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BOT项目，全称为“建设经营移交业务”，是世界通用的政府吸收民间资金进行公共基础设施建设的方式之一。本文从BOT业务的概念、条件的介绍，到项目公司、项目施工、收入和资产确认，再到后续经营和移交，探讨BOT业务中项目公司的会计处理规范。
BOT业务的概念、条件和签约
（一）概念
BOT，是英文“建造、经营、移交”几个词的首个字母缩写。其真实意义是国家或地方政府与特定企业签订特许经营权合同，政府出地、出收费许可证，企业出钱，由企业出面筹资和建设基础公共设施。企业在特定期间内拥有、运营和维护该项设施，通过提供服务和收取服务费用，回收投资、偿还贷款并赚取一定利润。特许经营期届满后，基础设施项目无偿移交给政府部门。如此，为基础设施建设提供一个平台，使政府和企业在互惠、互利基础上，合理分配资源、风险和收益。
作为BOT业务纲领的特许经营权合同，企业会计准则未作专门规范。但财政部在《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号，以下简称《解释第2号》）文件中，对BOT业务作了专门规定。本文以下所述的依据就是《解释第2号》的相关内容。
（二）条件
《解释第2号》规定，BOT业务应当同时满足以下条件。
1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。
2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称“合同投资方”）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称“项目公司”），进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内，负责提供后续经营服务并收取费用。
3.政府和合同投资方及项目公司应就特许经营权签订合同。
（三）签约
特许经营权合同中，应当对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定。同时应约定在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
资金筹集和账务处理
特许经营权合同主要通过项目公司的一系列运作完成。项目公司的施工及运营资金，也是通过项目公司自筹、借入和由授予方拨付等几个方面取得，其中借入资金占最大比例。
1.项目公司通过合同投资方提供担保、自有财产抵押（基础设施项目不能用于抵押担保）等方法从金融机构借入贷款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目；从合同投资方等非金融机构借入资金，按融资处理，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”等科目。
2.项目公司收到授予方拨付的资金，如果属应付合同价款的一部分，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”、“应收账款”等科目；如果属政府无偿补助，则借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”、“营业外收入”等科目；如果收到的款项与特定的服务项目有关，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”、“应收账款”等科目。
3.如果授予方拨付的是设备、工程物资等实物资产，则借记“工程物资”、“固定资产”等科目，贷记“递延收益”、“营业外收入”等科目。
施工
施工建造，可以由项目公司自办，也可以由项目公司发包给其他企业承建。本处介绍的，是由项目公司自建。
《解释第2号》规定，建造期间，项目公司对所提供的建造服务，应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关收入和费用。
（未完待续）
BOT业务的概念、条件和签约
（一）概念
BOT，是英文“建造、经营、移交”几个词的首个字母缩写。其真实意义是国家或地方政府与特定企业签订特许经营权合同，政府出地、出收费许可证，企业出钱，由企业出面筹资和建设基础公共设施。企业在特定期间内拥有、运营和维护该项设施，通过提供服务和收取服务费用，回收投资、偿还贷款并赚取一定利润。特许经营期届满后，基础设施项目无偿移交给政府部门。如此，为基础设施建设提供一个平台，使政府和企业在互惠、互利基础上，合理分配资源、风险和收益。
作为BOT业务纲领的特许经营权合同，企业会计准则未作专门规范。但财政部在《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号，以下简称《解释第2号》）文件中，对BOT业务作了专门规定。本文以下所述的依据就是《解释第2号》的相关内容。
（二）条件
《解释第2号》规定，BOT业务应当同时满足以下条件。
1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。
2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称“合同投资方”）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称“项目公司”），进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内，负责提供后续经营服务并收取费用。
3.政府和合同投资方及项目公司应就特许经营权签订合同。
（三）签约
特许经营权合同中，应当对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定。同时应约定在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
资金筹集和账务处理
特许经营权合同主要通过项目公司的一系列运作完成。项目公司的施工及运营资金，也是通过项目公司自筹、借入和由授予方拨付等几个方面取得，其中借入资金占最大比例。
1.项目公司通过合同投资方提供担保、自有财产抵押（基础设施项目不能用于抵押担保）等方法从金融机构借入贷款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目；从合同投资方等非金融机构借入资金，按融资处理，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”等科目。
2.项目公司收到授予方拨付的资金，如果属应付合同价款的一部分，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”、“应收账款”等科目；如果属政府无偿补助，则借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”、“营业外收入”等科目；如果收到的款项与特定的服务项目有关，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”、“应收账款”等科目。
3.如果授予方拨付的是设备、工程物资等实物资产，则借记“工程物资”、“固定资产”等科目，贷记“递延收益”、“营业外收入”等科目。
施工
施工建造，可以由项目公司自办，也可以由项目公司发包给其他企业承建。本处介绍的，是由项目公司自建。
《解释第2号》规定，建造期间，项目公司对所提供的建造服务，应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关收入和费用。
（未完待续）