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摘 要 本文着眼于2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对我国行政事业单位建立健全内部控制进行了分析与研究，其中主要围绕如何为事业单位展开讨论，旨在为其成功实施内部控制提供有效的建议。本文从事业单位内部控制建设中存在的问题出发，结合具体事例针对建立内部控制阐述了其应遵循的原则、建立实施的方法步骤等。
关键词 事业单位 制度 完善
事业单位的内部控制制度，是国家为了加强事业单位内部监督，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。事业单位的净资产一般归国家所有，如果内部控制制度不健全，无法有效防范组织机构中内部人员的舞弊问题，则势必会对国有资产造成无法估量的损失。
事业单位通过内部控制制度的建立和完善，可以合理保证运营或者管理工作的合法合规、资产的安全完整、财务报告及相关信息的真实可靠，提高经营或者管理工作的效率和效果等，促进事业单位实现其运营和发展战略。
一、事业单位内部控制度建设中存在的问题
随着2001年安然、世通等一系列公司的财务舞弊，且导致了当时五大国际会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭等事件的发生，使各国政府监管机构、企业界、会计职业界、投资者对内部控制的重视程度逐步提升，对建立和健全内部控制制度的有效性和可靠性的认识也不断提高。这一切直接导致了美国《萨班斯-奥克斯利法案》和日本《金融商品交易法》等一系列要求对被审单位内部控制有效性进行审计的法案出台。
我国事业单位对内部控制制度的重视程度远远不如企业，不是未建立内控制度，就是虽有内控制度，但实际却并未执行或执行不力。具体表现在以下几个方面：
（一）单位负责人内控意识不强
很多事业单位负责人缺乏内控意识，不知道内部控制制度为何物，或虽然设置了内控制度，但是却使内控制度流于形式。事业单位很难形成类似于企业的多方制衡的法人治理结构，不少事业单位在管理体制上还是采取领导“财务一支笔”的管理体制，对主管领导的管理权限缺乏必要的限制和监督，一旦主管领导的工作思路、作风出现问题，会直接导致整个单位出现问题。还有些事业单位虽然建立了内部控制制度，但因领导重视不够，只关注内部控制制度的文字编写环节，忽略了制度的执行。使制度的作用未能得到充分发挥。会计审核完全流于形式，报销或支付费用时就看有没有各级领导签字，而对各项经济业务的本质却疏于审核，内部控制制度没有发挥其应有的作用。还有的领导认为内部制度是对自己的限制和约束，完全照内控制度办事太麻烦，结果就想办法绕过内控制度的约束，结果使内部控制流于形式，没有发挥其应有的作用。
（二）事业单位经费来源众多，内控难度很大
事业单位的经费一般会有多种来源，以某部属大型三甲医院为例，经费来源包括财政、医院、横向经费等多个方面，而科研经费又包括国家卫生计生委、国家科委、国家教委、国家攻关项目、国家合作项目、国家自然科学基金、民口科技、重点学科等十多种经费，各项目的经费管理要求、审批流程都不完全一样，而各项经费负责人对经费使用及管理规定又不是特别了解和熟悉，就样势必造成内控人员管控难度的加大，影响内部控制的实际效果。
（三）内控人员素质还有待提高
内部控制的执行人员以会计人员为主，事业单位的各级负责人普遍不够重视会计工作，导致会计人员的工作积极性不高，工作内容主要以处理日常业务为主，很少再花时间去学习和研究内控制度方面的内容，再加上很多事业单位的内控制度制订的过于简单，致使这些制度执行起来难度很大，所以导致会计人员的风险防范意识和内控意识极其薄弱。此外事业单位对会计人员的培训也不够及时和具体，导致会计人员素质已不适应新形式下对内控和风险防范方面的要求。
（四）内控制度的可操作性不强
目前各事业单位内部控制都是以各主管部门下发的内控制度为蓝本，再加上自已单位的一些管理制度组合而成。这样的内控制度不是过于简单，就是过于繁琐，没有结合本单位的业务特点和内部控制中的薄弱环节与关键环节来制定，与实际业务脱节严重，内控人员在实际工作中缺乏判断的标准和依据，导致按“惯例办事”或“特事特办”现象严重，很多事情全凭领导“一句话”，缺乏决策的严谨性和规范性。
二、建立与完善内部控制制度中应遵循的原则
（一）遵守国家有关法律法规的原则
事业单位在建立与完善内部控制制度时要以财务内控建设为核心，遵守《会计法》、《行政事业单位内部控制规范》和各主管部门内部控制规范的规定。例如不相容岗位分离制度、内部牵制制度、重大决策、重要干部任免、 重大项目投资、大额资金使用（即三重一大）要实现集体决策等，都充分体现了遵守国家有关法律法则的原则。
（二）自上而下与自下而上相结合的原则
自上而下指的是事业单位在建立与完善内部控制制度时，要从单位负责人做起，各级负责人都要高度重视内部制度制度建设的重要意义，要将内控与风险防范理念传递到每个员工，使每位员工都要建立内控意识；自下而上指的是各事业单位在建立自已的内控制度时，要全员参与，在学习相关法律法规以及制度规定的基础上，由每位员工结全自已的岗位特点进行岗位描述，并找出其中的关键控制环节，然后再逐级汇总成整个部门乃至整个单位的内控制度，这样就大大增强了整个单位内部控制的可执行程度。
（三）成本与效益相结合的原则
一个单位的内控制度不是越细越好，制度过多则等于没有制度。一方面是在执行时查询起来太困难，另一方面是规定的制度过细则缺乏政策执行的灵活程度，导致管理成本急剧上升，不符合成本效益原则。但制度也不能过粗，制度过粗则缺乏执行的标准和依据，导致制度成为摆设，为各种舞弊行为提供了机会。 三、建立与完善事业单位内部控制的方法步骤
（一）建立与完善事业单位内部控制的方法
1、首先要强化各级负责人的内控意识
各级负责人的内控意识不是自然形成的，而是由《会计法》、《行政事业单位内部控制规范》和各主管部门内部控制规范等相关法律法规来约束的。例如：财务报告要由单位负责人签字，如果财务数据要存在舞弊或不实，则单位负责人要承担相应的法律责任；再比如单位要保证报销发票的真实性和合法性，如果报销人员使用虚假发票报销，则报销单位也要承担相应的法律责任。这些法律规定就迫使单位负责人要重视内部控制体系和相关制度的建设，同时还要加强法律法规和各项内控制度的学习，否则就要承担相应的法律责任。
2、建立与完善内部控制体系
除了落实各级负责人对内部控制工作所应承担的责任以外，还要充分发挥会计、审计部门的核心作用。会计部门是承担事业单位内部控制任务的主要部门，事业单位所有资金都要通过会计部门进行收支，因此如何保证事业单位所有资金的收付全部按照财务会计制度进行，则成为了内部控制体系建设的首要任务。内部审计部门是体现部门间内部牵制的一个重要部门，也是保证事业单位内部控制制度全面执行的第二道屏障。内部控制制度在执行过程中，不可避免地会发生各种疏漏或新生事项，因此内部审计部门可以结合本单位的特点保证财务会计制度和各项内控制度的有效运行，对事业单位内部控制制度的执行情况进行有效地监督和考核。例如，部属管大型三甲医院实行的总审计师制度，各单位的总审计师是由其他三甲医院的审计或会计部门负责人担任，总审计师起着代表卫生计生委对各大型三甲医院的资金收付、财产的安全和完整进行监督和检查的作用，在目前公立医疗机构财务报告暂未经注册会计师审核的情况下，发挥着十分重要的作用。
3、提高内控人员的素质，加强会计、审计等基础工作
会计、审计及相关人员在贯彻执行内部控制中承担着十分重要的作用，因此对会计和审计人员素质的要求也在不断提高。首先要求从业人员要有从业资格，以保证从业人员都受过专业培训，具备认真贯彻执行《会计法》等相关法律法规的基础。其次，要不断加强对会计、审计人员业务和职业道德方面的培训，要求会计人员参加继续教育，以提高会计人员的执业能力。这种培训不仅包括外部培训，也包括内部培训，定期对本单位出现的新业务进行内部控制制度方面的讨论和分析。同时还要对内控人员实行激励和奖惩制度，以激发他们的工作热情。
4、加强内部控制制度建设
各事业单位应根据《会计法》、《事业单位内部控制规范》和主管部门内部控制规范，结合本单位的业务特点和内部控制的关键环节，按照从上到下与从下到上相结合的原则，制定完整的内部控制制度体系，并且充分发挥内部控制制度的作用。内部控制制度体系主要包括以下方面：
（1）财务收支制度：正确贯彻执行各项财经政策，加强财务监督，严格财经纪律。严格按照物价部门批准的价格收取费用，不得自定收费标准，不得擅自提高收费标准或扩大收费范围。做到不多收，不滥收，不少收。各项财政收入和上级补助收入要按照国库集中支付的有关规定办理入账手续。对各项涉税收入，如进修培训、参观会务、管理费、横向科研协作费等涉税服务性收费，严格按税务主管部门规定开据税务票据，按涉税收入进行管理。
对各项支出要严格进行控制，对各项事业支出和经费支出要按预算进行管理，对超预算支出要履行相应的超预算审批手续，包括形式审查和实质审查，而对各项经费支出则要严格控制，绝对不允许超预算。对工程、后勤服务合同等大额合同付款要有专人进行审核和复核，最大限度减少错误和遗漏现象发生。
对货币资金收付要进行严格管理，出纳、记账、审核等岗位分离，不得由一人保管货币资金支付的全部印鉴。现金出纳要日清月结，进行定期盘点，不得白条抵库，银行出纳的大额转账汇款业务实行专人复核，以最大限度的防止错误和舞弊现象的发生。
（2）预算管理制度：各事业单位要按照主管部门的要求，按照二上二下的流程，编制事业预算和项目预算，并于本年12月底前将经过单位负责人集体讨论过的预算指标下达给各部门，各部门按预算指标控制执行。对于预算内支出，由各级单位负责人按照审批权限进行审批后，再凭合法凭证到财务办理支付手续。而对于超预算、无预算的开支，必须按规定的程序追加预算并获得批准后方可进行相关业务。预算的执行情况要做为绩效考核依据，纳入绩效考核体系。
（3）票据管理制度：各事业单位要建立票据管理制度，加强对票据的管理，设置票据购买和票据管理岗位分离，票据管理岗要加强对票据分发、核销的管理，要对各类票据进行定期盘点，保证票据的安全和完整。要按照各类票据的开立范围开据票据，超范围的收入不能入账，也不能超范围开立票据。票据管理人对回收的票据实行再次复核制度，对超范围开立的票据或违法违纪的票据即刻予以纠正，对符合开票范围的票据要登记造册，依法到票据主管部门办理验旧购新手续。
（4）固定资产管理制度：事业单位应根据财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产处置管理暂行办法》 结合结合本单位的具体情况制订相应的固定资产管理制度，包括固定资产的取得、无偿调出、报废、报损等。固定资产的取得应当制订相应的采购计划，符合招标要求的还要按照招标流程来购买，购买时要充分根据业务需求的紧急程度、成本效益等原则来进行评估，尤其是大额资产的购置更是如此。固定资产的无偿调出、报废、报损等都要根据金额、重要程度的大小，报主管部门审批，尽量根据成本效益原则提高固定资产的使用效率，充分挖掘已有固定资产的潜力。
（5）项目经费管理制度：事业单位的经费包括事业经费、财政经费、科研经费、教育经费等，除事业经费和财政经费中的基本经费以外，其他经费都可以按项目经费进行管理。事业单位要建立各项经费的管理部门，例如科研处、教育处等，可以配合财务审计等部门加强对项目经费的管理。事业单位可以把各种经费合并成大类，按经费大类对各项经费进行管理，制定不同的审批权限和审批流程。例如国家卫生计生委、国家科委、国家教委、国家攻关项目、国家合作项目、国家自然科学基金、民口科技、重点学科等经费，上级主管部门的管理要求基本相同，则可以统一根据课题预算制定审批权限和流程，由经费申请人提出使用申请，再经过科研部门、教育部门审批后，再由财务部门办理支付手续，这样就可以堵住经费使用过程中的各项漏洞。 除上述各项制度外，事业单位还应该建立定期轮岗制度、（不仅包括财务人员，也包括各重要岗位的负责人）、交接制度，合同管理制度、信息系统管理制度、基建管理制度、后勤管理制度等，形成一个完整的制度体系，将每个人都置于制度的监控之下，合理合法的做好事业单位的运营和管理工作。
5、充分利用信息化的优势，加强内控系统信息化建设
当今的时代是信息化的时代，不仅我们的日常生活中已经离不开电脑、手机以及各种网络，同样在工作中对信息的依赖也是日益提高的。在当今工作中内控系统越来越复杂，内控制度要求越来越高，如果完全凭人脑加手工的模式已经完全不适应时代发展的要求，必须将各种内控制度与流程嵌入各种信息系统中，通过信息系统建设来加强对事业单位的各项业务与流程的监控，已经成为了内控系统建设中一个十分重要的任务，同时也是避免内控制度流于纸面和形式的一种十分可行的途径。
例如在日常办公方面，现在很多企事业单位已经建立了自化办公系统即OA系统，OA系统除了可提高办公效率、节省纸质打印成本以外，还可设定很多业务的表单流程，即自动审批流程，管理部门可以将审批流程嵌入表单，申请人进行相关业务申请后，该申请就可以按照表单流程即审批流程自动流转，这样既可以满足业务部门的需要，也可以体现内控制度的要求，大大减少了内控制度的工作量，提高了内控工作的执行力度。
再例如，体现财务制度内部控制思想最经典的范例就是，在设置财务系统操作人员的权限时，出纳人员仅拥有查询权限，制单人员拥有制单、查询权限，审核人员拥有审核、查询权限等，这样就充分将财务会计制度的岗位职责分离的要求体现在了财务系统中，从财务系统方面体现了内控制度的要求。
（二）建立与完善事业单位内部控制的步骤
事业单位的内控制度不是仅针对单位负责人制订，也不仅针对少数员工制订，而是针对事业单位的全体员工制订，因此事业单位的内控制度需要全员参与，分期分批共同制订。
首先全体员工都要加强法律规范的学习和培训，树立起内控意识。只有思想统一了，才能心往一处想，劲往一处使，使内控制度的建立与完善能够达到一个良好的效果。
根据自上而下与自下而上相结合的原则，各部门先根据相关法律规范的要求，在进行岗位描述与制定岗位职责的基础上，总结出本部门的内控制度，然后再在部门级内部制度的基础上，进行调整与规范，汇总出整个单位的岗位职责。
制定相应的奖惩制度与激励制度，从制度上保证内控制度的顺利进行，使推行内控制度的部门和人员能够体会到执行内控制度的好处，对执行内控制度不到位的部门和人员要给予相应的惩罚。
总之，事业单位建立和完善内控制度已经迫在眉睫，我们必须按照遵守国家法律法规以及成本与效益相结合的原则，大力加强内控制度建设并使之规范化和具体化，充分发挥内部控制制度在事业单位管理中应有的作用。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.医院会计制度讲解[M].经济科学出版社，2011（8）.
[2]蔡丽兰， 镇杨.事业单位内部控制存在的主要问题、成因分析及建议[J].北京工商大学学报（社会科学版），2009（9）.
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[4]赵智灵.电算化环境下事业单位内部控制探析[J].行政事业资产与财务，2013（8）.
[5]梁方明.完善行政事业单位内部会计控制制度[J].发展研究，2005（1）.
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[7]陈颖珞.浅谈行政事业单位内控制度存在的问题和策略[J].中国乡镇企业会计，2009（8）.
（作者单位：北京协和医院财务处）
关键词 事业单位 制度 完善
事业单位的内部控制制度，是国家为了加强事业单位内部监督，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。事业单位的净资产一般归国家所有，如果内部控制制度不健全，无法有效防范组织机构中内部人员的舞弊问题，则势必会对国有资产造成无法估量的损失。
事业单位通过内部控制制度的建立和完善，可以合理保证运营或者管理工作的合法合规、资产的安全完整、财务报告及相关信息的真实可靠，提高经营或者管理工作的效率和效果等，促进事业单位实现其运营和发展战略。
一、事业单位内部控制度建设中存在的问题
随着2001年安然、世通等一系列公司的财务舞弊，且导致了当时五大国际会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭等事件的发生，使各国政府监管机构、企业界、会计职业界、投资者对内部控制的重视程度逐步提升，对建立和健全内部控制制度的有效性和可靠性的认识也不断提高。这一切直接导致了美国《萨班斯-奥克斯利法案》和日本《金融商品交易法》等一系列要求对被审单位内部控制有效性进行审计的法案出台。
我国事业单位对内部控制制度的重视程度远远不如企业，不是未建立内控制度，就是虽有内控制度，但实际却并未执行或执行不力。具体表现在以下几个方面：
（一）单位负责人内控意识不强
很多事业单位负责人缺乏内控意识，不知道内部控制制度为何物，或虽然设置了内控制度，但是却使内控制度流于形式。事业单位很难形成类似于企业的多方制衡的法人治理结构，不少事业单位在管理体制上还是采取领导“财务一支笔”的管理体制，对主管领导的管理权限缺乏必要的限制和监督，一旦主管领导的工作思路、作风出现问题，会直接导致整个单位出现问题。还有些事业单位虽然建立了内部控制制度，但因领导重视不够，只关注内部控制制度的文字编写环节，忽略了制度的执行。使制度的作用未能得到充分发挥。会计审核完全流于形式，报销或支付费用时就看有没有各级领导签字，而对各项经济业务的本质却疏于审核，内部控制制度没有发挥其应有的作用。还有的领导认为内部制度是对自己的限制和约束，完全照内控制度办事太麻烦，结果就想办法绕过内控制度的约束，结果使内部控制流于形式，没有发挥其应有的作用。
（二）事业单位经费来源众多，内控难度很大
事业单位的经费一般会有多种来源，以某部属大型三甲医院为例，经费来源包括财政、医院、横向经费等多个方面，而科研经费又包括国家卫生计生委、国家科委、国家教委、国家攻关项目、国家合作项目、国家自然科学基金、民口科技、重点学科等十多种经费，各项目的经费管理要求、审批流程都不完全一样，而各项经费负责人对经费使用及管理规定又不是特别了解和熟悉，就样势必造成内控人员管控难度的加大，影响内部控制的实际效果。
（三）内控人员素质还有待提高
内部控制的执行人员以会计人员为主，事业单位的各级负责人普遍不够重视会计工作，导致会计人员的工作积极性不高，工作内容主要以处理日常业务为主，很少再花时间去学习和研究内控制度方面的内容，再加上很多事业单位的内控制度制订的过于简单，致使这些制度执行起来难度很大，所以导致会计人员的风险防范意识和内控意识极其薄弱。此外事业单位对会计人员的培训也不够及时和具体，导致会计人员素质已不适应新形式下对内控和风险防范方面的要求。
（四）内控制度的可操作性不强
目前各事业单位内部控制都是以各主管部门下发的内控制度为蓝本，再加上自已单位的一些管理制度组合而成。这样的内控制度不是过于简单，就是过于繁琐，没有结合本单位的业务特点和内部控制中的薄弱环节与关键环节来制定，与实际业务脱节严重，内控人员在实际工作中缺乏判断的标准和依据，导致按“惯例办事”或“特事特办”现象严重，很多事情全凭领导“一句话”，缺乏决策的严谨性和规范性。
二、建立与完善内部控制制度中应遵循的原则
（一）遵守国家有关法律法规的原则
事业单位在建立与完善内部控制制度时要以财务内控建设为核心，遵守《会计法》、《行政事业单位内部控制规范》和各主管部门内部控制规范的规定。例如不相容岗位分离制度、内部牵制制度、重大决策、重要干部任免、 重大项目投资、大额资金使用（即三重一大）要实现集体决策等，都充分体现了遵守国家有关法律法则的原则。
（二）自上而下与自下而上相结合的原则
自上而下指的是事业单位在建立与完善内部控制制度时，要从单位负责人做起，各级负责人都要高度重视内部制度制度建设的重要意义，要将内控与风险防范理念传递到每个员工，使每位员工都要建立内控意识；自下而上指的是各事业单位在建立自已的内控制度时，要全员参与，在学习相关法律法规以及制度规定的基础上，由每位员工结全自已的岗位特点进行岗位描述，并找出其中的关键控制环节，然后再逐级汇总成整个部门乃至整个单位的内控制度，这样就大大增强了整个单位内部控制的可执行程度。
（三）成本与效益相结合的原则
一个单位的内控制度不是越细越好，制度过多则等于没有制度。一方面是在执行时查询起来太困难，另一方面是规定的制度过细则缺乏政策执行的灵活程度，导致管理成本急剧上升，不符合成本效益原则。但制度也不能过粗，制度过粗则缺乏执行的标准和依据，导致制度成为摆设，为各种舞弊行为提供了机会。 三、建立与完善事业单位内部控制的方法步骤
（一）建立与完善事业单位内部控制的方法
1、首先要强化各级负责人的内控意识
各级负责人的内控意识不是自然形成的，而是由《会计法》、《行政事业单位内部控制规范》和各主管部门内部控制规范等相关法律法规来约束的。例如：财务报告要由单位负责人签字，如果财务数据要存在舞弊或不实，则单位负责人要承担相应的法律责任；再比如单位要保证报销发票的真实性和合法性，如果报销人员使用虚假发票报销，则报销单位也要承担相应的法律责任。这些法律规定就迫使单位负责人要重视内部控制体系和相关制度的建设，同时还要加强法律法规和各项内控制度的学习，否则就要承担相应的法律责任。
2、建立与完善内部控制体系
除了落实各级负责人对内部控制工作所应承担的责任以外，还要充分发挥会计、审计部门的核心作用。会计部门是承担事业单位内部控制任务的主要部门，事业单位所有资金都要通过会计部门进行收支，因此如何保证事业单位所有资金的收付全部按照财务会计制度进行，则成为了内部控制体系建设的首要任务。内部审计部门是体现部门间内部牵制的一个重要部门，也是保证事业单位内部控制制度全面执行的第二道屏障。内部控制制度在执行过程中，不可避免地会发生各种疏漏或新生事项，因此内部审计部门可以结合本单位的特点保证财务会计制度和各项内控制度的有效运行，对事业单位内部控制制度的执行情况进行有效地监督和考核。例如，部属管大型三甲医院实行的总审计师制度，各单位的总审计师是由其他三甲医院的审计或会计部门负责人担任，总审计师起着代表卫生计生委对各大型三甲医院的资金收付、财产的安全和完整进行监督和检查的作用，在目前公立医疗机构财务报告暂未经注册会计师审核的情况下，发挥着十分重要的作用。
3、提高内控人员的素质，加强会计、审计等基础工作
会计、审计及相关人员在贯彻执行内部控制中承担着十分重要的作用，因此对会计和审计人员素质的要求也在不断提高。首先要求从业人员要有从业资格，以保证从业人员都受过专业培训，具备认真贯彻执行《会计法》等相关法律法规的基础。其次，要不断加强对会计、审计人员业务和职业道德方面的培训，要求会计人员参加继续教育，以提高会计人员的执业能力。这种培训不仅包括外部培训，也包括内部培训，定期对本单位出现的新业务进行内部控制制度方面的讨论和分析。同时还要对内控人员实行激励和奖惩制度，以激发他们的工作热情。
4、加强内部控制制度建设
各事业单位应根据《会计法》、《事业单位内部控制规范》和主管部门内部控制规范，结合本单位的业务特点和内部控制的关键环节，按照从上到下与从下到上相结合的原则，制定完整的内部控制制度体系，并且充分发挥内部控制制度的作用。内部控制制度体系主要包括以下方面：
（1）财务收支制度：正确贯彻执行各项财经政策，加强财务监督，严格财经纪律。严格按照物价部门批准的价格收取费用，不得自定收费标准，不得擅自提高收费标准或扩大收费范围。做到不多收，不滥收，不少收。各项财政收入和上级补助收入要按照国库集中支付的有关规定办理入账手续。对各项涉税收入，如进修培训、参观会务、管理费、横向科研协作费等涉税服务性收费，严格按税务主管部门规定开据税务票据，按涉税收入进行管理。
对各项支出要严格进行控制，对各项事业支出和经费支出要按预算进行管理，对超预算支出要履行相应的超预算审批手续，包括形式审查和实质审查，而对各项经费支出则要严格控制，绝对不允许超预算。对工程、后勤服务合同等大额合同付款要有专人进行审核和复核，最大限度减少错误和遗漏现象发生。
对货币资金收付要进行严格管理，出纳、记账、审核等岗位分离，不得由一人保管货币资金支付的全部印鉴。现金出纳要日清月结，进行定期盘点，不得白条抵库，银行出纳的大额转账汇款业务实行专人复核，以最大限度的防止错误和舞弊现象的发生。
（2）预算管理制度：各事业单位要按照主管部门的要求，按照二上二下的流程，编制事业预算和项目预算，并于本年12月底前将经过单位负责人集体讨论过的预算指标下达给各部门，各部门按预算指标控制执行。对于预算内支出，由各级单位负责人按照审批权限进行审批后，再凭合法凭证到财务办理支付手续。而对于超预算、无预算的开支，必须按规定的程序追加预算并获得批准后方可进行相关业务。预算的执行情况要做为绩效考核依据，纳入绩效考核体系。
（3）票据管理制度：各事业单位要建立票据管理制度，加强对票据的管理，设置票据购买和票据管理岗位分离，票据管理岗要加强对票据分发、核销的管理，要对各类票据进行定期盘点，保证票据的安全和完整。要按照各类票据的开立范围开据票据，超范围的收入不能入账，也不能超范围开立票据。票据管理人对回收的票据实行再次复核制度，对超范围开立的票据或违法违纪的票据即刻予以纠正，对符合开票范围的票据要登记造册，依法到票据主管部门办理验旧购新手续。
（4）固定资产管理制度：事业单位应根据财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产处置管理暂行办法》 结合结合本单位的具体情况制订相应的固定资产管理制度，包括固定资产的取得、无偿调出、报废、报损等。固定资产的取得应当制订相应的采购计划，符合招标要求的还要按照招标流程来购买，购买时要充分根据业务需求的紧急程度、成本效益等原则来进行评估，尤其是大额资产的购置更是如此。固定资产的无偿调出、报废、报损等都要根据金额、重要程度的大小，报主管部门审批，尽量根据成本效益原则提高固定资产的使用效率，充分挖掘已有固定资产的潜力。
（5）项目经费管理制度：事业单位的经费包括事业经费、财政经费、科研经费、教育经费等，除事业经费和财政经费中的基本经费以外，其他经费都可以按项目经费进行管理。事业单位要建立各项经费的管理部门，例如科研处、教育处等，可以配合财务审计等部门加强对项目经费的管理。事业单位可以把各种经费合并成大类，按经费大类对各项经费进行管理，制定不同的审批权限和审批流程。例如国家卫生计生委、国家科委、国家教委、国家攻关项目、国家合作项目、国家自然科学基金、民口科技、重点学科等经费，上级主管部门的管理要求基本相同，则可以统一根据课题预算制定审批权限和流程，由经费申请人提出使用申请，再经过科研部门、教育部门审批后，再由财务部门办理支付手续，这样就可以堵住经费使用过程中的各项漏洞。 除上述各项制度外，事业单位还应该建立定期轮岗制度、（不仅包括财务人员，也包括各重要岗位的负责人）、交接制度，合同管理制度、信息系统管理制度、基建管理制度、后勤管理制度等，形成一个完整的制度体系，将每个人都置于制度的监控之下，合理合法的做好事业单位的运营和管理工作。
5、充分利用信息化的优势，加强内控系统信息化建设
当今的时代是信息化的时代，不仅我们的日常生活中已经离不开电脑、手机以及各种网络，同样在工作中对信息的依赖也是日益提高的。在当今工作中内控系统越来越复杂，内控制度要求越来越高，如果完全凭人脑加手工的模式已经完全不适应时代发展的要求，必须将各种内控制度与流程嵌入各种信息系统中，通过信息系统建设来加强对事业单位的各项业务与流程的监控，已经成为了内控系统建设中一个十分重要的任务，同时也是避免内控制度流于纸面和形式的一种十分可行的途径。
例如在日常办公方面，现在很多企事业单位已经建立了自化办公系统即OA系统，OA系统除了可提高办公效率、节省纸质打印成本以外，还可设定很多业务的表单流程，即自动审批流程，管理部门可以将审批流程嵌入表单，申请人进行相关业务申请后，该申请就可以按照表单流程即审批流程自动流转，这样既可以满足业务部门的需要，也可以体现内控制度的要求，大大减少了内控制度的工作量，提高了内控工作的执行力度。
再例如，体现财务制度内部控制思想最经典的范例就是，在设置财务系统操作人员的权限时，出纳人员仅拥有查询权限，制单人员拥有制单、查询权限，审核人员拥有审核、查询权限等，这样就充分将财务会计制度的岗位职责分离的要求体现在了财务系统中，从财务系统方面体现了内控制度的要求。
（二）建立与完善事业单位内部控制的步骤
事业单位的内控制度不是仅针对单位负责人制订，也不仅针对少数员工制订，而是针对事业单位的全体员工制订，因此事业单位的内控制度需要全员参与，分期分批共同制订。
首先全体员工都要加强法律规范的学习和培训，树立起内控意识。只有思想统一了，才能心往一处想，劲往一处使，使内控制度的建立与完善能够达到一个良好的效果。
根据自上而下与自下而上相结合的原则，各部门先根据相关法律规范的要求，在进行岗位描述与制定岗位职责的基础上，总结出本部门的内控制度，然后再在部门级内部制度的基础上，进行调整与规范，汇总出整个单位的岗位职责。
制定相应的奖惩制度与激励制度，从制度上保证内控制度的顺利进行，使推行内控制度的部门和人员能够体会到执行内控制度的好处，对执行内控制度不到位的部门和人员要给予相应的惩罚。
总之，事业单位建立和完善内控制度已经迫在眉睫，我们必须按照遵守国家法律法规以及成本与效益相结合的原则，大力加强内控制度建设并使之规范化和具体化，充分发挥内部控制制度在事业单位管理中应有的作用。
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（作者单位：北京协和医院财务处）