递廷所得税产生于财务会计与企业所褥税法的暂时性差异，递廷所得税资产的确认起到了调节盈余的作用，可抵扣亏损作为确认递廷所得税资产纳一种情况同样是利润操纵的常用手段。基f此，本文通过分析乐视网年报中递延所得税和可抵扣亏损的相关数据，详细分析了乐视网利用子公司可抵扣暂时性差异调节递延所得税资产进而调节利润，完成盈余管理的过程。
　　递延所得税资产
　　利润操纵 应纳税所得额递延所得税资产与利润操作的关系
　　（1）利润操作行为在递延资产确认时的产生 与递延所得税负债不同，递延所得税资产的限额是以后可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，这种对未来的预计带有很大的主观性，由人来进行利润操作就变得更加容易，公司想要调节利润，在此花花心思就可以了，并且不仅仅是当年，只要在年底，当肯定将来可获得充分的应该缴纳的税额用来抵扣时，公司还可以确认以前年度未确认的递延所得税资产。
　　（2）利润操作在递延所得税资产计量时的产生
　　同样的，这种可以抵扣的时间性差异在往回转的时候要采纳合适的税率，而将来税率的确定很难有个标准，很多公司都是由自己的会计人员根据经验推测的，假如会计人员受到了上层压力，或者自身专业素质不足，又或者出于其他什么目的，随便估计这个税率，就会产生利润提升的空间。还有些企业存在这样的行为，来达到自己的非法目的，比如在重核递延所得税时，判定其账面价值发生减值，来粉饰当年的报表，虚增利润，在以后又说他们有了足够的应纳税所得，可以恢复减记的账面价值，这是常见的人为的摆布利润的现象。
　　案例分析
　　乐视网信息技术（北京）股份有限公司简称乐视网，股票代码300104，是一家互联网上市公司，主营广播电视节目制作、互联网信息服务及增值电信业务等。以乐视网2015年年报为样本，在A股3459家上市公司中，乐视网2015年所得税费用总额排名倒数第十位，金额相较大多数上市公司明显偏低，笔者经过分析发现乐视网是利用递延所得税资产进行盈余管理的典型企業，分析过程如下：
　　笔者先通过乐视网2015年年报找到了有关合并报表和母公司报表所得税方面的相关数据，见表1、表2：
　　由表1、表2可得，乐视网递延所得税资产远远大于递延所得税负债，且递延所得税资产绝大多数来自子公司报表，据此笔者进一步分析了报表附注中递延所得税资产的产生原因。见表3：
　　通过计算的各项目占递延所得税资产例可以发现：在2015年中乐视网递延所得税资产为5.07亿，其中可抵扣亏损导致的递延所得税资产占比83.63%，内部交易未实现利润占比9.31%，坏账准备占比6.68%。不难发现，可抵扣亏损在递延所得税构成中占比极大，所以笔者重点分析由可抵扣亏损形成的递延所得税资产。
　　通过查阅乐视网合并报表及母公司报表中递延所得税资产的披露，可以得知乐视网递延所得税资产绝大多数是其连年亏损的子公司带来的。由于子公司的亏损主要是由非全资子公司导致的，且全资子公司由于信息披露不完整，获取资料受限，故笔者主要分析以下非全资子公司：乐视致新、乐视云计算、乐视电子商务、乐视文化发展。
　　令人惊奇的是，这四家非全资子公司在2015年分别亏损了7.31亿元、1.00亿元、235.67万元、103_07万元。这使人不禁想到：将这种可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产究竟是否合理？
　　笔者发现，在2013年末至2016年末这四年年末的时间结点上，乐视下属子公司中可抵扣亏损分别为0.8亿，7.2亿、17亿和26亿。而这是一个累计数，分年度来看四年各自亏损0.8亿，6.4亿、9.8亿和9亿，并没有好转的迹象。而且就整个合并层面来看，乐视2016年的利润总额甚至为-32.8亿，这种断崖式的下跌更是无法再去弥补。
　　所以，我们可以得出这样的结论：乐视的管理层和审计师对可抵扣亏损确认为递延所得税资产的处理是不恰当的。在以往三年子公司亏损持续扩大的情况下，依然认为亏损可以由未来的盈利弥补，这样的会计处理有虚增资产甚至粉饰报表的嫌疑。
　　[1]中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南[M].立信会计出版社：2017_
　　[2]马建威，梁超，余芹.递延所得税资产的确认对企业净利润的影响探讨[J].商业会计：2011，06（ 18）
　　[3] 2015年乐视财务报告