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摘要:为了使高校内部审计工作更好地适应高等教育发展的新形势,为高校改革、建设和发展服务,笔者通过分析目前高校内部审计的现状及存在的问题,发现内部审计的职能仍然没有充分发挥出来,需要不断改进和创新内部审计工作。
关键词:创新;内部审计;探讨
随着经济体制改革和教育体制改革的深入,高校规模不断扩大,教育投资、教育经费和各种创收逐年增长,多种形式的集资办学、社会办学发展很快,办学条件有了很大改善。在这种新形势下,重新审视高校内部审计工作,准确定位,及时制定高校审计工作的发展战略,使高校内部审计工作更好地适应高等教育发展的新形势,为高校的改革、建设和发展服务,已成为高等学校内部审计工作者思考的重要课题。高校的内部审计作为审计行业的组成部分,应该顺应时代发展的潮流,不断提高自身素质,转变思想观念,真正从思想和实践两个方面进行开拓与创新。但在实际工作中,由于多方因素影响,高校内部审计的职能还未得到充分发挥,存在不尽完善的方面,还有巨大的潜力可以挖掘,有必要进行创新和自我完善,才能适应新形势下高等教育发展的需要。
一、目前高校内部审计工作存在的问题
近年来我国高校的内部审计从制度化、规范化和职业化等方面取得了长足的进步与发展,对高等教育事业起到了积极的作用和影响,在促进教育资金的合理利用,加强廉政建设等方面,发挥了重要作用,但随着高校的快速发展,内部审计工作也存在一些问题。
1.审计机构的独立性和权威性差
目前,大部分高校内部审计机构与其他机构平行,这种设置模式弱化了内部审计的独立性和权威性。同时,审计人员容易受单位领导和人际关系的影响。高校的内部审计部门作为高校的职能部门,和其它部门一样都在学校领导层领导下工作,不可避免地受到领导意志的左右,这是客观存在的因素。这种因素会影响审计工作的正常进程,限制审计工作的独立性。
2.内部审计人员短缺,继续教育不够,业务及素质不高
有些高校只配备一名专业审计人员,不能满足高质量审计工作的要求。审计人员的素质问题,也是极其重要的环节之一,高校内部的审计对象和内容很广,在当前市场经济下,高校改革和发展正处于关键时期,更需要审计人员依法秉公,充分发挥主动性,热情投入,积极开展,保质保量完成工作,而不能消极对待,当作例行公事。
3.高校内部审计工作模式和管理机制不完善
内审工作一般具有规范化、程序化和制度化的特点,这是内部审计工作所必须的,高校内审也延续了这一特点,但在这一特点作用下,使内审人员养成了定式思维,按部就班地从事例行公事,花费过多的时间和不必要的精力,没有针对高校所具有的独特性质,使工作效益不明显,急需建立一套符合高校内审工作特点的工作模式。在管理方面,缺乏相应的激励和约束机制,高校内部没有建立适度的奖惩制度,使审计人员缺乏创新的动力和压力。
4.审计范围窄
高校内审范围主要是对财务及基建项目的常规审计,没有发挥出现代内审在提高经营效益、优化校内资源、改善管理绩效等方面的作用,基本上还没有开展绩效审计,新的业务内容和业务种类的实践不多,缺乏许多自我发展的机会。
5.对审计结果重视不够
没有形成审计管理和监督的长效机制。在高校实际内部审计工作中,查出的问题多、处理问题少,处理个人的现象更少。对审计提出的问题没有充分利用,特别是在经济责任审计中,领导干部往往在调动或提拔以后才进行经济责任审计,审计结果也只流于形式,没有真正起到利用的结果。这种怪圈的原因是内审人员受客观环境的影响,审计监督没有形成长效机制。
6.审计仅仅依赖事后监督,缺少事前监督和事中监督
会计监督是从事前、事中和事后三方面对单位的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督,这三方面的监督应相互协调,形成一套严密的监督体系。但长期以来,审计仅仅依赖事后对会计活动进行再监督,很难做到事前控制监督和事中控制监督。
二、高校内部审计工作的创新思路
《教育部2001年工作要点》提出:“严格内部审计制度”。在充分认识高校审计工作的重要性及客观评价当前高校审计工作存在的问题及障碍的基础上,思考高校内部审计创新的途径,加大工作力度,提高工作效率,建立健全相关制度则显得尤为重要。高校审计工作必须与时俱进,提高业务水平,不断进行创新。
1.审计观念的创新
内部审计人员是内部审计工作的主体,要创新内部审计人员的观念,培养和激发创新意识,必须改变内部审计人员只注重审计技术学习,不注重观念的更新;只注重个别问题,不注重全局问题;只注重审计报告反映问题,不注重报告问题的落实等传统观念。同时加强审计人员的思想政治、职业道德和法律法规教育,提高审计人员的综合素质。内部审计部门要增强工作的主动性,主动提出审计的新课题,努力探索审计创新途径,把审计工作的探索与总结、提高、规范、推广结合起来。
2.审计目标的创新
审计目标要从查错纠弊向提高学校整体管理水平的目标转变。重点在于帮助学校管理层建立一套健全、合理、有效的内部控制体系,在于参与风险管理为学校实现目标而提出规避风险的咨询建议,通过审计目标的调整,提高学校的整体管理水平,促进各项管理活动规范、高效、经济地运作。内部审计的目标是对单位内部经济活动的真实性、合理性和效益性实施审计监督,这“三性”是一个有机的统一体,是内部审计存在的基础。审计目标的确定要跟踪学校发展的方向,把握发展的重点、热点和师生关心的疑点问题,实施实物收支监督,提出高效的审计建议,提高学校整体管理水平。
3.审计职能的创新
审计职能要从监督导向型向服务导向型转变,是大势所趋,既符合我国社会经济发展的客观需要,也符合国际内部审计的发展潮流,同时也符合内部审计本身的自我发展规律。高校内部审计作为我国内部审计的一个重要组成部分,其职能也应随着内部审计职能的转变而转变。高校内部审计部门作为高校实现内部监督的一个职能部门,其工作服务的对象和目标不能脱离高校发展的总目标,应本着为提高高校管理水平服务的思想来开展工作。高校审计的基本职能是监督,但监督是手段,不是目的,目的是为了使校内各部门、各单位把经济工作搞得更好,决不能以监督者自居,必须以服务者的身份出现。审计工作应全方位拓展,克服偏重事后查处违法违纪问题的不足,真正全方位关注全校经济活动的全过程。同时在开展工作时做到依法审计,严格执法,保证各项审计结果的有效性和合法性。这需要从两方面着手:一是领导要高度重视。高校领导应充分认识到内审在高校组织管理中的重要作用,支持内部审计部门的工作,为内审部门工作创新营造和谐的环境。二是高校内部各部门要密切配合。内部审计区别于国家审计、社会审计的一个重要方面是它植根于组织内部,与被审计对象不完全独立。一方面表现为它对内部各方面情况非常熟悉;另一方面在审计工作中除需要被审计对象的配合外,还要考虑审计后需要与各部门长期合作的关系。审计创新是一种谋求改革现状的活动,其成功更需要得到各方面的充分配合。
4.工作方式的创新
高校内部审计要改变单纯依赖观察、比较、分类等审计的老办法,要在内部审计中运用结构方法、数学方法、系统论、信息论和控制论的方法,改变现行审计的现场审计方法,运用现代网络信息技术,实行非现场审计。改变对被审计单位的集中审计法,推行日常审计方式。要创新审计资料的采集方式,变集中、一次收集为日常、多次收集。要创新审计资源的使用方式,充分利用校内、校外两种审计资源,校内可以利用教学、科研的力量,校外可以利用其他高校的力量,社会中介组织的力量,也可以把自身的人员派出为其他单位服务。
5.审计范围的创新
审计范围要从财会业务向各个部门、各个层次和各个环节拓展。高校内部审计要从过去单纯的查错防弊的财务审计中走出来,按照高校资金运行轨迹对学校的经营活动进行跟踪审计,要在财务审计基础上,不断强化经济效益审计、大额货物采购审计、内部控制审计和经济责任审计,并逐步开展管理审计。尝试风险审计。内部审计要主动参与到学校发展战略、经营决策中,随时预测风险,为学校有关决策部门提出避免或减少风险的建议。高校内部审计机构应把学校扩展作为重点风险领域来监控。同时,高校内审机构还应加强对校办企业经营风险的评价,帮助其监测并评价重要的风险因素,提出其控制缺陷以及风险管理的有效方法和措施,帮助企业改进风险控制体系,规避经营过程中可能出现的风险损失。完善专项审计。专项审计具有很强的针对性,便于组织并发现全局性和共性问题;便于提出建议,服务于宏观决策。
6.审计队伍的创新
内审人员应当具有符合规定的学历,通过岗位资格考试,具备与从事审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验,认真学习相关的法规和业务知识,熟悉审计业务。在开展工作时做到依法审计,严格执法,保证各项审计结果的有效性和合法性。新形式下充满了机遇和挑战,其发展给内部审计人员的业务素质和品德操行提出了更高的要求,知识的更新、知识面的扩展、持之以恒的后续教育、专业胜任能力的培养是合格审计人才所必需的。要通过审计实践提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等,通过加强审计职业道德建设和作风建设,弘扬埋头苦干、无私奉献的高尚道德情操,培养审计人员坚持原则,秉公执法,力求将真实、求准、求稳贯彻到整个工作之中,保持内部审计队伍旺盛的生命力和坚强的战斗力。
三、审计创新要防止几种倾向
当前审计创新活动已成为推动审计事业发展的原动力。但在创新活动中也要防止以下几种倾向:
1.防止审计创新处于一种应付状态
部分审计人员认为目前审计工作本身都来不及做,哪有时间再去搞创新,把审计创新与审计实际工作对立起来,看成为一种额外负担。这种观念在一些基层审计部门比较普遍。之所以出现这种错误认识,其根源在于对审计活动缺乏认识,把审计看成一个纯技术性的专业,不能从政治学的视角和社会发展与审计的关系来认识审计、把握审计,对审计创新缺乏紧迫感和使命感,尽管嘴上也在说创新,但工作还是老样子。这是非常有害的,会给审计事业的发展带来消极影响。我们一定要自觉摒弃那些与时代要求不相适应的旧的思想、观念、思路和做法,积极适应形势需要,加快审计发展。
2.防止把审计创新当成时髦
坐在办公室里,今天一个主意,明天一个办法,都打上“创新”的幌子,不作深入的调查研究,不去领会创新的精神实质,而是满足于做表面文章,搞文字游戏,最终败坏了“创新”的名声。其实“创新”一词虽为舶来品,但自引入我国以后,其含义已有了很大的扩展和延伸。创新一般指创新主体产出比自己以前所具有更好东西的活动。并非所有的新东西都是好的,都可称为创新。在“文革”中我们是有深刻教训的。因而创新不是凭空想象,它必须根植于深厚的实践基础,必须与审计的发展规律相吻合。
3.防止照搬国外的一些理论和做法
不顾我国的国情和实际,生搬硬套,并冠以“创新”之名,其结果也是有害的。应该说,我们并不反对借鉴和学习国外的先进经验和做法,而且国外确实有许多成功的经验和做法值得我们学习和借鉴。但是我们反对不顾我国的经济社会发展环境,不顾我国审计工作的发展状况,不顾我国目前审计人员的素质现状,盲目地去照搬国外的经验和做法。改革开放以来的无数事例证明,每个国家都有自身的特定环境,照抄照搬别国的经验往往是难以获得成功的。尤其是审计作为一种社会行为,它受一定的政治、经济、法律、文化环境所制约,这就更要求我们一切从实际出发,从我国的国情出发,大兴调查研究之风,把别国的经验与我国实际结合起来,不断激发创新的灵感和动力,使我们提出的各项改进措施能更加符合实际,符合审计工作的发展趋势。
参考文献
[1]宋建利.当前我国高校内部审计存在问题与创新探讨[J].武汉科技学院学报,2005,5:18～5
[2]唐涛.高校内部审计工作创新研究[J].会计之友,2005,1
[3]王勤学.关于审计创新的理性思考[J].审计月刊,2008,8
Discussion on creating the audit in colleges
Yang Jianke
Beijing wuzi university, Beijing, 101149, China
Abstract: In order to improve the audit within colleges and to adjust to the new situation of the development of the advanced education, the writer intends to find out the lack of the function of audit within colleges by means of analysizing the current condition of the audit in colleges and the existed problems. Moreover, for the reform, establishment and a better development of the audit in colleges, the writer comes to conclusion that the audit within colleges need further improvement and creating.
Key words: creating; audit; discussion
关键词:创新;内部审计;探讨
随着经济体制改革和教育体制改革的深入,高校规模不断扩大,教育投资、教育经费和各种创收逐年增长,多种形式的集资办学、社会办学发展很快,办学条件有了很大改善。在这种新形势下,重新审视高校内部审计工作,准确定位,及时制定高校审计工作的发展战略,使高校内部审计工作更好地适应高等教育发展的新形势,为高校的改革、建设和发展服务,已成为高等学校内部审计工作者思考的重要课题。高校的内部审计作为审计行业的组成部分,应该顺应时代发展的潮流,不断提高自身素质,转变思想观念,真正从思想和实践两个方面进行开拓与创新。但在实际工作中,由于多方因素影响,高校内部审计的职能还未得到充分发挥,存在不尽完善的方面,还有巨大的潜力可以挖掘,有必要进行创新和自我完善,才能适应新形势下高等教育发展的需要。
一、目前高校内部审计工作存在的问题
近年来我国高校的内部审计从制度化、规范化和职业化等方面取得了长足的进步与发展,对高等教育事业起到了积极的作用和影响,在促进教育资金的合理利用,加强廉政建设等方面,发挥了重要作用,但随着高校的快速发展,内部审计工作也存在一些问题。
1.审计机构的独立性和权威性差
目前,大部分高校内部审计机构与其他机构平行,这种设置模式弱化了内部审计的独立性和权威性。同时,审计人员容易受单位领导和人际关系的影响。高校的内部审计部门作为高校的职能部门,和其它部门一样都在学校领导层领导下工作,不可避免地受到领导意志的左右,这是客观存在的因素。这种因素会影响审计工作的正常进程,限制审计工作的独立性。
2.内部审计人员短缺,继续教育不够,业务及素质不高
有些高校只配备一名专业审计人员,不能满足高质量审计工作的要求。审计人员的素质问题,也是极其重要的环节之一,高校内部的审计对象和内容很广,在当前市场经济下,高校改革和发展正处于关键时期,更需要审计人员依法秉公,充分发挥主动性,热情投入,积极开展,保质保量完成工作,而不能消极对待,当作例行公事。
3.高校内部审计工作模式和管理机制不完善
内审工作一般具有规范化、程序化和制度化的特点,这是内部审计工作所必须的,高校内审也延续了这一特点,但在这一特点作用下,使内审人员养成了定式思维,按部就班地从事例行公事,花费过多的时间和不必要的精力,没有针对高校所具有的独特性质,使工作效益不明显,急需建立一套符合高校内审工作特点的工作模式。在管理方面,缺乏相应的激励和约束机制,高校内部没有建立适度的奖惩制度,使审计人员缺乏创新的动力和压力。
4.审计范围窄
高校内审范围主要是对财务及基建项目的常规审计,没有发挥出现代内审在提高经营效益、优化校内资源、改善管理绩效等方面的作用,基本上还没有开展绩效审计,新的业务内容和业务种类的实践不多,缺乏许多自我发展的机会。
5.对审计结果重视不够
没有形成审计管理和监督的长效机制。在高校实际内部审计工作中,查出的问题多、处理问题少,处理个人的现象更少。对审计提出的问题没有充分利用,特别是在经济责任审计中,领导干部往往在调动或提拔以后才进行经济责任审计,审计结果也只流于形式,没有真正起到利用的结果。这种怪圈的原因是内审人员受客观环境的影响,审计监督没有形成长效机制。
6.审计仅仅依赖事后监督,缺少事前监督和事中监督
会计监督是从事前、事中和事后三方面对单位的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督,这三方面的监督应相互协调,形成一套严密的监督体系。但长期以来,审计仅仅依赖事后对会计活动进行再监督,很难做到事前控制监督和事中控制监督。
二、高校内部审计工作的创新思路
《教育部2001年工作要点》提出:“严格内部审计制度”。在充分认识高校审计工作的重要性及客观评价当前高校审计工作存在的问题及障碍的基础上,思考高校内部审计创新的途径,加大工作力度,提高工作效率,建立健全相关制度则显得尤为重要。高校审计工作必须与时俱进,提高业务水平,不断进行创新。
1.审计观念的创新
内部审计人员是内部审计工作的主体,要创新内部审计人员的观念,培养和激发创新意识,必须改变内部审计人员只注重审计技术学习,不注重观念的更新;只注重个别问题,不注重全局问题;只注重审计报告反映问题,不注重报告问题的落实等传统观念。同时加强审计人员的思想政治、职业道德和法律法规教育,提高审计人员的综合素质。内部审计部门要增强工作的主动性,主动提出审计的新课题,努力探索审计创新途径,把审计工作的探索与总结、提高、规范、推广结合起来。
2.审计目标的创新
审计目标要从查错纠弊向提高学校整体管理水平的目标转变。重点在于帮助学校管理层建立一套健全、合理、有效的内部控制体系,在于参与风险管理为学校实现目标而提出规避风险的咨询建议,通过审计目标的调整,提高学校的整体管理水平,促进各项管理活动规范、高效、经济地运作。内部审计的目标是对单位内部经济活动的真实性、合理性和效益性实施审计监督,这“三性”是一个有机的统一体,是内部审计存在的基础。审计目标的确定要跟踪学校发展的方向,把握发展的重点、热点和师生关心的疑点问题,实施实物收支监督,提出高效的审计建议,提高学校整体管理水平。
3.审计职能的创新
审计职能要从监督导向型向服务导向型转变,是大势所趋,既符合我国社会经济发展的客观需要,也符合国际内部审计的发展潮流,同时也符合内部审计本身的自我发展规律。高校内部审计作为我国内部审计的一个重要组成部分,其职能也应随着内部审计职能的转变而转变。高校内部审计部门作为高校实现内部监督的一个职能部门,其工作服务的对象和目标不能脱离高校发展的总目标,应本着为提高高校管理水平服务的思想来开展工作。高校审计的基本职能是监督,但监督是手段,不是目的,目的是为了使校内各部门、各单位把经济工作搞得更好,决不能以监督者自居,必须以服务者的身份出现。审计工作应全方位拓展,克服偏重事后查处违法违纪问题的不足,真正全方位关注全校经济活动的全过程。同时在开展工作时做到依法审计,严格执法,保证各项审计结果的有效性和合法性。这需要从两方面着手:一是领导要高度重视。高校领导应充分认识到内审在高校组织管理中的重要作用,支持内部审计部门的工作,为内审部门工作创新营造和谐的环境。二是高校内部各部门要密切配合。内部审计区别于国家审计、社会审计的一个重要方面是它植根于组织内部,与被审计对象不完全独立。一方面表现为它对内部各方面情况非常熟悉;另一方面在审计工作中除需要被审计对象的配合外,还要考虑审计后需要与各部门长期合作的关系。审计创新是一种谋求改革现状的活动,其成功更需要得到各方面的充分配合。
4.工作方式的创新
高校内部审计要改变单纯依赖观察、比较、分类等审计的老办法,要在内部审计中运用结构方法、数学方法、系统论、信息论和控制论的方法,改变现行审计的现场审计方法,运用现代网络信息技术,实行非现场审计。改变对被审计单位的集中审计法,推行日常审计方式。要创新审计资料的采集方式,变集中、一次收集为日常、多次收集。要创新审计资源的使用方式,充分利用校内、校外两种审计资源,校内可以利用教学、科研的力量,校外可以利用其他高校的力量,社会中介组织的力量,也可以把自身的人员派出为其他单位服务。
5.审计范围的创新
审计范围要从财会业务向各个部门、各个层次和各个环节拓展。高校内部审计要从过去单纯的查错防弊的财务审计中走出来,按照高校资金运行轨迹对学校的经营活动进行跟踪审计,要在财务审计基础上,不断强化经济效益审计、大额货物采购审计、内部控制审计和经济责任审计,并逐步开展管理审计。尝试风险审计。内部审计要主动参与到学校发展战略、经营决策中,随时预测风险,为学校有关决策部门提出避免或减少风险的建议。高校内部审计机构应把学校扩展作为重点风险领域来监控。同时,高校内审机构还应加强对校办企业经营风险的评价,帮助其监测并评价重要的风险因素,提出其控制缺陷以及风险管理的有效方法和措施,帮助企业改进风险控制体系,规避经营过程中可能出现的风险损失。完善专项审计。专项审计具有很强的针对性,便于组织并发现全局性和共性问题;便于提出建议,服务于宏观决策。
6.审计队伍的创新
内审人员应当具有符合规定的学历,通过岗位资格考试,具备与从事审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验,认真学习相关的法规和业务知识,熟悉审计业务。在开展工作时做到依法审计,严格执法,保证各项审计结果的有效性和合法性。新形式下充满了机遇和挑战,其发展给内部审计人员的业务素质和品德操行提出了更高的要求,知识的更新、知识面的扩展、持之以恒的后续教育、专业胜任能力的培养是合格审计人才所必需的。要通过审计实践提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等,通过加强审计职业道德建设和作风建设,弘扬埋头苦干、无私奉献的高尚道德情操,培养审计人员坚持原则,秉公执法,力求将真实、求准、求稳贯彻到整个工作之中,保持内部审计队伍旺盛的生命力和坚强的战斗力。
三、审计创新要防止几种倾向
当前审计创新活动已成为推动审计事业发展的原动力。但在创新活动中也要防止以下几种倾向:
1.防止审计创新处于一种应付状态
部分审计人员认为目前审计工作本身都来不及做,哪有时间再去搞创新,把审计创新与审计实际工作对立起来,看成为一种额外负担。这种观念在一些基层审计部门比较普遍。之所以出现这种错误认识,其根源在于对审计活动缺乏认识,把审计看成一个纯技术性的专业,不能从政治学的视角和社会发展与审计的关系来认识审计、把握审计,对审计创新缺乏紧迫感和使命感,尽管嘴上也在说创新,但工作还是老样子。这是非常有害的,会给审计事业的发展带来消极影响。我们一定要自觉摒弃那些与时代要求不相适应的旧的思想、观念、思路和做法,积极适应形势需要,加快审计发展。
2.防止把审计创新当成时髦
坐在办公室里,今天一个主意,明天一个办法,都打上“创新”的幌子,不作深入的调查研究,不去领会创新的精神实质,而是满足于做表面文章,搞文字游戏,最终败坏了“创新”的名声。其实“创新”一词虽为舶来品,但自引入我国以后,其含义已有了很大的扩展和延伸。创新一般指创新主体产出比自己以前所具有更好东西的活动。并非所有的新东西都是好的,都可称为创新。在“文革”中我们是有深刻教训的。因而创新不是凭空想象,它必须根植于深厚的实践基础,必须与审计的发展规律相吻合。
3.防止照搬国外的一些理论和做法
不顾我国的国情和实际,生搬硬套,并冠以“创新”之名,其结果也是有害的。应该说,我们并不反对借鉴和学习国外的先进经验和做法,而且国外确实有许多成功的经验和做法值得我们学习和借鉴。但是我们反对不顾我国的经济社会发展环境,不顾我国审计工作的发展状况,不顾我国目前审计人员的素质现状,盲目地去照搬国外的经验和做法。改革开放以来的无数事例证明,每个国家都有自身的特定环境,照抄照搬别国的经验往往是难以获得成功的。尤其是审计作为一种社会行为,它受一定的政治、经济、法律、文化环境所制约,这就更要求我们一切从实际出发,从我国的国情出发,大兴调查研究之风,把别国的经验与我国实际结合起来,不断激发创新的灵感和动力,使我们提出的各项改进措施能更加符合实际,符合审计工作的发展趋势。
参考文献
[1]宋建利.当前我国高校内部审计存在问题与创新探讨[J].武汉科技学院学报,2005,5:18～5
[2]唐涛.高校内部审计工作创新研究[J].会计之友,2005,1
[3]王勤学.关于审计创新的理性思考[J].审计月刊,2008,8
Discussion on creating the audit in colleges
Yang Jianke
Beijing wuzi university, Beijing, 101149, China
Abstract: In order to improve the audit within colleges and to adjust to the new situation of the development of the advanced education, the writer intends to find out the lack of the function of audit within colleges by means of analysizing the current condition of the audit in colleges and the existed problems. Moreover, for the reform, establishment and a better development of the audit in colleges, the writer comes to conclusion that the audit within colleges need further improvement and creating.
Key words: creating; audit; discussion