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摘 要：文章分析会计信息制假方法、信息失真原因，探讨解决企业会计信息失真的对策。
关键词：企业会计信息失真 原因 对策
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2007)12-175-01
近些年来，随着我国改革开放的不断深入，企业的融资渠道也随之变得日益多样，与此同时对会计信息的需求也随之加大，在这过程中出现了很多企业蓄意制造虚假会计信息，造成了极为恶劣的影响，同时还必须看到其后果是相当严重的。本文将从会计信息制假方法，信息失真原因，解决方法三个角度来分析这一问题。
一、制造虚假会计信息的方法
会计信息失真是指不符合有关法规制度。其表现形式主要分成下面两类。
1．账外“账"。即不列入企业整体会计核算的资金所形成的账册。账外“账"资金主要来源于一些账外“物"的变现。即所谓的灰色收入或黑色收入，这些收入很难从企业账册中找到，而这些账外“物"是通过以下手法形成的：企业在购入存货时，由于存货入库的手续不严格，将没有发生的定额在合理损耗计入采购成本而形成账外“物"。生产过程中领用和耗用材料时形成的账外“物"。企业在销售产品时，提高销售单价而形成账外“物"。
2．账中的“假账"。所谓账中的“假账"是指在企事业单位纳入会计核算的账中，所列的收入（支出）与实际活动不符而编造的假内容或假数字。这类假账的编制方法主要有：虚列存货价值；虚列应收账款；虚列固定资产；费用任意递延；漏列负债；虚增销售收入；虚减销售成本；隐瞒重要事项；谎报交易实质；将国家对企业的专项拨款列入企业的经营收入，形成经营收入的不实。
二、制造虚假会计信息的原因
有人说：“会计是企业的语言，企业通过它向外界表达自己。"一个股东如何才能知道在这一年里，公司的运营是好是坏，是盈利还是亏损；投资人如何才能知道自己的投资是否得到了回报或是这家公司是否值得投资；债权人如何才能知道自己的债权是否能按时足额得到清偿；税务机关、工商机关如何才能知道企业是否足额纳税，企业的经营活动是否合法。分析其原因主要有以下几个方面:
1．会计定位错误，产权关系不明晰。在这里我想首先引入一个基本概念:会计立场。从理论上，会计立场定位有以下三种情况:业主权理论。该理论认为，业主是企业的惟一投资者和所有权人，是会计关注的焦点，企业会计中心任务在于记录反映业主权益的增减变动。企业主体理论。该理论认为，无论在什么情况下，企业都是一个独立的实体或法人。如何使企业（公司）在职能上与业主、债权人分离，那么会计关注的中心应是企业（公司），而不是业主或债权人。指挥者理论。该理论认为，企业活动中最具挑战眼光的是那些每天进行决策并指导方向的最高层的经历或“指挥者"。
2．有关法律法规不健全，执法不严。市场经济是法制经济，必须有一套完善的法律体系来保证良好的经济秩序。目前我国虽已制定了不少会计、审计方面的法规，但很多条文只具有指导意义，操作性不强。比如我国在颁布《会计法》后迟迟没有发布相应的《实施细则》，造成下列会计事项处理的模糊：与信用有关的事项，如企业的承诺、应收、应付款项等；与时间有关的事项，如外币业务中汇总期限可能引起的汇兑损益导致企业资产发生相关变化；与风险有关的事项；与社会经济变化的有关变化。
3．缺乏有效的监督机制。
4．会计人员素质不高。
三、防范虚假会计信息的方法
1.加强法律法规学习，提高应对处置能力。应与国际惯例接轨，国际会计准则委员会将准则中可供选择的方法分为“基准处理"、“允许备选的方案"、“应取消的处理方法"三类，同时也对“许可的替代方法"作了严格的限定。还应进一步加强会计的社会监督和国家监督，建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子，来预防会计信息的失真。还应严格执法，这是我国成为法制社会的根本点。要利用法律惩罚的震慑作用，对企业领导人和会计人员的造假行为形成约束，消除“人治"的弊端，改变会计人员在会计监督过程中“顶住的站不住，站住的顶不住"的局面。根据新修订的《会计法》和《刑法》，明确了会计责任，强化了单位负责人的会计责任，实行单位负责人对本单位的会计工作负责，使得操作性更强。
2．加强内部与外部监督作用。企业会计的监督作用是会计的重要职能之一，应当让每个企业的领导意识到：良好的内部监督体制是保证企业正常运行的重要手段。同时建立完善的内部监督体制也是《会计法》对每个企业的要求。对于政府审计，要提高其权威性；对于民间审计（社会审计），要提高其独立性。如何才能提高独立性呢？我认为有以下方法：一是事务所的规模化。二是加大事务所的违规成本。在此，我们可以引用一个博弈理论的经典模型——“不偷与守卫"，来说明一下对违规事务所的惩罚可以得到的良好经济效果。我们得到了如下启示：加重对守卫的惩罚在短期中的效果是使守卫真正尽职，而在长期中则起到了抑制盗窃（本处可理解为公司做假）的作用。由此看来，给予违规事务所（注册会计师）合理的足够的惩罚，对防止会计信息失真有着积极的影响。
3．加强会计、审计人员的专业培训，进行道德教育。随着企业体制改革的深化，有关部门也出台了一系列文件，其中有很多涉及到企业会计处理问题，这就要求我们在改制的同时，注重对会计人员的后续教育，避免出现理论与实践脱节的情况，只有这样才能保证会计信息的质量。在这里我想介绍深圳注册会计师协会的做法：（1）制订了《深圳市注册会计师职业后续教育实施办法》。该办法规定了全市注册会计师在申报注册前，必须参加由市注协组织的初级独立补血培训；规定执业注册会计师每人每年职业后续教育时间不得低于120学时；规定了注册会计师后续教育的具体内容、形式和具体学时的计算；安排了与"五大"和香港会计师公会联合举办的各种形式的培训班等。（2）建立了会计师事务所专业辅导制度。协会通过日常的业务检查和评审，每年确定10家质量需提高的会计师事务所作为重点专业辅导对象，由专业技术委员会对其进行专业辅导，其形式为举办注册会计师脱产学习班、专业技术委员会到事务所进行现场业务指导等，考察合格后方可解除强制性专业辅导。（3）实施了证券期券期货审计业务资格的会计师事务所的代表及证管办、深交所等部门的代表组成，由九家事务所轮流确定选题并轮流主持，每月进行一次定期研讨，研讨会议结束后形成研讨会议纪要，作为全市会计师事务所执业的参考。这些措施的实行有效地提高了注册会计师的整体素质，提高了会计信息的质量。另外，加强会计人员的道德教育也十分重要，道德修养一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实。会计职业教育应该采取以下措施：①有会计专业的学校，应开设“会计职业道德课程"；②重视会计教师的师德建设，言传身教；③在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；④注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；⑤利用大众传播媒介宣传正反面典型；⑥进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、心理素质等各方面的教育；⑦道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育；⑧采用先进的教学方法和教育手段。只有这样才能尽快提高会计、审计人员的素质，以满足社会的需要。
参考文献：
1.会计信息失真问题分析. 山西会计,1999(3)
2.浅谈虚假会计失真及其对策.上海会计,1999(3)
（作者单位：中国工商银行股份有限公司临汾平阳支行）(责编:贾伟)
关键词：企业会计信息失真 原因 对策
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2007)12-175-01
近些年来，随着我国改革开放的不断深入，企业的融资渠道也随之变得日益多样，与此同时对会计信息的需求也随之加大，在这过程中出现了很多企业蓄意制造虚假会计信息，造成了极为恶劣的影响，同时还必须看到其后果是相当严重的。本文将从会计信息制假方法，信息失真原因，解决方法三个角度来分析这一问题。
一、制造虚假会计信息的方法
会计信息失真是指不符合有关法规制度。其表现形式主要分成下面两类。
1．账外“账"。即不列入企业整体会计核算的资金所形成的账册。账外“账"资金主要来源于一些账外“物"的变现。即所谓的灰色收入或黑色收入，这些收入很难从企业账册中找到，而这些账外“物"是通过以下手法形成的：企业在购入存货时，由于存货入库的手续不严格，将没有发生的定额在合理损耗计入采购成本而形成账外“物"。生产过程中领用和耗用材料时形成的账外“物"。企业在销售产品时，提高销售单价而形成账外“物"。
2．账中的“假账"。所谓账中的“假账"是指在企事业单位纳入会计核算的账中，所列的收入（支出）与实际活动不符而编造的假内容或假数字。这类假账的编制方法主要有：虚列存货价值；虚列应收账款；虚列固定资产；费用任意递延；漏列负债；虚增销售收入；虚减销售成本；隐瞒重要事项；谎报交易实质；将国家对企业的专项拨款列入企业的经营收入，形成经营收入的不实。
二、制造虚假会计信息的原因
有人说：“会计是企业的语言，企业通过它向外界表达自己。"一个股东如何才能知道在这一年里，公司的运营是好是坏，是盈利还是亏损；投资人如何才能知道自己的投资是否得到了回报或是这家公司是否值得投资；债权人如何才能知道自己的债权是否能按时足额得到清偿；税务机关、工商机关如何才能知道企业是否足额纳税，企业的经营活动是否合法。分析其原因主要有以下几个方面:
1．会计定位错误，产权关系不明晰。在这里我想首先引入一个基本概念:会计立场。从理论上，会计立场定位有以下三种情况:业主权理论。该理论认为，业主是企业的惟一投资者和所有权人，是会计关注的焦点，企业会计中心任务在于记录反映业主权益的增减变动。企业主体理论。该理论认为，无论在什么情况下，企业都是一个独立的实体或法人。如何使企业（公司）在职能上与业主、债权人分离，那么会计关注的中心应是企业（公司），而不是业主或债权人。指挥者理论。该理论认为，企业活动中最具挑战眼光的是那些每天进行决策并指导方向的最高层的经历或“指挥者"。
2．有关法律法规不健全，执法不严。市场经济是法制经济，必须有一套完善的法律体系来保证良好的经济秩序。目前我国虽已制定了不少会计、审计方面的法规，但很多条文只具有指导意义，操作性不强。比如我国在颁布《会计法》后迟迟没有发布相应的《实施细则》，造成下列会计事项处理的模糊：与信用有关的事项，如企业的承诺、应收、应付款项等；与时间有关的事项，如外币业务中汇总期限可能引起的汇兑损益导致企业资产发生相关变化；与风险有关的事项；与社会经济变化的有关变化。
3．缺乏有效的监督机制。
4．会计人员素质不高。
三、防范虚假会计信息的方法
1.加强法律法规学习，提高应对处置能力。应与国际惯例接轨，国际会计准则委员会将准则中可供选择的方法分为“基准处理"、“允许备选的方案"、“应取消的处理方法"三类，同时也对“许可的替代方法"作了严格的限定。还应进一步加强会计的社会监督和国家监督，建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子，来预防会计信息的失真。还应严格执法，这是我国成为法制社会的根本点。要利用法律惩罚的震慑作用，对企业领导人和会计人员的造假行为形成约束，消除“人治"的弊端，改变会计人员在会计监督过程中“顶住的站不住，站住的顶不住"的局面。根据新修订的《会计法》和《刑法》，明确了会计责任，强化了单位负责人的会计责任，实行单位负责人对本单位的会计工作负责，使得操作性更强。
2．加强内部与外部监督作用。企业会计的监督作用是会计的重要职能之一，应当让每个企业的领导意识到：良好的内部监督体制是保证企业正常运行的重要手段。同时建立完善的内部监督体制也是《会计法》对每个企业的要求。对于政府审计，要提高其权威性；对于民间审计（社会审计），要提高其独立性。如何才能提高独立性呢？我认为有以下方法：一是事务所的规模化。二是加大事务所的违规成本。在此，我们可以引用一个博弈理论的经典模型——“不偷与守卫"，来说明一下对违规事务所的惩罚可以得到的良好经济效果。我们得到了如下启示：加重对守卫的惩罚在短期中的效果是使守卫真正尽职，而在长期中则起到了抑制盗窃（本处可理解为公司做假）的作用。由此看来，给予违规事务所（注册会计师）合理的足够的惩罚，对防止会计信息失真有着积极的影响。
3．加强会计、审计人员的专业培训，进行道德教育。随着企业体制改革的深化，有关部门也出台了一系列文件，其中有很多涉及到企业会计处理问题，这就要求我们在改制的同时，注重对会计人员的后续教育，避免出现理论与实践脱节的情况，只有这样才能保证会计信息的质量。在这里我想介绍深圳注册会计师协会的做法：（1）制订了《深圳市注册会计师职业后续教育实施办法》。该办法规定了全市注册会计师在申报注册前，必须参加由市注协组织的初级独立补血培训；规定执业注册会计师每人每年职业后续教育时间不得低于120学时；规定了注册会计师后续教育的具体内容、形式和具体学时的计算；安排了与"五大"和香港会计师公会联合举办的各种形式的培训班等。（2）建立了会计师事务所专业辅导制度。协会通过日常的业务检查和评审，每年确定10家质量需提高的会计师事务所作为重点专业辅导对象，由专业技术委员会对其进行专业辅导，其形式为举办注册会计师脱产学习班、专业技术委员会到事务所进行现场业务指导等，考察合格后方可解除强制性专业辅导。（3）实施了证券期券期货审计业务资格的会计师事务所的代表及证管办、深交所等部门的代表组成，由九家事务所轮流确定选题并轮流主持，每月进行一次定期研讨，研讨会议结束后形成研讨会议纪要，作为全市会计师事务所执业的参考。这些措施的实行有效地提高了注册会计师的整体素质，提高了会计信息的质量。另外，加强会计人员的道德教育也十分重要，道德修养一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实。会计职业教育应该采取以下措施：①有会计专业的学校，应开设“会计职业道德课程"；②重视会计教师的师德建设，言传身教；③在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；④注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；⑤利用大众传播媒介宣传正反面典型；⑥进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、心理素质等各方面的教育；⑦道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育；⑧采用先进的教学方法和教育手段。只有这样才能尽快提高会计、审计人员的素质，以满足社会的需要。
参考文献：
1.会计信息失真问题分析. 山西会计,1999(3)
2.浅谈虚假会计失真及其对策.上海会计,1999(3)
（作者单位：中国工商银行股份有限公司临汾平阳支行）(责编:贾伟)