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【文章摘要】
电子商务税基评估对传统的税基评估工作是一个新的挑战，虽然目前我国对电子商务的征税尚处于理论研究阶段，我们评估工作人员应未雨绸缪，探寻电子商务税收征管给税基评估工作可能带来的改变，积极做好应对准备。本文针对于此指出四点电子商务税收征管可能给税基评估工作带来的难点并一一提出了应对之策。
【关键词】
电子商务；税收征管；税基评估
近年来电子商务经济的发展速度飞快，对其进行税收征管这一现实问题越来越成为摆在世界各国面前的难题。目前大多数国家还只是停留在对电子商务税收征管办法的理论准备阶段，其中评估人员对电子商务税基评估的基本方法和技术手段的研究也是热议的话题。电子商务在我国的发展起步比较晚，它不仅改变了很多人的生活方式，甚至还影响了我国社会、政治、经济、文化等各方面的发展。在其快速的发展过程中产生了诸如数字虚拟化、身份隐蔽性、自由性、无地域性和货币电子化等传统商贸活动所不具备的特征，这无疑给电子商务税基评估的工作带来挑战。
1 电子商务税收征管中税基评估的提出
经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development ，简称OECD）。1996年，经合组织对电子商务的税收问题进行了研究，并提出了一系列税收原则。1998年的渥太华会议和1999年的巴黎会议，经合组织成员国对税收问题进行了商讨，针对税种、税基等几个方面达成了共识。2004年经合组织召开的电子商务税收问题的会议，重新界定了国际税收管辖权，合理分配税基，并强调要大力维护广大发展中国家的税收利益。
在我国， 2010年7月《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》开始实施，为我国对电子商务进行税收征管打下了坚实的基础。我国对电子商务活动进行税收征管势在必行，然而，电子商务是网络活动，对其进行征税，税基的确定难度比较大，这就需要我们就如何结合电子商务税收征管的相关政策、技术手段来进行税基评估的深入研究。
2 电子商务税收征管的原则与其税基评估的难点
2.1我国电子商务税收征管的原则
我国对电子商务税收征管的原则，也是对其进行税基评估的应遵循和参考的准则，是评估人员应掌握的基本知识。
（1）税收中性原则。指对新形式的电子商务的交易行为与传统的交易行为在税收征管方面同等对待，使网络市场上电子商务主体与传统市场上经营主体受到同样的税收法律监管，不针对电子商务经济开征新税种，以免对电子商务的发展造成影响。（2）以现行税收政策为基础的原则。针对电子商务设计新的税收政策需要一段时间的适应，新政策的实用性也有待考证。因此，对电子商务的发展做出整改规划，使其能适应我国现行的税收政策，不做根本性变革只进行细节调整。（3）维护国家税收主权的原则。电子商务自身的发展以及其带动起来的电子商务服务业的发展将给我国国民经济带来新的增长点，增加新的税源。电子商务税收征管方案的制定既要考虑到与国际接轨，又要从维护国家税收主权的立场出发。
2.2电子商务税基评估的难点
电子商务诸如数字虚拟化、身份隐蔽性、自由性、无地域性和货币电子化等传统商贸活动所不具备的特征，使得税基的确认难以准确把握，全部电子化的网上交易和网络银行操作， 使得评估人员想要查清供货途径和货款来源的来龙去脉变得更加困难，是征税还是免税难以得到明确的判断，那以保证按既定原则征税，而且还可能会影响到税负公平性。具体变现在以下方面：
（1）由于参与电子商务经营的门槛较低，经营买卖双方数量巨大且身份隐蔽， 很多交易过程难以有效的记录下来，因而无法对其税基进行确认。以目前较大的电商淘宝为例，只要求经营业主年满18周岁， 通过在其网络平台上简单的填写身份信息及注册账户验证就能进行销售物品或开店（2）课税对象性质难以界定，税种及税目不清晰，因而税基的范围难以确定。课税对象明确是进行税基评估的前提，但由于电子商务的经营模式改变了产品原有的形态，传统的有形商品被以数字化的形式虚拟了以后进行传输与复制，这种情况使得有形商品、无形资产、特许权使用及服务之间的概念变得模糊不清。（3）电子商务交易的无纸化操作增加了评估人员对税基评估的难度。评估人员对待传统的经营方式一般都是对企业的账册、会计凭证等纸质资料进行分析计算，来进行税基评估，并结合企业间合同、交易发票以及银行账单等辅助资料对税基的最终确定进行调整。然而电子商务跟现实中的交易方式有着很大区别，其交易依赖现在的网络技术以数字信息的形式存在的，交易的有关内容可以随时被修改，使税基评估依赖的最直接的纸质凭据丧失。（4）国际间税收管辖权的侧重点不同，给电子商务税基评估带来不便。目前，世界上大多数国家税收征管的范围都包括本国居民的全部所得以及非本国居民但来自或被认为来自本国的所得，并且按照国际惯例收入来源地税收管辖权在国际双重或多重征税情况下享有优先权。但是，电子商务的无地域性，让这一局面变得混乱起来，使得评估人员对其收入究竟来自何方难以查证，这种广泛应用的税收征管模式对电子商务失去了作用。
3 电子商务税收征管中的税基评估策略
针对电子商务经济自身的特点，为税基评估工作能够有效地进行，提出以下几点应对策略。（1）评估机构应建立适应电子商务的税基评估工作程序。 针对电子商务交易的特点，加大自身的网络建设投入，为今后进行税基评估做好长远打算，建设能与国际互联网、税务机关、电商用户、网上银行、海关等电子商务交易过程中涉及到的相关部门的连接，实现信息共享。（2）结合税务相关部门的税收征管体系对电子商务展开进行税基评估工作。评估机构和人员在税收征管过程中仅仅是中介身份，结合税务机关能够有效地从电子商务经营业主手里获得税基评估所需要的资料，此外，参考税收征管体系的各个环节既可以使评估人员的工作思路清晰，还能保证评估工作的准确性。（3）向评估机构和人员增加、普及电子商务税基评估的相关知识、技术手段和特别要求，培养出一批在此领域的专门人才。通过提高评估人员的能力、素质来应对电子商务税基评估中的种种困难，把无纸化的交易过程落实到白纸黑字的评估报告中去。（4）加强国际间评估协会、评估机构公司以及评估人员的交流与合作。针对国际间税收管辖权的侧重点不同给评估工作带来的影响，商定在涉及到国际间电子商务税基评估中各方都能接受的评估方案，分清税收管辖权，为长期合作打下基础。
【参考文献】
[1]杨若召，张丽英 译.电子商务：税基侵蚀及对国际税收当局的挑战.国际税收杂志
[2]李晓菲.电子商务对我国税收征管的影响与对策研究地
[3]刘浩.电子商务税收征管对策浅析
[4]贾绍华，梁晓静.电子商务税收征管研究
[5]张威.我国对电子商务税收征管问题的分析及对策研究
【作者简介】
章坤（1989.12—），男，山东省枣庄市人，河北经贸大学，资产评估硕士。
电子商务税基评估对传统的税基评估工作是一个新的挑战，虽然目前我国对电子商务的征税尚处于理论研究阶段，我们评估工作人员应未雨绸缪，探寻电子商务税收征管给税基评估工作可能带来的改变，积极做好应对准备。本文针对于此指出四点电子商务税收征管可能给税基评估工作带来的难点并一一提出了应对之策。
【关键词】
电子商务；税收征管；税基评估
近年来电子商务经济的发展速度飞快，对其进行税收征管这一现实问题越来越成为摆在世界各国面前的难题。目前大多数国家还只是停留在对电子商务税收征管办法的理论准备阶段，其中评估人员对电子商务税基评估的基本方法和技术手段的研究也是热议的话题。电子商务在我国的发展起步比较晚，它不仅改变了很多人的生活方式，甚至还影响了我国社会、政治、经济、文化等各方面的发展。在其快速的发展过程中产生了诸如数字虚拟化、身份隐蔽性、自由性、无地域性和货币电子化等传统商贸活动所不具备的特征，这无疑给电子商务税基评估的工作带来挑战。
1 电子商务税收征管中税基评估的提出
经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development ，简称OECD）。1996年，经合组织对电子商务的税收问题进行了研究，并提出了一系列税收原则。1998年的渥太华会议和1999年的巴黎会议，经合组织成员国对税收问题进行了商讨，针对税种、税基等几个方面达成了共识。2004年经合组织召开的电子商务税收问题的会议，重新界定了国际税收管辖权，合理分配税基，并强调要大力维护广大发展中国家的税收利益。
在我国， 2010年7月《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》开始实施，为我国对电子商务进行税收征管打下了坚实的基础。我国对电子商务活动进行税收征管势在必行，然而，电子商务是网络活动，对其进行征税，税基的确定难度比较大，这就需要我们就如何结合电子商务税收征管的相关政策、技术手段来进行税基评估的深入研究。
2 电子商务税收征管的原则与其税基评估的难点
2.1我国电子商务税收征管的原则
我国对电子商务税收征管的原则，也是对其进行税基评估的应遵循和参考的准则，是评估人员应掌握的基本知识。
（1）税收中性原则。指对新形式的电子商务的交易行为与传统的交易行为在税收征管方面同等对待，使网络市场上电子商务主体与传统市场上经营主体受到同样的税收法律监管，不针对电子商务经济开征新税种，以免对电子商务的发展造成影响。（2）以现行税收政策为基础的原则。针对电子商务设计新的税收政策需要一段时间的适应，新政策的实用性也有待考证。因此，对电子商务的发展做出整改规划，使其能适应我国现行的税收政策，不做根本性变革只进行细节调整。（3）维护国家税收主权的原则。电子商务自身的发展以及其带动起来的电子商务服务业的发展将给我国国民经济带来新的增长点，增加新的税源。电子商务税收征管方案的制定既要考虑到与国际接轨，又要从维护国家税收主权的立场出发。
2.2电子商务税基评估的难点
电子商务诸如数字虚拟化、身份隐蔽性、自由性、无地域性和货币电子化等传统商贸活动所不具备的特征，使得税基的确认难以准确把握，全部电子化的网上交易和网络银行操作， 使得评估人员想要查清供货途径和货款来源的来龙去脉变得更加困难，是征税还是免税难以得到明确的判断，那以保证按既定原则征税，而且还可能会影响到税负公平性。具体变现在以下方面：
（1）由于参与电子商务经营的门槛较低，经营买卖双方数量巨大且身份隐蔽， 很多交易过程难以有效的记录下来，因而无法对其税基进行确认。以目前较大的电商淘宝为例，只要求经营业主年满18周岁， 通过在其网络平台上简单的填写身份信息及注册账户验证就能进行销售物品或开店（2）课税对象性质难以界定，税种及税目不清晰，因而税基的范围难以确定。课税对象明确是进行税基评估的前提，但由于电子商务的经营模式改变了产品原有的形态，传统的有形商品被以数字化的形式虚拟了以后进行传输与复制，这种情况使得有形商品、无形资产、特许权使用及服务之间的概念变得模糊不清。（3）电子商务交易的无纸化操作增加了评估人员对税基评估的难度。评估人员对待传统的经营方式一般都是对企业的账册、会计凭证等纸质资料进行分析计算，来进行税基评估，并结合企业间合同、交易发票以及银行账单等辅助资料对税基的最终确定进行调整。然而电子商务跟现实中的交易方式有着很大区别，其交易依赖现在的网络技术以数字信息的形式存在的，交易的有关内容可以随时被修改，使税基评估依赖的最直接的纸质凭据丧失。（4）国际间税收管辖权的侧重点不同，给电子商务税基评估带来不便。目前，世界上大多数国家税收征管的范围都包括本国居民的全部所得以及非本国居民但来自或被认为来自本国的所得，并且按照国际惯例收入来源地税收管辖权在国际双重或多重征税情况下享有优先权。但是，电子商务的无地域性，让这一局面变得混乱起来，使得评估人员对其收入究竟来自何方难以查证，这种广泛应用的税收征管模式对电子商务失去了作用。
3 电子商务税收征管中的税基评估策略
针对电子商务经济自身的特点，为税基评估工作能够有效地进行，提出以下几点应对策略。（1）评估机构应建立适应电子商务的税基评估工作程序。 针对电子商务交易的特点，加大自身的网络建设投入，为今后进行税基评估做好长远打算，建设能与国际互联网、税务机关、电商用户、网上银行、海关等电子商务交易过程中涉及到的相关部门的连接，实现信息共享。（2）结合税务相关部门的税收征管体系对电子商务展开进行税基评估工作。评估机构和人员在税收征管过程中仅仅是中介身份，结合税务机关能够有效地从电子商务经营业主手里获得税基评估所需要的资料，此外，参考税收征管体系的各个环节既可以使评估人员的工作思路清晰，还能保证评估工作的准确性。（3）向评估机构和人员增加、普及电子商务税基评估的相关知识、技术手段和特别要求，培养出一批在此领域的专门人才。通过提高评估人员的能力、素质来应对电子商务税基评估中的种种困难，把无纸化的交易过程落实到白纸黑字的评估报告中去。（4）加强国际间评估协会、评估机构公司以及评估人员的交流与合作。针对国际间税收管辖权的侧重点不同给评估工作带来的影响，商定在涉及到国际间电子商务税基评估中各方都能接受的评估方案，分清税收管辖权，为长期合作打下基础。
【参考文献】
[1]杨若召，张丽英 译.电子商务：税基侵蚀及对国际税收当局的挑战.国际税收杂志
[2]李晓菲.电子商务对我国税收征管的影响与对策研究地
[3]刘浩.电子商务税收征管对策浅析
[4]贾绍华，梁晓静.电子商务税收征管研究
[5]张威.我国对电子商务税收征管问题的分析及对策研究
【作者简介】
章坤（1989.12—），男，山东省枣庄市人，河北经贸大学，资产评估硕士。