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管理会计的研究者们,通常都习惯于从管理会计的本身,来研究管理会计,这很自然,但管理会计毕竟是整个会计科学的一部分。管理会计科学的发展,从宏观上说,必然会推动整个会计科学乃至人类文明的发展,认识到这一点,将有助于我们对管理会计的认识。
管理会计是如何促进会计科学乃至人类文明的发展的?
我认为,可以从以下五个方面来看。是否有当,请两岸的朋友们不吝指正。
一、充实了《会计学》的内容
照美国会计师公会(AICPA)1941年的定义,《会计学》应该以记录、分类、汇总财务情况为主。研究帐是怎样记的,表是怎样编的,财产是怎样按会计标准估价的,独资、合伙、股份企业的会计是怎么办的,企业的合并、破产、清算是怎么进行的。照我们今天习惯的说法,是一种所谓“帐——帐型”会计。
记帐和报帐的研究,当然是必要的,但从现代文明、现代经济对会计的要求来看,却很不够。
这种模式的会计有一个严重的缺点,这就是:它所提供的只是一种历史信息,当您看到帐和表,觉得利润太低时,它已是既成事实,您已无法改变了;当您觉得销货太少,存货太多,流动比率太低,单位成本太高时,它们也早已成定局,您已无法改变了。
这种情况,无论从竞争上看,发展人类社会的生产力看,都很不利。同时,也没有发挥现代会计所能起的作用,甚至,还影响管理人员对会计的看法,认为会计的作用,不过如此。
管理会计的发生和发展,从根本上改变了《会计学》的内容。使它从历史的记录,变成了事前的预测;从被动地反映事实,变成为主动地控制事实的发展;使它从“记帐——帐型”会计,变成“计划控制型”会计。使整个企业对准着计划资产负债表,计划损益表,计划现金流量表来运作,从而将传统会计的结果,改变为会计的原因。企业的利润1000万元,是计划作出的,会计的作用在于一方面合理制定出这个数字,一方面控制企业的一切经济活动,实现这一计划利润。成本、销售存货、现金流量,莫不如此。这样一来,会计就不再只是历史的记录,而改变成为一种对结果事先加以控制的有力手段,从而使《会计学》的面目一新,会计在竞争能力、发展社会生产力上的作用大大提高,促进了人类文明的发展。这是管理会计学的第一个贡献。
根据会计工作日渐向“划——制型”发展这一具有决定意义的情况,美国会计学会(AAA)在1966年纪念该会成立50周年时发表了一个重要文告,这就是今天广泛流传的《会计基本理论说明书》(A Satement of Basic Accounting Theory ASOBAT),提出以下两点见解:
1.它反复强调:会计的信息量应该扩大,《会计学》除提供传统的会计信息以外,还应该提供传统以外的有关计划和控制方面的信息。(63-73页)
2.《会计学》应该以改进各管理层级的计划和控制工作为目标,将计划和控制作为《会计学》内容的一部分。(63页、68页)
这个ASOBAT本身就有一个突出之点,它是将财务会计上所需的信息和管理会计上所需的信息一视同仁、并驾齐驱地来写的。
AAA的这一主张乃至它的这一写法立刻得到很多会计学者的响应。从1966年起,所有近年以《会计学》名义出版的书,都加上计划和控制两个内容,台湾学者们近年所写的书,也是这样。
从1966年起,凡是会计学这方面的书而不包括计划和控制两部分的,一律只称财务会计;不包括纪录和汇总的,则一律只称管理会计,只有同时涵盖两个方面的,才称为《会计学》,从而使《会计学》的内容发生了一个巴却利以后500年来前所未有的重大改变,真正进入了一个“现代会计”的新时代。
《会计学》内容这一重大变化,正是管理会计的发生和发展引起的。
这里,要作点补充:“现代会计”这个名称的应用,很为广泛。美国会计学者Hatfield1919年出版的会计学,其书名就是《现代会计-其原理及应用》,可见这“现代”两字,实际上已经很不现代了。
管理会计的发展使会计学的内容大大不同于过去,并且,按照我个人的看法,也才使会计学的“现代”两字,有了一个明确的界限:
第一,从20世纪末的情况看,“现代会计”应该是指包括计划和控制两个部分在内的会计,或者说,“现代会计”财务会计和管理会计两个部分构成,管理会计产生了现代会计。
第二,“现代会计”的“现代”,具体说,指1966年以后。
是不是可以这样看,请指正。
二、提高了会计的作用
会计作什么用?
会计,从其最基本的方面看,是一种量具,它和尺、寸计量长度,分、秒计量时间,斤、两计量重量一样,它以元、角、分计量经济信息的大小和经济活动的规模。
无论在管理会计发生以前或管理会计发生以后,会计这种量具的性质不变,但会计的作用却改变了。在管理会计发生以前,会计用来提供经济信息,起信息系统的作用;在管理会计发生以后,会计用来控制信息、起控制系统的作用。
管理会计的发生使会计从一种信息系统,改变成为一个控制系统。
这是管理会计对会计学术的第二个贡献。
信息系统和控制系统是有联系的,但也是有区别的。
信息系统客观地反映信息。信息是“3”,作“3”;是“5”,作“5”。
它像温度计,客观反映温度,多少,就是多少。为了反映得正确,它应尽量避免外在的干扰,让人们可以凭这个客观地反映出来的、真实的温度,来判断自己发烧不发烧。或者,该穿多少衣服。
在这里,人们是被动的,是听命于客观的。
控制系统相反。
控制系统主观地控制信息。
如果人们要求的信息是“3”,则由系统加以控制,使获得的结果,能够是“3”;如果要求是“5”,就由系统加以控制,使其得“5”。在这里,人们对于信息,就不是力求避免干扰,而是要求加以必要的干扰,不让自流,使得出的信息,合乎心意。
如果把信息系统比作温度计,则控制系统就可以比作是空调器。空调器的温度是由人们主观控制、主观干扰的,人们要将温度控制到多高,就可以控制到多高,是人们先决定自己想穿多少衣服,然后控制温度来适应人们的主观愿望,而不是由人去适应温度;是让温度来迁就人,而不是人去迁就温度。这里,人们是主动的,是支配客观的,而不是听命于客观的。
人类文明进步的结果,使人类逐步有力量来控制自然和人类的经济活动了。
同一事物,可以是信息系统,也可用作控制系统。
比如秤,买鱼时要用,买肉时也要用,秤还是秤,但作用不一样。
买鱼论尾,秤起信息系统的作用,秤星反映的信息,以鱼的重量为转移,不受人的控制,这里人由鱼的重量来决定付多少钱,人是被动的。
买肉论斤,秤起控制系统的作用,秤星按照人意,定着于一定的点上。肉不够量则加肉,肉过量则减肉,完全受人的控制,这里,人想买多少钱的肉,就秤多少斤,人是主动的。
这种控制作用,对现代企业和政府机关,十分必要。
就企业来说,他想得到的,并不是一个随便什么样的信息,而是一个他希望得到的信息。如果计划利润是1000万,他想得到的信息,就是实际利润1000万,或超过1000万。并不想得到实际利润不足1000万的信息。
凭信息来控制企业的经济活动,使企业以准目标运作,最后达到目标,这就是现代会计的全部秘密!由于控制作用的加强,美国会计工作的领导人,从50乃至40年代起,就不再称总会计师、会计主任而改称为总控制师和副总控制师,名称的改变意味着会计作用的改变。
传统会计只要算出结果就行,不问这结果合意不合意。
现代会计不只要求算出结果,而且一定要使这个结果能如人所望。
管理会计所反映的现代文明和传统的大不一样了,这是管理会计对现代会计学术乃至现代人类文明的第二个贡献。
三、改变了《会计学》的性质
《会计学》是一种什么性质的科学?
或者说;《会计学》回答什么样的问题?
《会计学》按照它所解答的问题的性质,分为两种。
一种叫实证会计学(Positive accounting),或叙述会计学(descriptive accounting)。
实证会计学回答“是”或“不是”的问题。它通过大量的事实来说明,比如,这个实体的会计制度是健全的,这个企业的财务报表是可信的,这个企业的存货是100万,单位成本是10元,流动比例是2.5,照这一情况发展下去,预计,这个企业下年度的利润是会增加的,这个企业不是没有前途的企业,它的股票是可买的……等等。这种命题的正确与否,都能由大量的事实来证明,因此,以这些“是”或“不是”来回答的问题就称实证命题,而这种会计学,就称为实证会计学。
尽管“实证会计”于1988年美国R.L.WR atts及J.L.Zimmerman两位的《实证会计理论》一书出版后才普遍引起注意,实际上《会计学》在本世纪20年代开始和预算结合并开始慢慢标准化以前,一直是以实证为主的。
管理会计是如何促进会计科学乃至人类文明的发展的?
我认为,可以从以下五个方面来看。是否有当,请两岸的朋友们不吝指正。
一、充实了《会计学》的内容
照美国会计师公会(AICPA)1941年的定义,《会计学》应该以记录、分类、汇总财务情况为主。研究帐是怎样记的,表是怎样编的,财产是怎样按会计标准估价的,独资、合伙、股份企业的会计是怎么办的,企业的合并、破产、清算是怎么进行的。照我们今天习惯的说法,是一种所谓“帐——帐型”会计。
记帐和报帐的研究,当然是必要的,但从现代文明、现代经济对会计的要求来看,却很不够。
这种模式的会计有一个严重的缺点,这就是:它所提供的只是一种历史信息,当您看到帐和表,觉得利润太低时,它已是既成事实,您已无法改变了;当您觉得销货太少,存货太多,流动比率太低,单位成本太高时,它们也早已成定局,您已无法改变了。
这种情况,无论从竞争上看,发展人类社会的生产力看,都很不利。同时,也没有发挥现代会计所能起的作用,甚至,还影响管理人员对会计的看法,认为会计的作用,不过如此。
管理会计的发生和发展,从根本上改变了《会计学》的内容。使它从历史的记录,变成了事前的预测;从被动地反映事实,变成为主动地控制事实的发展;使它从“记帐——帐型”会计,变成“计划控制型”会计。使整个企业对准着计划资产负债表,计划损益表,计划现金流量表来运作,从而将传统会计的结果,改变为会计的原因。企业的利润1000万元,是计划作出的,会计的作用在于一方面合理制定出这个数字,一方面控制企业的一切经济活动,实现这一计划利润。成本、销售存货、现金流量,莫不如此。这样一来,会计就不再只是历史的记录,而改变成为一种对结果事先加以控制的有力手段,从而使《会计学》的面目一新,会计在竞争能力、发展社会生产力上的作用大大提高,促进了人类文明的发展。这是管理会计学的第一个贡献。
根据会计工作日渐向“划——制型”发展这一具有决定意义的情况,美国会计学会(AAA)在1966年纪念该会成立50周年时发表了一个重要文告,这就是今天广泛流传的《会计基本理论说明书》(A Satement of Basic Accounting Theory ASOBAT),提出以下两点见解:
1.它反复强调:会计的信息量应该扩大,《会计学》除提供传统的会计信息以外,还应该提供传统以外的有关计划和控制方面的信息。(63-73页)
2.《会计学》应该以改进各管理层级的计划和控制工作为目标,将计划和控制作为《会计学》内容的一部分。(63页、68页)
这个ASOBAT本身就有一个突出之点,它是将财务会计上所需的信息和管理会计上所需的信息一视同仁、并驾齐驱地来写的。
AAA的这一主张乃至它的这一写法立刻得到很多会计学者的响应。从1966年起,所有近年以《会计学》名义出版的书,都加上计划和控制两个内容,台湾学者们近年所写的书,也是这样。
从1966年起,凡是会计学这方面的书而不包括计划和控制两部分的,一律只称财务会计;不包括纪录和汇总的,则一律只称管理会计,只有同时涵盖两个方面的,才称为《会计学》,从而使《会计学》的内容发生了一个巴却利以后500年来前所未有的重大改变,真正进入了一个“现代会计”的新时代。
《会计学》内容这一重大变化,正是管理会计的发生和发展引起的。
这里,要作点补充:“现代会计”这个名称的应用,很为广泛。美国会计学者Hatfield1919年出版的会计学,其书名就是《现代会计-其原理及应用》,可见这“现代”两字,实际上已经很不现代了。
管理会计的发展使会计学的内容大大不同于过去,并且,按照我个人的看法,也才使会计学的“现代”两字,有了一个明确的界限:
第一,从20世纪末的情况看,“现代会计”应该是指包括计划和控制两个部分在内的会计,或者说,“现代会计”财务会计和管理会计两个部分构成,管理会计产生了现代会计。
第二,“现代会计”的“现代”,具体说,指1966年以后。
是不是可以这样看,请指正。
二、提高了会计的作用
会计作什么用?
会计,从其最基本的方面看,是一种量具,它和尺、寸计量长度,分、秒计量时间,斤、两计量重量一样,它以元、角、分计量经济信息的大小和经济活动的规模。
无论在管理会计发生以前或管理会计发生以后,会计这种量具的性质不变,但会计的作用却改变了。在管理会计发生以前,会计用来提供经济信息,起信息系统的作用;在管理会计发生以后,会计用来控制信息、起控制系统的作用。
管理会计的发生使会计从一种信息系统,改变成为一个控制系统。
这是管理会计对会计学术的第二个贡献。
信息系统和控制系统是有联系的,但也是有区别的。
信息系统客观地反映信息。信息是“3”,作“3”;是“5”,作“5”。
它像温度计,客观反映温度,多少,就是多少。为了反映得正确,它应尽量避免外在的干扰,让人们可以凭这个客观地反映出来的、真实的温度,来判断自己发烧不发烧。或者,该穿多少衣服。
在这里,人们是被动的,是听命于客观的。
控制系统相反。
控制系统主观地控制信息。
如果人们要求的信息是“3”,则由系统加以控制,使获得的结果,能够是“3”;如果要求是“5”,就由系统加以控制,使其得“5”。在这里,人们对于信息,就不是力求避免干扰,而是要求加以必要的干扰,不让自流,使得出的信息,合乎心意。
如果把信息系统比作温度计,则控制系统就可以比作是空调器。空调器的温度是由人们主观控制、主观干扰的,人们要将温度控制到多高,就可以控制到多高,是人们先决定自己想穿多少衣服,然后控制温度来适应人们的主观愿望,而不是由人去适应温度;是让温度来迁就人,而不是人去迁就温度。这里,人们是主动的,是支配客观的,而不是听命于客观的。
人类文明进步的结果,使人类逐步有力量来控制自然和人类的经济活动了。
同一事物,可以是信息系统,也可用作控制系统。
比如秤,买鱼时要用,买肉时也要用,秤还是秤,但作用不一样。
买鱼论尾,秤起信息系统的作用,秤星反映的信息,以鱼的重量为转移,不受人的控制,这里人由鱼的重量来决定付多少钱,人是被动的。
买肉论斤,秤起控制系统的作用,秤星按照人意,定着于一定的点上。肉不够量则加肉,肉过量则减肉,完全受人的控制,这里,人想买多少钱的肉,就秤多少斤,人是主动的。
这种控制作用,对现代企业和政府机关,十分必要。
就企业来说,他想得到的,并不是一个随便什么样的信息,而是一个他希望得到的信息。如果计划利润是1000万,他想得到的信息,就是实际利润1000万,或超过1000万。并不想得到实际利润不足1000万的信息。
凭信息来控制企业的经济活动,使企业以准目标运作,最后达到目标,这就是现代会计的全部秘密!由于控制作用的加强,美国会计工作的领导人,从50乃至40年代起,就不再称总会计师、会计主任而改称为总控制师和副总控制师,名称的改变意味着会计作用的改变。
传统会计只要算出结果就行,不问这结果合意不合意。
现代会计不只要求算出结果,而且一定要使这个结果能如人所望。
管理会计所反映的现代文明和传统的大不一样了,这是管理会计对现代会计学术乃至现代人类文明的第二个贡献。
三、改变了《会计学》的性质
《会计学》是一种什么性质的科学?
或者说;《会计学》回答什么样的问题?
《会计学》按照它所解答的问题的性质,分为两种。
一种叫实证会计学(Positive accounting),或叙述会计学(descriptive accounting)。
实证会计学回答“是”或“不是”的问题。它通过大量的事实来说明,比如,这个实体的会计制度是健全的,这个企业的财务报表是可信的,这个企业的存货是100万,单位成本是10元,流动比例是2.5,照这一情况发展下去,预计,这个企业下年度的利润是会增加的,这个企业不是没有前途的企业,它的股票是可买的……等等。这种命题的正确与否,都能由大量的事实来证明,因此,以这些“是”或“不是”来回答的问题就称实证命题,而这种会计学,就称为实证会计学。
尽管“实证会计”于1988年美国R.L.WR atts及J.L.Zimmerman两位的《实证会计理论》一书出版后才普遍引起注意,实际上《会计学》在本世纪20年代开始和预算结合并开始慢慢标准化以前,一直是以实证为主的。