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摘 要：随着“营改增”政策的全面展开，各行各业都发生了显著变化。本文通过对“营改增”前后全聚德公司的税务对比分析并揭示其财务影响，得出合理的政策建议，以期为餐饮业的税务管理提供参考与借鉴。
关键词：营改增 餐饮业 税负
中图分类号：F719.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（a）-135-02
1 “营改增”改革历程简述
21世纪初，我国流转税主要有增值税与营业税两大税种。从共同点上看，两流转税种的征收环节一致，都是对销售商品或提供劳务的整个流转环节征税，并且二者都具有提高政府财政收入、作为政府宏观调控的手段等功能。在增值税与营业税并行时，增值税和营业税收入之和占国家税收收入的比重超过了50%。然而，更值得注意的是，增值税和营业税在征税所面向的对象、征税所包含的范围、计税所使用的方法等方面也存在着很大的差异。由于营业税广受诟病，存在着诸如重复征税、税负过重、计税依据不合理等问题，多年来我国都在寻求着解决这一弊病的制度改革。
2012年初，营改增改革在上海试点，标志着营改增改革的开端。2016年3月，财政部和国家税务总局下发了财税[2016]36号文件。文件包含了《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点实施办法》等附件。该文件规定，2016年5月1日营改增改革将全面实施。由此，本次改革历时近5年半时间。
财税[2016]36号文件规定，2016年5月1日起，营业税改征增值税试点在全国范围内全面展开。这次改革将营改增范围全面扩大，包含金融业、建筑业、房地产业和生活服务业。同时值得关注的是，此次改革允许企业将新增不动产纳入抵扣范围，允许企业将购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围。此外，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的原营业税所采用的优惠政策将继续执行。我国全面推开营改增试点改革的目的，旨在减轻全行业沉重的、多层累加的税负，促进我国经济结构向高新技术产业、现代服务业等第三产业的转型升级。
2 “营改增”前后全聚德税负对比分析
选取中国全聚德（集团）股份有限公司2015年与2016年财务报表数据，如表1所示，按照3%的营业税税率，计算中国全聚德（集团）股份有限公司的营业税，同时列出城建税、教育费附加、地方教育费附加，计算税费合计。如表2所示，假设该企业从选取的数据开始为“营改增”之后的经营状况，按照6%的一般纳税人增值税税率，计算该企业的增值税。
如表1和表2所示，从大数据看，全聚德2016年主营业务收入较2015年减少了6022103.85元。从企业税负角度看“，营改增”制度下，2016年取消营业税的条件下，税负较取消前减少了7026268.01元，2015年减少了7049174.74元。所以两组数据对比下，营改增减轻了该企业的税负。虽然短期来看，国家的财政收入与国家可支配收入相对减少，但是从长期来看，这不仅可以提高企业的可支配收入，增强企业创新力与竞争力，提高企业市场价值，而且由此更进一步增加国家财政收入。
全聚德为餐饮行业，“营改增”之前，营业税征税公式为：收入总额×营业税税率。此处收入总额包含未收回款项、一切可确认为收入的款项，税基不尽合理。“营改增”后，只存在增值税，增值税征税公式为：（销项税额-进项税额）×增值税税率，若存在未收回款项，则不计入纳税依据中，且增值税凭票抵扣，纳税时间上，提供了税务筹划的空间。从总体来看，“营改增”改革能够改善不合理的纳税结构，促进全聚德企业的公平效率，鼓舞企业家的经营信心，营造良好的政企关系，有利于促进餐饮行业持续健康发展。
3 “营改增”对企业经济效益的财务影响分析
3.1 有利影响分析
全聚德在“营改增”前，企业业务并不涉及增值税，仅仅需要上缴营业税，由于营业税的计税依据单一，纳税筹划方法有限。“营改增”后，在增值税的处理上，全聚德有了更大的筹划空间，促使其进一步加强经济核算、提高经济效益。营改增”后，很大程度上减轻了餐饮企业的经济负担，餐饮企业可将节省的支出成本投入转化为其他方面的成本，比如人才招聘与培养成本、销售与经营成本、高质量原材料采购成本、建设分公司或分店，有助于餐饮业的动态规模化发展。
3.2 不利影响分析
“营改增”对餐饮业来说，改变了整个会计核算体系，涉及的会计核算科目增多，对企业会计人员的核算要求逐渐提高。同时，该政策对企业的所得税核算产生了很大的影响。企业在计算所得税之前要先减去企业的增值税额，营业税金及附加降低在一定程度上增加了企业的净利润，但也提高了企业的所得税费用，因此企业在对所得税费用的核算方面相比“营改增”之前更为复杂，要求企业财务人员具有良好的财务核算素养。
4 新形势下的对策建议
4.1 完善财务管理制度
在新形势下，餐饮业企业应当审时度势，做好财务人员的培训工作，完善各类财务制度体系。首先，该类企业应当加强增值税专用发票的管理工作，虽然增值税专用发票只能由一般纳税人开具，但是对于非增值税纳税人和小规模纳税人而言，可以向税务局要求代开增值税专用发票，从而使企业获得抵扣。其次，适合本企业的财务管理信息系统对企业的高效管理必不可少。有效的财务管理信息系统不仅能够为财务部门、决策部门等提供计划决策所必须的高质量信息，提高企业财务信息的完整性、连贯系统性、准确性，而且有助于企业及时发现财务漏洞与制度缺陷，有针对性的采取措施防范风险，完善餐饮业企业的生产经营管理。
4.2 提高纳税筹划能力
原材料成本关乎餐饮业的产品质量，对餐饮业来说，是除人力资源成本外生产成本的主要部分。在纳税事项中，对于餐饮业的自产产品，可以按发票的13%计算进项税额，若是外购产品，餐饮公司方需要取得增值税专用发票计算税额，所以在采购管理上餐饮业应当进行合理的纳税筹划。在合法合理的前提下，餐饮业应当根据税收的各项优惠、鼓励政策，调节自产与外购原材料之间的比例。財务人员应该时刻关注现行税法的变动，加强团队的知识学习与共享，避免在计税、缴税过程中与税务部门产生不必要的冲突，同时，研究选择合理的纳税手段，致力于实现企业利益的最大化。
4.3 加强与税务机关的沟通
全聚德作为餐饮业中的少数上市企业，营业收入与净利润都处于行业领先水平。然而，对于新政的实施，大企业也会存在各种理解问题甚至造成对政策的误读，所以加强与税务机关的沟通就显得尤为重要。从纳税人角度来看，对于日新月异的税收政策，纳税人应时刻保持及时高效的学习能力，主动吸取行业中的成功经验，企业的全体员工都应当对税务工作有所了解；从税务机关角度来看，税务局管理人员有责任为纳税人提供咨询、建议等服务，有利于增强纳税人的税务管理与税款征缴能力。
参考文献
[1] 张玉洁.“营改增”对我国现代服务业的影响分析[D].西南财经大学，2015.
[2] 高珂，白楠，黄琨.营改增改革的进程脉络及影响分析[J].当代经济管理，2017（05）.
[3] 张彩虹.营改增对餐饮业的影响及财务决策方式分析[J].企业改革管理，2017（10）.
[4] 李芳玉.浅析企业税收筹划[J].科学咨询（决策管理），2007（06）.
关键词：营改增 餐饮业 税负
中图分类号：F719.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（a）-135-02
1 “营改增”改革历程简述
21世纪初，我国流转税主要有增值税与营业税两大税种。从共同点上看，两流转税种的征收环节一致，都是对销售商品或提供劳务的整个流转环节征税，并且二者都具有提高政府财政收入、作为政府宏观调控的手段等功能。在增值税与营业税并行时，增值税和营业税收入之和占国家税收收入的比重超过了50%。然而，更值得注意的是，增值税和营业税在征税所面向的对象、征税所包含的范围、计税所使用的方法等方面也存在着很大的差异。由于营业税广受诟病，存在着诸如重复征税、税负过重、计税依据不合理等问题，多年来我国都在寻求着解决这一弊病的制度改革。
2012年初，营改增改革在上海试点，标志着营改增改革的开端。2016年3月，财政部和国家税务总局下发了财税[2016]36号文件。文件包含了《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点实施办法》等附件。该文件规定，2016年5月1日营改增改革将全面实施。由此，本次改革历时近5年半时间。
财税[2016]36号文件规定，2016年5月1日起，营业税改征增值税试点在全国范围内全面展开。这次改革将营改增范围全面扩大，包含金融业、建筑业、房地产业和生活服务业。同时值得关注的是，此次改革允许企业将新增不动产纳入抵扣范围，允许企业将购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围。此外，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的原营业税所采用的优惠政策将继续执行。我国全面推开营改增试点改革的目的，旨在减轻全行业沉重的、多层累加的税负，促进我国经济结构向高新技术产业、现代服务业等第三产业的转型升级。
2 “营改增”前后全聚德税负对比分析
选取中国全聚德（集团）股份有限公司2015年与2016年财务报表数据，如表1所示，按照3%的营业税税率，计算中国全聚德（集团）股份有限公司的营业税，同时列出城建税、教育费附加、地方教育费附加，计算税费合计。如表2所示，假设该企业从选取的数据开始为“营改增”之后的经营状况，按照6%的一般纳税人增值税税率，计算该企业的增值税。
如表1和表2所示，从大数据看，全聚德2016年主营业务收入较2015年减少了6022103.85元。从企业税负角度看“，营改增”制度下，2016年取消营业税的条件下，税负较取消前减少了7026268.01元，2015年减少了7049174.74元。所以两组数据对比下，营改增减轻了该企业的税负。虽然短期来看，国家的财政收入与国家可支配收入相对减少，但是从长期来看，这不仅可以提高企业的可支配收入，增强企业创新力与竞争力，提高企业市场价值，而且由此更进一步增加国家财政收入。
全聚德为餐饮行业，“营改增”之前，营业税征税公式为：收入总额×营业税税率。此处收入总额包含未收回款项、一切可确认为收入的款项，税基不尽合理。“营改增”后，只存在增值税，增值税征税公式为：（销项税额-进项税额）×增值税税率，若存在未收回款项，则不计入纳税依据中，且增值税凭票抵扣，纳税时间上，提供了税务筹划的空间。从总体来看，“营改增”改革能够改善不合理的纳税结构，促进全聚德企业的公平效率，鼓舞企业家的经营信心，营造良好的政企关系，有利于促进餐饮行业持续健康发展。
3 “营改增”对企业经济效益的财务影响分析
3.1 有利影响分析
全聚德在“营改增”前，企业业务并不涉及增值税，仅仅需要上缴营业税，由于营业税的计税依据单一，纳税筹划方法有限。“营改增”后，在增值税的处理上，全聚德有了更大的筹划空间，促使其进一步加强经济核算、提高经济效益。营改增”后，很大程度上减轻了餐饮企业的经济负担，餐饮企业可将节省的支出成本投入转化为其他方面的成本，比如人才招聘与培养成本、销售与经营成本、高质量原材料采购成本、建设分公司或分店，有助于餐饮业的动态规模化发展。
3.2 不利影响分析
“营改增”对餐饮业来说，改变了整个会计核算体系，涉及的会计核算科目增多，对企业会计人员的核算要求逐渐提高。同时，该政策对企业的所得税核算产生了很大的影响。企业在计算所得税之前要先减去企业的增值税额，营业税金及附加降低在一定程度上增加了企业的净利润，但也提高了企业的所得税费用，因此企业在对所得税费用的核算方面相比“营改增”之前更为复杂，要求企业财务人员具有良好的财务核算素养。
4 新形势下的对策建议
4.1 完善财务管理制度
在新形势下，餐饮业企业应当审时度势，做好财务人员的培训工作，完善各类财务制度体系。首先，该类企业应当加强增值税专用发票的管理工作，虽然增值税专用发票只能由一般纳税人开具，但是对于非增值税纳税人和小规模纳税人而言，可以向税务局要求代开增值税专用发票，从而使企业获得抵扣。其次，适合本企业的财务管理信息系统对企业的高效管理必不可少。有效的财务管理信息系统不仅能够为财务部门、决策部门等提供计划决策所必须的高质量信息，提高企业财务信息的完整性、连贯系统性、准确性，而且有助于企业及时发现财务漏洞与制度缺陷，有针对性的采取措施防范风险，完善餐饮业企业的生产经营管理。
4.2 提高纳税筹划能力
原材料成本关乎餐饮业的产品质量，对餐饮业来说，是除人力资源成本外生产成本的主要部分。在纳税事项中，对于餐饮业的自产产品，可以按发票的13%计算进项税额，若是外购产品，餐饮公司方需要取得增值税专用发票计算税额，所以在采购管理上餐饮业应当进行合理的纳税筹划。在合法合理的前提下，餐饮业应当根据税收的各项优惠、鼓励政策，调节自产与外购原材料之间的比例。財务人员应该时刻关注现行税法的变动，加强团队的知识学习与共享，避免在计税、缴税过程中与税务部门产生不必要的冲突，同时，研究选择合理的纳税手段，致力于实现企业利益的最大化。
4.3 加强与税务机关的沟通
全聚德作为餐饮业中的少数上市企业，营业收入与净利润都处于行业领先水平。然而，对于新政的实施，大企业也会存在各种理解问题甚至造成对政策的误读，所以加强与税务机关的沟通就显得尤为重要。从纳税人角度来看，对于日新月异的税收政策，纳税人应时刻保持及时高效的学习能力，主动吸取行业中的成功经验，企业的全体员工都应当对税务工作有所了解；从税务机关角度来看，税务局管理人员有责任为纳税人提供咨询、建议等服务，有利于增强纳税人的税务管理与税款征缴能力。
参考文献
[1] 张玉洁.“营改增”对我国现代服务业的影响分析[D].西南财经大学，2015.
[2] 高珂，白楠，黄琨.营改增改革的进程脉络及影响分析[J].当代经济管理，2017（05）.
[3] 张彩虹.营改增对餐饮业的影响及财务决策方式分析[J].企业改革管理，2017（10）.
[4] 李芳玉.浅析企业税收筹划[J].科学咨询（决策管理），2007（06）.