摘 要:分析了环境会计的基本属性,明确了我国建立环境会计的必要性,并提出了对策｡
　　关键词:环境;会计;属性;必要性;对策
　　
　　1 环境会计的基本属性
　　
　　环境会计按照核算主体不同,可大体分为3种,即以整个社会环境为会计核算对象的宏观环境会计,以区域环境或以生态产业链为会计核算对象的中观环境会计,以及以企事业单位等社会团体为核算对象的微观环境会计｡企业环境会计是采用多元化的计量手段和属性,对企业环境管理系统､环境保护的成本和效果进行确认､计量和报告的一门新兴学科,通过成本与收益配比,以反映一个单位的环境负荷､环境治理和环境收益状况｡它属于微观环境会计范畴,是会计学的一个分支,是环境学､环境统计学､人本经济学与会计学等学科相结合的产物｡
　　环境会计的记录可分为两部分,即账户设置和账务处理｡绿色会计账务处理的方法与技术和财务会计处理的方法与技术基本相同,需要探讨的是绿色会计如何设置账户｡笔者认为,在资产类账户主要设置“土地资源”､“环境资源”､“人力资产”､“递耗资产”､“旅游资产”､“资产折旧”或“资源摊销”､“社会环境福利工程支出”等科目｡在负债类账户主要设置“应付科研经费”､“应付环保治理费”､“应付环保税”､“应付环保统筹基金”等科目｡在成本费用类账户主要设置“新技术开发利用费用”､“新材料研究费用”､“新工艺试验费用”､“环境治理费用”､“环境预防费用”､“环境补偿费用”､“环境发展费用”､“环境破坏成本”､“环境机会成本”等科目｡在损益类账户主要设置“高技术资本”､“资源资本”､“资源资本增值”､“环境收益”､“环境利润”等科目｡
　　
　　2 我国建立环境会计的必要性
　　
　　建立环境会计不仅是实现经济可持续发展的需要,而且是正确衡量国民经济生产总值和企业生产成本的基础,然而,传统会计核算模式,不论从宏观的角度还是从微观的角度都没有将环境资源纳入核算体系范围内｡
　　(1)在我国迅速推进的工业化和城市化进程中,附自然资源的开发强度不断加大,污染物的排放量越来越大｡据国家有关部门统计,1998年我国县及县以上工业企业废水排放且就达1700亿吨,工业废气排放且达110807亿立方米,全国1998年用于污染治理的投资仅122亿元｡由此可见,严重的环境污染和有限的环保投资要求尽快建立环境会计和环境审计体系｡ 
　　(2)国内企业进行海外投资,向投资所在国提供环境会计核算资料已在所难免｡同时,由于发达国家极有可能把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的项目搬到发展中国家,对此进行防范的有效措施之一就是开展环境审计｡ 
　　(3)企业对有关的资源环境､废弃物以及与生态环境的关系进行连续反映和控制,计算和记录企业的环境成本和环境效益;当这些相关信息经独立审计以后,宏观管理部门可以此作为环境管理的决策依据,从而使我国的可持续发展战略建立在更加规范化､制度化的基础之上｡
　　
　　3 建议与对策
　　
　　(1)加强环境会计理论和方法的研究｡环境会计实务操作存在的问题,折射出环境会计理论的不成熟｡必须指出,环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件｡由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化,尤其是在计量环节上没能突破,使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点｡为此,加强环境会计理论和方法的研究,借助适当的理论指导,才可望突破实务操作的障碍｡在这方面政府或相关部门如果能恰当地引导会计理论界在环境会计方面做些研究,或者成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究得出相应成果,将会提高我国环境会计理论水平,促使环境会计理论与实务更好结合｡
　　(2)大力进行环保教育,提高环保意识｡实施环境会计不仅是一个会计问题,同样是一个复杂的环境问题和社会问题,是一个庞大的系统工程｡为此笔者建议,加强公民的环保意识教育,加强学校环保基础知识教育,在中小学增设环保常识课,在财经院校增设环境会计､环境审计课;加强在职会计人员的环境会计培训工作,尽快筹办中国环境会计刊物,以加大环境会计的宣传力度｡
　　(3)拿来与创新相结合,建设有中国特色的环境会计｡要摆脱传统会计思想的禁锢,要用新的视角来审视新事物｡发达国家的环境会计至今已有三十多年的探索历史, 理论上已有所进展, 实践上得到初步尝试, 值得借鉴｡但各国政治､经济､文化及社会习俗不同, 决定了我国环境会计理论体系和实务模式的构建绝不能全盘沿袭, 应结合我国的历史和现实情况,在特定的层面上不断创新,走有中国特色的环境会计之路,才能增强环境会计在我国的可操作性,才能不断发展和完善我国的环境会计｡