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财政部颁布的《企业会计准则──现金流量表》指南要求,在直接法卜编制现金流量表之前,要先编制工作底稿。编制工作底稿的依据是调整分录,可见调整分录在编制现金流量中起着关键性的作用c调整分录的作用在于将当期发生的权责发生制下的业务收入和支出,调整为收付实现制下的现金收入和付出,来分类反映经营活动等产生的现金流量。权责发生制下的业务收入和支出,均反映在利润表。资产负债表相关项目中,这些项目的数据又来自有关的帐簿记录,所以,帐簿记录是调整分录的基础。从指南及其举例说明中可以看出,帐簿记录中的本期价、贷方累计发生额和