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【摘 要】2010年4月26日，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，各企业目前也已经积极实施内部控制建设。但目前没有针对行政事业单位的统一的内部控制标准，大多行政事业单位内部控制作用不明显，这在一定程度上给行政事业单位的发展埋下隐患。本文通过分析行政事业单位实际工作中存在的主要问题成因，提出行政事业单位内部控制建设的若干建议。
【关键词】行政事业单位 内部控制 存在问题 建议
近年来随着财政改革的不断深入、行政事业单位职能的不断创新，各级财政对行政事业单位的财务管理、会计工作提出了更高的要求。与此同时人民群众对行政事业单位的财务状况也给予了很大的关注，党和国家更是对行政事业单位的财务状况加强了监管。在这样的背景下，行政事业单位的财务部门如何在接受外部监督的同时，进一步加强自身的内部控制制度建设，如何通过建立安全有效的内部控制制度，保证单位业务活动有效运行成为摆在行政事业单位面前的重要工作。
一 行政事业单位内部控制制度建设的必要性
行政事业单位内部控制度建设的必要性是由内部控制在行政事业单位中的重要作用决定的，主要体现在以下三个方面：
1．内部控制是会计信息质量的重要保障
会计信息虽然最终形成于会计部门，但其依据却来源于各个业务环节。一些单位虽然有各种规章制度，但是相对孤立，缺少一套完整的内部控制制度，还有些单位虽建立了内部控制制度却不能有效执行。这些都会致使业务信息在传递过程中脱节、失真、不充分，最终造成会计信息失真。只有通过设计并有效执行内部控制制度，将业务处理环节、岗位职责分工等进行合理的安排并有效执行才能从源头上保证会计信息的质量。
2．内部控制是行政事业单位资产安全完整的重要保障
行政事业单位负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥，为了社会提供教育、文化、卫生、科技等服务，其经费主要来源为财政拨款。如何保护行政事业单位占有或者使用的资产显得尤为重要。建立具有针对性的内部控制制度为防范资产被损坏、浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等风险提供制度保障。
3．内部控制是依法理财的重要保障
为加快推进依法理财，政部发布了《关于加快推进财政部门依法行政依法理财的意见》其中提到要完善内部控制规范体系。会计法也早已从法律的高度明确：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。”规范的会计工作离不开科学严密的内部控制制度。一套设计科学、执行严格的内控制度可以使单位的业务活动有章可循，可以使会计信息在相互制约的环境中产生，从而从源头上防止错误和舞弊的发生，为依法理财奠定基础。
二 行政事业单位内部控制中存在的常见问题
内部控制牵扯到单位各个部门、涉及单位每个职工的具体工作，实际操作当中各单位的控制环境更是千差万别，执行中存在各种问题：
1．缺乏内部控制意识
由于内部控制知识的缺乏和管理上的惯性思维，造成从“一把手”到普通职工缺乏应有的内部控制意识。有的认为内部控制是财务部门内部的事，与己无关；有的认为每个部门都有管理制度，没有必要单独制定内部控制制度；有的不理解内部控制制度涉及几乎全部业务活动，认为管得太宽；有的将财政的部门预算等同于内部控制，认为已经有部门预算就不用再建立内部控制制度了；还有些单位的财会部门根本无法起到监督功能，内部控制失效。
2．内部控制制度设计不合理
在实际工作中，有的单位没有完整的内部控制制度，有的内部控制制度缺乏可操作性，业务流程设计不合理。一是业务流程设计不合理，缺乏可操作性。业务流程设计是内部控制制度的关键，流程设计是否合理、运行是否有效直接决定着内部控制的效果；二是缺少对重大事项、特殊情况的考虑。主要是缺少对重大金额的授权审批的限制。有些单位授权审批制度仍是领导“一支笔”，事无巨细都由“一把手”签字，囿于时间和精力，领导无法亲自甄别每一笔支出的合理性，最后造成审批流于形式。
3．内控制度执行不严格
内部控制制度虽然有规定，却有章不循。主要表现为：部门预算执行不严格；支出控制制度执行不严格；资金管理制度执行不严格；监督与评估机制不健全。
制度的执行要靠有效监督做保障。很多行政事业单位没有建立内部监督机构，即便有也大多形同虚设没有发挥应有的监督作用。同时由于实际业务情况的不断变化，应对内控制度的效果进行及时评估。长期没有评估内控效果，最终必将导致内控制度出现滞后、不适应实际工作等情况。缺少对内部控制执行情况监督检查，缺少对内控制度可操作性的评估，是造成内部控制度无人执行的重要原因。
三 针对行政事业单位内部会计控制存在问题的几点建议
一是通过培训、宣传增强全员的内控意识；二是科学设计内控制度并及时改进；三是对制度执行情况检查监督。
总之，健全的行政事业单位内部控制是依法理财，全面贯彻《会计法》的基本要求，也对提高行政事业单位管理水平，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。建立一套符合本单位业务实际的内部控制制度并有效执行，不仅可以规范会计行为、提高会计信息质量，更能对保护国有资产、提高职能部门管理活动的效率起到重要的作用。
参考文献
［1］杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路［J］.会计研究，2006（2）
［2］薛彩荣.事业单位内部控制问题研究［J］.中国集体经济，2008（15）
【关键词】行政事业单位 内部控制 存在问题 建议
近年来随着财政改革的不断深入、行政事业单位职能的不断创新，各级财政对行政事业单位的财务管理、会计工作提出了更高的要求。与此同时人民群众对行政事业单位的财务状况也给予了很大的关注，党和国家更是对行政事业单位的财务状况加强了监管。在这样的背景下，行政事业单位的财务部门如何在接受外部监督的同时，进一步加强自身的内部控制制度建设，如何通过建立安全有效的内部控制制度，保证单位业务活动有效运行成为摆在行政事业单位面前的重要工作。
一 行政事业单位内部控制制度建设的必要性
行政事业单位内部控制度建设的必要性是由内部控制在行政事业单位中的重要作用决定的，主要体现在以下三个方面：
1．内部控制是会计信息质量的重要保障
会计信息虽然最终形成于会计部门，但其依据却来源于各个业务环节。一些单位虽然有各种规章制度，但是相对孤立，缺少一套完整的内部控制制度，还有些单位虽建立了内部控制制度却不能有效执行。这些都会致使业务信息在传递过程中脱节、失真、不充分，最终造成会计信息失真。只有通过设计并有效执行内部控制制度，将业务处理环节、岗位职责分工等进行合理的安排并有效执行才能从源头上保证会计信息的质量。
2．内部控制是行政事业单位资产安全完整的重要保障
行政事业单位负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥，为了社会提供教育、文化、卫生、科技等服务，其经费主要来源为财政拨款。如何保护行政事业单位占有或者使用的资产显得尤为重要。建立具有针对性的内部控制制度为防范资产被损坏、浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等风险提供制度保障。
3．内部控制是依法理财的重要保障
为加快推进依法理财，政部发布了《关于加快推进财政部门依法行政依法理财的意见》其中提到要完善内部控制规范体系。会计法也早已从法律的高度明确：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。”规范的会计工作离不开科学严密的内部控制制度。一套设计科学、执行严格的内控制度可以使单位的业务活动有章可循，可以使会计信息在相互制约的环境中产生，从而从源头上防止错误和舞弊的发生，为依法理财奠定基础。
二 行政事业单位内部控制中存在的常见问题
内部控制牵扯到单位各个部门、涉及单位每个职工的具体工作，实际操作当中各单位的控制环境更是千差万别，执行中存在各种问题：
1．缺乏内部控制意识
由于内部控制知识的缺乏和管理上的惯性思维，造成从“一把手”到普通职工缺乏应有的内部控制意识。有的认为内部控制是财务部门内部的事，与己无关；有的认为每个部门都有管理制度，没有必要单独制定内部控制制度；有的不理解内部控制制度涉及几乎全部业务活动，认为管得太宽；有的将财政的部门预算等同于内部控制，认为已经有部门预算就不用再建立内部控制制度了；还有些单位的财会部门根本无法起到监督功能，内部控制失效。
2．内部控制制度设计不合理
在实际工作中，有的单位没有完整的内部控制制度，有的内部控制制度缺乏可操作性，业务流程设计不合理。一是业务流程设计不合理，缺乏可操作性。业务流程设计是内部控制制度的关键，流程设计是否合理、运行是否有效直接决定着内部控制的效果；二是缺少对重大事项、特殊情况的考虑。主要是缺少对重大金额的授权审批的限制。有些单位授权审批制度仍是领导“一支笔”，事无巨细都由“一把手”签字，囿于时间和精力，领导无法亲自甄别每一笔支出的合理性，最后造成审批流于形式。
3．内控制度执行不严格
内部控制制度虽然有规定，却有章不循。主要表现为：部门预算执行不严格；支出控制制度执行不严格；资金管理制度执行不严格；监督与评估机制不健全。
制度的执行要靠有效监督做保障。很多行政事业单位没有建立内部监督机构，即便有也大多形同虚设没有发挥应有的监督作用。同时由于实际业务情况的不断变化，应对内控制度的效果进行及时评估。长期没有评估内控效果，最终必将导致内控制度出现滞后、不适应实际工作等情况。缺少对内部控制执行情况监督检查，缺少对内控制度可操作性的评估，是造成内部控制度无人执行的重要原因。
三 针对行政事业单位内部会计控制存在问题的几点建议
一是通过培训、宣传增强全员的内控意识；二是科学设计内控制度并及时改进；三是对制度执行情况检查监督。
总之，健全的行政事业单位内部控制是依法理财，全面贯彻《会计法》的基本要求，也对提高行政事业单位管理水平，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。建立一套符合本单位业务实际的内部控制制度并有效执行，不仅可以规范会计行为、提高会计信息质量，更能对保护国有资产、提高职能部门管理活动的效率起到重要的作用。
参考文献
［1］杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路［J］.会计研究，2006（2）
［2］薛彩荣.事业单位内部控制问题研究［J］.中国集体经济，2008（15）