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[摘 要] 当前教育经费的不足以及成本管理的不到位已使高职院校的生存和发展陷入了困境。本文分析了目前高职院校教育成本普遍存在的问题及其影响因素，提出了高职院校加强教育成本核算与管理的必要性。
[关键词] 高职院校 教育成本 成本核算
许多高职院校特别是近年来批准设立的院校基本没有新的财政投入，主要靠收取较高的学费运转，资金来源单一，数量有限，缺口较大。而职业院校特别是工科类院校注重实践性教学，要求的实验实习设施和设备投入大、更新快，培养成本相对较高，经费紧张在很大程度上影响了培养质量。因此，从提高高职教育投资效益出发，必须对高职院校教育进行成本核算。
高职教育投资过程的始端是对高职教育的全部投入，具体表现为人力、财力、物力的使用，终端是所培养的各类技能型应用性人才为社会创造物质财富和精神财富。核算高职教育成本就是要对高职院校培养合格人才过程中所发生的耗费予以正确的反映和有效的控制，以求通过降低耗费，不断提高高职教育投资的效益。
一、高职院校教育成本核算存在的问题
1．成本计量确认不真实。长期以来，高职院校对于购建的资产设备支出都是一次性列入当年教育成本，造成当年教育成本高，人为原因造成年教育总成本和单位成本增加，另外由于各高职院校的投资水平不一致，不利于高校教育成本的横向比较与纵向比较。
2．成本项目设置不规范。高职院校将成本项目划分为人员成本、公用成本、和固定资产成本三类，这种划分难以确认教育成本中的直接费用和间接费用，难以考核固定成本和变动成本的发展变化趋势。
3．成本内容归集不合理。现行财务分析中，教育总成本引用的数据往往是教育事业支出数，这其中一直包含着与学校教学工作无关的离退休人员支出、己经实行产业、后勤社会化服务人员支出以及部分科研项目支出，由于各校办学历史不同、办学规模不同、科研能力不同，离退休人员支出、产业后勤服务支出和科研项目支出数量差异很大，不便于高校间接成本比较分析，对于这部分支出不应归集到教育成本中去。
4．成本核算方法不科学。随着高等职业教育的发展，迫切要求提高高职院校的管理水平，财务管理是关键，只有科学的财务核算体系，才能为科学的财务管理提供保证，而目前高职院校的财务核算体系仍使用高校预算会计的核算体系，己经不适应高职院校发展的要求，其收支不配比，成本计量不真实。
5．记账方法的局限。教育筹资的多渠道、多元化，资金的有偿使用需要有一定的利息支出，而现行的教育事业会计制度采用的是收付实现制，即只有当利息支付时才作为支出，不管该项支出是应该由本期全部承担还是由合理的受益期分担。因此，收付实现制的记账方法既不能正确地反映高职院校教育经费的真实情况，又使各个受益期的教育成本缺乏可比性。
6．会计期间不一致。现行的教育事业会计制度规定，高等学校会计年度自公历月日起至月日止。而现在的高等学校无论是教学组织和学生的学习周期都是按学年完成的，这就出现了会计期间上的不一致，由于高职院校的特殊性，这一问题在高职院校中表现得尤为突出，教育成本核算的时间范围就需要调整。
二、高职院校教育成本核算问题的成因剖析
1．高等职业教育成本包含的项目没有明确范围
目前，几乎所有的高职院校在操作时都是以学校的实际支出作为教育成本，而实际上在高职院校总开支中，与学生“无关”的开支占了较大的比例，用总开支估算学生的学习成本，就是把高职院校所有产品的全部成本算到了学生头上，因此高职院校的总开支与学生数相除作为生均培养成本实际上是高估了成本值，而在此基础上形成的收费标准将侵犯学生的利益。
成本分担是高等职业教育收费的理论基础，但成本分担政策把人们的注意力引向了所分担成本比例的关注，却往往容易忽视高等职业教育成本本身。毫无疑问，个人应该为自己接受的教育负担一定的成本，但我们必须给这个成本一个合理的说法，明确哪些成本才是应该由学生分担的，这样的明确具有重要的现实意义，不仅应该而且必须加以明确既然制定高职院校收费标准的基础是成本，那么成本的核算是否科学合理就将直接关系到收费标准是否合理。长期以来，高职院校作为我国高等学校的一部分，属于非营利性机构，大多数国家都对此缺乏合理的成本核算制度，对哪些支出项目应计入学生的培养成本并不明确，我国目前也同样如此。
2．高等学校会计制度不利于高职院校核算成本
高等学校会计制度规定除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量增多，这种以收付实现制为基础的会计核算方法，很难适应当前高职院校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，也不能全面地反映高职院校的财务收支及资产状况，更不利于进行高职院校成本核算。如高等学校会计制度对固定资产折旧及摊销、土地使用权计价及摊销都没有规定，而这些对高职院校教育成本的核算却起着至关重要的影响。
3．政府对高职院校经费投入与普通本科院校相比，存在着明显不足
目前由于“财政拨款十学费收入”的经费难以维持高职院校生均教育成本支出，学校一方面要争取经费，达到国家规定的办学条件，另一方面又要维持正常的教学需要，有限的教育投入使得学校发展处于“两难0状态”由于缺乏一定的资金投入，也造成了高职院校教育成本偏高的局面。
4．教育成本核算没有引起足够重视
目前普通高职院校总感到教育经费不足。为什么不足以及不足在哪里培养一个学生究竟需要多大的成本没有成本核算为前提，上述问题无法讨论清楚。大家都意识到要加大高职教育改革的力度，但没有意识到进行教学成本核算是改革的基础。管理出效益，不进行成本核算，无法准确得知教育经费不足，无法得知办学也能产生效益，也不能科学的评价管理水平上台阶。因此，不进行高职院校成本核算所导致的弊病是显而易见的，首先是管理者心中无数，这样势必造成教育资源特别是人力资源浪费，导致教育质量与投入不成正比；其次，管理水平上不去只能维持低层次的管理，仅依赖国家财政支持，最终导致高职院校缺乏办学竞争力。 三、加强高职院校教育成本核算的必要性
由于目前我国高职教育成本核算不论在理论和实践上都还处在摸索和探讨阶段，因此加强高职院校教育成本的核算和管理具有重大的理论意义和现实的指导意义，具体表现在：
1．建立高职教育成本核算制度有利于高职院校优化资源配置，提高办学效益
教育资源是国民经济的重要资源，为了解决高等职业教育资源需求的无限性与供给短缺的矛盾，我们应尽可能降低教育成本，提高办学效益，以较少的耗费，实现较多的教育成果。随着高职院校在办学方式、发展规模、招生分配等领域与市场接轨，高职院校的整合机制的建立、人才培养成本的高低是衡量办学效益的重要标准，建立科学的高职教育成本核算制度将有利于提高高职院校的竞争力，促进其可持续性发展。
2．加强教育成本核算是正确地制定学生收费标准的前提条件
《中华人民共和国职业教育法》明确规定国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均年培养成本，规定高等职业学校年经费开支标准和筹措的基本原则。可见，高等教育成本核算指标是合理确定收费标准的重要依据。随着高等职业技术教育事业的迅速发展，学生缴费收入在高职院校收入中的比重不断提高，但目前的实际情况却是由教育行政主管部门和物价主管部门联合制定统一的收费标准，学校和学生都不清楚这一标准是如何制定的。随着高职教育体制改革的不断深化，各个高职院校应该可以根据自身的办学条件及其在教育市场的地位，在不违反国家政策的前提下制定各自的收费标准，这就要求我们必须科学的核算高职教育成本。
四、高职院校教育成本核算的改进对策
1．建立健全适合高职院校教育成本核算的会计准则。随着我国财务制度的建立与完善，《高等学校财务制度》的实施，高职院校的教育成本核算制度将是必然所趋。制度的建立主要是为了规范行为，促进高职院校纳入教育成本核算轨道，增强高等教育成本意识和提高教育投资效益。
2．建立适合高职院校的科学的教育成本核算体系。首先，建立高职教育成本核算会计科目体系。其次，设计科学合理的高职教育成本核算流程。
3．建立与高职院校教育成本核算制度相配套的管理体系。高职院校教育成本核算体系相匹配的管理体系，应包括教育成本预算中心、教育成本核算中心和教育成本监督管理中心。
参考文献：
[1]史翠英.高等学校教育成本核算的探讨.高校学费制度研究,北京经济管理出版社,2003,166-167.
[2]钟会计.准则下研发费用资本化与会计处理的新思考.业会计；2009- 05.
[3]尹静薇.完善我国高校会计核算的分析.会计研究，2009(24)：30- 31.
[4]徐光友.高校会计制度改革研究.会计之友，2008(12) ：34- 35.
[5]张聪.试论高校会计核算存在的问题及对策.中国总会计师，2009(75) ：110- 111.
基金项目：
河北省教育科学“十二五”规划课题《高职院校发展中教育成本分担问题研究》（课题编号：11050042）
作者简介：
孙静，女，1973年12月出生，籍贯吉林省，天津职业技术师范大学，副教授，财务管理。
[关键词] 高职院校 教育成本 成本核算
许多高职院校特别是近年来批准设立的院校基本没有新的财政投入，主要靠收取较高的学费运转，资金来源单一，数量有限，缺口较大。而职业院校特别是工科类院校注重实践性教学，要求的实验实习设施和设备投入大、更新快，培养成本相对较高，经费紧张在很大程度上影响了培养质量。因此，从提高高职教育投资效益出发，必须对高职院校教育进行成本核算。
高职教育投资过程的始端是对高职教育的全部投入，具体表现为人力、财力、物力的使用，终端是所培养的各类技能型应用性人才为社会创造物质财富和精神财富。核算高职教育成本就是要对高职院校培养合格人才过程中所发生的耗费予以正确的反映和有效的控制，以求通过降低耗费，不断提高高职教育投资的效益。
一、高职院校教育成本核算存在的问题
1．成本计量确认不真实。长期以来，高职院校对于购建的资产设备支出都是一次性列入当年教育成本，造成当年教育成本高，人为原因造成年教育总成本和单位成本增加，另外由于各高职院校的投资水平不一致，不利于高校教育成本的横向比较与纵向比较。
2．成本项目设置不规范。高职院校将成本项目划分为人员成本、公用成本、和固定资产成本三类，这种划分难以确认教育成本中的直接费用和间接费用，难以考核固定成本和变动成本的发展变化趋势。
3．成本内容归集不合理。现行财务分析中，教育总成本引用的数据往往是教育事业支出数，这其中一直包含着与学校教学工作无关的离退休人员支出、己经实行产业、后勤社会化服务人员支出以及部分科研项目支出，由于各校办学历史不同、办学规模不同、科研能力不同，离退休人员支出、产业后勤服务支出和科研项目支出数量差异很大，不便于高校间接成本比较分析，对于这部分支出不应归集到教育成本中去。
4．成本核算方法不科学。随着高等职业教育的发展，迫切要求提高高职院校的管理水平，财务管理是关键，只有科学的财务核算体系，才能为科学的财务管理提供保证，而目前高职院校的财务核算体系仍使用高校预算会计的核算体系，己经不适应高职院校发展的要求，其收支不配比，成本计量不真实。
5．记账方法的局限。教育筹资的多渠道、多元化，资金的有偿使用需要有一定的利息支出，而现行的教育事业会计制度采用的是收付实现制，即只有当利息支付时才作为支出，不管该项支出是应该由本期全部承担还是由合理的受益期分担。因此，收付实现制的记账方法既不能正确地反映高职院校教育经费的真实情况，又使各个受益期的教育成本缺乏可比性。
6．会计期间不一致。现行的教育事业会计制度规定，高等学校会计年度自公历月日起至月日止。而现在的高等学校无论是教学组织和学生的学习周期都是按学年完成的，这就出现了会计期间上的不一致，由于高职院校的特殊性，这一问题在高职院校中表现得尤为突出，教育成本核算的时间范围就需要调整。
二、高职院校教育成本核算问题的成因剖析
1．高等职业教育成本包含的项目没有明确范围
目前，几乎所有的高职院校在操作时都是以学校的实际支出作为教育成本，而实际上在高职院校总开支中，与学生“无关”的开支占了较大的比例，用总开支估算学生的学习成本，就是把高职院校所有产品的全部成本算到了学生头上，因此高职院校的总开支与学生数相除作为生均培养成本实际上是高估了成本值，而在此基础上形成的收费标准将侵犯学生的利益。
成本分担是高等职业教育收费的理论基础，但成本分担政策把人们的注意力引向了所分担成本比例的关注，却往往容易忽视高等职业教育成本本身。毫无疑问，个人应该为自己接受的教育负担一定的成本，但我们必须给这个成本一个合理的说法，明确哪些成本才是应该由学生分担的，这样的明确具有重要的现实意义，不仅应该而且必须加以明确既然制定高职院校收费标准的基础是成本，那么成本的核算是否科学合理就将直接关系到收费标准是否合理。长期以来，高职院校作为我国高等学校的一部分，属于非营利性机构，大多数国家都对此缺乏合理的成本核算制度，对哪些支出项目应计入学生的培养成本并不明确，我国目前也同样如此。
2．高等学校会计制度不利于高职院校核算成本
高等学校会计制度规定除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量增多，这种以收付实现制为基础的会计核算方法，很难适应当前高职院校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，也不能全面地反映高职院校的财务收支及资产状况，更不利于进行高职院校成本核算。如高等学校会计制度对固定资产折旧及摊销、土地使用权计价及摊销都没有规定，而这些对高职院校教育成本的核算却起着至关重要的影响。
3．政府对高职院校经费投入与普通本科院校相比，存在着明显不足
目前由于“财政拨款十学费收入”的经费难以维持高职院校生均教育成本支出，学校一方面要争取经费，达到国家规定的办学条件，另一方面又要维持正常的教学需要，有限的教育投入使得学校发展处于“两难0状态”由于缺乏一定的资金投入，也造成了高职院校教育成本偏高的局面。
4．教育成本核算没有引起足够重视
目前普通高职院校总感到教育经费不足。为什么不足以及不足在哪里培养一个学生究竟需要多大的成本没有成本核算为前提，上述问题无法讨论清楚。大家都意识到要加大高职教育改革的力度，但没有意识到进行教学成本核算是改革的基础。管理出效益，不进行成本核算，无法准确得知教育经费不足，无法得知办学也能产生效益，也不能科学的评价管理水平上台阶。因此，不进行高职院校成本核算所导致的弊病是显而易见的，首先是管理者心中无数，这样势必造成教育资源特别是人力资源浪费，导致教育质量与投入不成正比；其次，管理水平上不去只能维持低层次的管理，仅依赖国家财政支持，最终导致高职院校缺乏办学竞争力。 三、加强高职院校教育成本核算的必要性
由于目前我国高职教育成本核算不论在理论和实践上都还处在摸索和探讨阶段，因此加强高职院校教育成本的核算和管理具有重大的理论意义和现实的指导意义，具体表现在：
1．建立高职教育成本核算制度有利于高职院校优化资源配置，提高办学效益
教育资源是国民经济的重要资源，为了解决高等职业教育资源需求的无限性与供给短缺的矛盾，我们应尽可能降低教育成本，提高办学效益，以较少的耗费，实现较多的教育成果。随着高职院校在办学方式、发展规模、招生分配等领域与市场接轨，高职院校的整合机制的建立、人才培养成本的高低是衡量办学效益的重要标准，建立科学的高职教育成本核算制度将有利于提高高职院校的竞争力，促进其可持续性发展。
2．加强教育成本核算是正确地制定学生收费标准的前提条件
《中华人民共和国职业教育法》明确规定国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均年培养成本，规定高等职业学校年经费开支标准和筹措的基本原则。可见，高等教育成本核算指标是合理确定收费标准的重要依据。随着高等职业技术教育事业的迅速发展，学生缴费收入在高职院校收入中的比重不断提高，但目前的实际情况却是由教育行政主管部门和物价主管部门联合制定统一的收费标准，学校和学生都不清楚这一标准是如何制定的。随着高职教育体制改革的不断深化，各个高职院校应该可以根据自身的办学条件及其在教育市场的地位，在不违反国家政策的前提下制定各自的收费标准，这就要求我们必须科学的核算高职教育成本。
四、高职院校教育成本核算的改进对策
1．建立健全适合高职院校教育成本核算的会计准则。随着我国财务制度的建立与完善，《高等学校财务制度》的实施，高职院校的教育成本核算制度将是必然所趋。制度的建立主要是为了规范行为，促进高职院校纳入教育成本核算轨道，增强高等教育成本意识和提高教育投资效益。
2．建立适合高职院校的科学的教育成本核算体系。首先，建立高职教育成本核算会计科目体系。其次，设计科学合理的高职教育成本核算流程。
3．建立与高职院校教育成本核算制度相配套的管理体系。高职院校教育成本核算体系相匹配的管理体系，应包括教育成本预算中心、教育成本核算中心和教育成本监督管理中心。
参考文献：
[1]史翠英.高等学校教育成本核算的探讨.高校学费制度研究,北京经济管理出版社,2003,166-167.
[2]钟会计.准则下研发费用资本化与会计处理的新思考.业会计；2009- 05.
[3]尹静薇.完善我国高校会计核算的分析.会计研究，2009(24)：30- 31.
[4]徐光友.高校会计制度改革研究.会计之友，2008(12) ：34- 35.
[5]张聪.试论高校会计核算存在的问题及对策.中国总会计师，2009(75) ：110- 111.
基金项目：
河北省教育科学“十二五”规划课题《高职院校发展中教育成本分担问题研究》（课题编号：11050042）
作者简介：
孙静，女，1973年12月出生，籍贯吉林省，天津职业技术师范大学，副教授，财务管理。