国际会计惯例对会计信息的披露做了更加严格、科学的规定，对会计政策的选用也规定了适用的前提条件，防止会计政策滥用。这就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司会计信息的透明度。透明的财务信息披露是建立投资者信息的基石，将吸引越来越广泛的投资者投资中国企业。（3）有利于我国企业融入世界舞台。我国加入WTO以后，越来越多的企业开始走上国际经济舞台，企业跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多。在这种情况下，作为商业通用语言的会计准则国际化，比如引入公允价值、符合条件的开发费用予以资本化、所得税采用资产负债表债务法等等，有利于我国企业融入国际经济体系。（4）有利于企业科技创新。企业将符合条件的开发费用予以资本化，既提高了资产的价值，又减少当期费用，从而提高经营业绩，新会计准则的这一调整，和原先全部费用化相比，显然鼓励了企业科技创新，提高了企业的自主创新意识，促进企业在研发方面的投入。
三、实施新会计准则的对策
针对于以上实施新会计准则存在的问题，完善对策如下：（1）慎用公允价值。为保证新会计准则有效实施，对公允价值的确定必须提出严格的限制条件，以提高新会计准则的可操作性，防止公允价值被滥用。比如，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定：只有存在活跃市场、公允价值能够可靠取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量，同时对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，而且不能从公允模式转为成本模式。对此，企业应建立健全有关公允价值计量的内部控制制度。（2）全面提高会计人员的综合素质。企业有了新的准则好比有了好车，健全的管理制度好比有了交规，但如果没有优秀的人才好比缺少了合格的司机。也就是要全面提高会计人员的综合素质，才能适应新准则的要求，才能做出准确的职业判断等。这就要通过学习和集中培训，并在在实践中锻炼，还应当加强会计人员的职业道德建设。(3)完善各项配套政策 、加强内外部环境建设。在我国，要想减少各类舞弊和造假行为,必须进一步健全和完善相关的法律法规制度,加强市场环境和市场秩序的治理与整顿,以防止会计政策被滥用。相关的法律配套可使我国制定的会计准则具有更高层次的公正性和可操作性，同时必须对准则有权威的解释。另外，建立健全企业内部控制制度是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法，主要包括以下措施:加快现代企业产权制度改革,建立优化的组织结构和高效的运作程序;建立先进可靠的管理信息系统,使获取实时信息成为可能,提高企业的快速反应能力;加强内部控制的监督与评审,确保内控制度被切实地执行且执行效果良好。
作者单位：王爱群 吉林大学管理学院
王艺霖 中南财经政法大学会计学院
叶兴宽 吉林大学管理学院财会系
参考文献：
[1]陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浇探[J].财会月刊,2005,10:45-47.
[2]卢永军，扬晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究,2000,4:16-18.
[3]于永生.公允价值会计理论比较研究[J].财会研究,2005,6:96-98.