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摘 要：文章从内部控制的理论发展、当前我国企业内部控制的现状、强化企业内部控制建设的措施三个方面论述了如何有效实行企业内部控制．对提高企业竞争力和经营效率有着积极的作用。
关键词：内部控制；理论发展；现状；强化；建设
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，也是企业生存发展至关重要的因素。市场经济发展的今天，竞争也日趋激烈，如何有效实行企业内部控制，对防范舞弊，减少损失，增加企业竞争实力，提高经济效益，资产的保值、增值有着积极的意义。
一、内部控制的理论发展
内部控制的内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的，其发展大致经历了以下三个阶段。
(一)上个世纪40年代前的内部牵制
1.内部牵制是指为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。
2.内部牵制机能执行的分类大致可分为：(1)实物牵制；(2)机械牵制；(3)体制牵制；(4)簿记牵制。总之内部牵制着重组织内部分工的控制，它是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏型。
(二)40年代末到70年代初的内部控制
1949年，美国注册会计协会报告中阐述：内部控制包括组织结构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，是为了保护资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经济效率，促进管理方针的执行。
(三)70年代以来的内部控制
上世纪70年代以来，西方会计审计界对内部控制研究的重点逐渐从一般含义向具体内容深化，并采用结构分析法对内部控制进行研究，以使其内容更实在，条理更清楚。
从内部控制含义发展过程来看，可以发现：内部控制所包含的范围越来越广，涉及到企业的各个方面，成为控制权结构的具体表现。内容也越来越丰富，不仅包括企业财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还包括企业的经营方针、经营效率。从系统论的角度来看，企业系统要素之间为了达到系统目标的相互作用，相互制约，可称为内部控制；从契约论的角度来看，内部控制是为了取得低交易成本，弥补企业这个契约不完备性而在企业内部建立的控制机制。
二、当前我国企业内部控制的现状
1.认识缺乏，观念意识不强
我国企业内部控制普遍较弱，其内部控制是在计划经济体制下建立和发展起来的，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，也存在很多误解，甚至对内部控制的概念非常模糊，还停留在内部牵制阶段，认为内部控制就是内部监督，也就是一堆堆的手册、文件和制度；也有人认为内部控制就是内部成本控制。种种认识的片面性，使得企业所有者的权益得不到应有的保护，企业的经营状况呈现出大面积的业绩滑坡，财务风险没得到良好的控制，以至于许多企业的生存发展令人担忧。
2.监督缺乏，控制执行力度不够
内部控制是一个过程，这个过程需通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现。但现阶段，我国内部控制注重设计、缺乏监督、缺少执行，对执行中出现问题缺乏重视，使得内部控制是“挂在墙上、印在纸上、说在嘴上”，而很少去发现问题，解决问题，未能真正执行而流于形式，更不用谈执行的效果，致使企业内部管理低效，控制弱化，贪污舞弊时有发生，国有资产流失严重。
3.风险意识差，内部压力不足
环境控制和风险评估是提高企业内控效率效果的关键，而现阶段市场经济的迅速发展，企业间竞争越来越激烈，企业的经营风险不断提高，但企业的风险意识并没有提到应有的高度，企业管理层人员的思想中缺乏风险的概念，没有设置风险管理机制，致使企业抵抗风险能力低下。
4.人员素质低，内部控制失效
内部控制是由人来执行，执行人员的实际操作水平直接关系到内部控制的作用发挥。现实中，有些执行人员的素质不适应岗位的要求，粗心大意，判断失误，致使信息失真，控制失效。也有些企业法人代表，不懂内部控制为何物，自然就谈不上内部控制制度的建设了。更有甚者，有些企业领导层带头不执行制度，相互串通，搞内部人控制，破坏既定的内部控制制度，导致内部控制形同虚设或只对下不对上，内部控制也就失去了存在的真正意义。
三、强化企业内部控制的建设
1.更新观念，正确理解内部控制含义
①是走出“控制就是牵制”的误区，建立现代控制观念。
②是走出“控制越紧越好”的误区，防止权力集中，僵化运作，效率低下。
③是走出“控制是监督“的误区，防止目标不清，职责不明，责任不清。
④是突破“纠错防弊，保障生存”的局限，向“改善现状，关注发展”迈进，促进不断革新的有机组织，自我调整、优化，持续有效发展。
2.加强法制建设，健全企业内控制度
①遵守法纪法规，经营有效进行。
内部控制可以对企业的任何部门、任何环节进行控制和监督，有利于国家法制在企业内部实施，通过对各项经营管理活动的监督、检查，来揭示经营决策和规章制度的执行情况，使其在经营管理活动中得以有效实施。
②科学的授权制
每项经营管理活动都必须通过适当的授权批准，才能进行。建立科学的授权管理体系，明确授权的程序，合理分配和约束权力，真正做到权责一致，权责分明，使员工明白所授权力作为开展活动的依据，同时也是履行自己的职责。授权分为一般授权和特定授权。一般授权是企业制定全体员工都应该遵守的制度，根据制度的规定来开展业务；特定授权是指对特殊业务的逐个审批，根据专门的权力开展有关业务。因此要分清两种授权的界限和责任，既要防止权力重叠，又要防止权力失真，限制滥用职权，使内控程序有效进行。同时，还要建立必要的授权检查制度，以保证授权后处理经济业务的质量。
③以财务会计管理为中心
会计系统是企业内部控制的一个重要因素，企业应按照不相容职务相互分离的要求，合理设计会计及相关工作岗位，形成相互制约、相互分离的机制。保证对会计业务、会计记录和会计报表作出完整、正确、真实的信息，发挥其核算职能。在资金管理、产供销管理、成本费用控制、资产保金等方面要施行事前预算、事中控制、事后检查。充分发挥会计的监督职能。
3.强化风险意识，提高企业管理水平
现代企业是一个充满竞争的社会，要实现生存和发展的目标，就必须对经营过程中可能出现的各种风险进行防范和控制。内部控制可促使企业建立有效的风险管理系统，广泛开展风险的识别、评估、分析、报告等工作，不断加强企业薄弱环境的控制，将资金风险、筹资风险、投资风险、担保形成的或有负债风险等方面造成的不利影响降低到最低。在企业内部控制建设中。应不断地测试、评价，防范企业内部风险的同时，更好地应付内外部环境的变化，提高企业应付风险的能力。
4.强化内部审计工作，督促目标的完成
内部审计是对企业内部控制的评价，对内部控制逐步完善的过程。因此它是健全现代企业内部控制系统中不可或缺的组成部分。现代企业应强化内部审计工作，使其规范化、制度化；而且它应是独立于财务部门和人事部门，直接对监事会负责，因此它具有不可置疑的权威性，有着特殊的地位。
其具体职责：一是通过对企业经济活动的日常审计，及时发现管理中存在的漏洞及舞弊行为作出及时的纠正，保护企业财产的完整，实现企业内部控制所要达到的基本目标。二是通过建立内部稽核制度，来规范会计行为，保证会计信息的及时，对会计资料的真实和完整作好监督；及时发现工作中存在的不足，制度执行过程中出现的偏差，向管理层提出建议，实现对会计工作的再监督。三是对企业的决策机制、执行机制、监督机制作出评价，在审计报告中提出整改意见，及时研究并予以反馈，实现企业的经营目标。
5.以人为本，建立良好企业文化
企业内部控制要充分体现“以人为本”的思想，人既是被监督者、被考核者，但同时也是内部控制的实施者、考评者，是影响内部控制度实施效果的关键因素。企业文化是特有的价值观、环境氛围和形象化的方式手段的一种柔性管理方式，是注重自我约束，在宽松环境中充分发挥员工的积极性与创造性的一种人性管理方式。因此必须对企业员工宣扬内部控制的意识，使其主动参与内部控制的各项活动；同时也要重视员工素质的培养，特别是对管理层人员和财务人员业务技能的培训，它们直接影响着内控制度的执行效果；还需加强管理层的诚信和职业道德的管理，它直接影响着企业内控制度的设计和监督。假如遇上一个没有重视内部控制的企业文化管理层就难以制定行之有效的内控制度，再者，内控制度再详细，也不可能涵盖企业所有活动，因此重视内部控制的企业文化，不仅有利于科学合理的制定和执行内部控制制度，还可弥补内控制度的不足，使内控制度始终处于有效状态。
总之，内部控制在企业的经营管理过程中发挥着极其重要的作用，贯穿于企业经营管理活动的各个方面，有效地运用内部控制有利于减少舞弊与违法违纪行为，有利于防范风险，保证财产的安全完整，有利于改善经营活动，提高企业的竞争力及经营效益，实现企业的目标。任何企业都应不断完善和发展企业内部控制制度。
关键词：内部控制；理论发展；现状；强化；建设
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，也是企业生存发展至关重要的因素。市场经济发展的今天，竞争也日趋激烈，如何有效实行企业内部控制，对防范舞弊，减少损失，增加企业竞争实力，提高经济效益，资产的保值、增值有着积极的意义。
一、内部控制的理论发展
内部控制的内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的，其发展大致经历了以下三个阶段。
(一)上个世纪40年代前的内部牵制
1.内部牵制是指为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。
2.内部牵制机能执行的分类大致可分为：(1)实物牵制；(2)机械牵制；(3)体制牵制；(4)簿记牵制。总之内部牵制着重组织内部分工的控制，它是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏型。
(二)40年代末到70年代初的内部控制
1949年，美国注册会计协会报告中阐述：内部控制包括组织结构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，是为了保护资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经济效率，促进管理方针的执行。
(三)70年代以来的内部控制
上世纪70年代以来，西方会计审计界对内部控制研究的重点逐渐从一般含义向具体内容深化，并采用结构分析法对内部控制进行研究，以使其内容更实在，条理更清楚。
从内部控制含义发展过程来看，可以发现：内部控制所包含的范围越来越广，涉及到企业的各个方面，成为控制权结构的具体表现。内容也越来越丰富，不仅包括企业财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还包括企业的经营方针、经营效率。从系统论的角度来看，企业系统要素之间为了达到系统目标的相互作用，相互制约，可称为内部控制；从契约论的角度来看，内部控制是为了取得低交易成本，弥补企业这个契约不完备性而在企业内部建立的控制机制。
二、当前我国企业内部控制的现状
1.认识缺乏，观念意识不强
我国企业内部控制普遍较弱，其内部控制是在计划经济体制下建立和发展起来的，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，也存在很多误解，甚至对内部控制的概念非常模糊，还停留在内部牵制阶段，认为内部控制就是内部监督，也就是一堆堆的手册、文件和制度；也有人认为内部控制就是内部成本控制。种种认识的片面性，使得企业所有者的权益得不到应有的保护，企业的经营状况呈现出大面积的业绩滑坡，财务风险没得到良好的控制，以至于许多企业的生存发展令人担忧。
2.监督缺乏，控制执行力度不够
内部控制是一个过程，这个过程需通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现。但现阶段，我国内部控制注重设计、缺乏监督、缺少执行，对执行中出现问题缺乏重视，使得内部控制是“挂在墙上、印在纸上、说在嘴上”，而很少去发现问题，解决问题，未能真正执行而流于形式，更不用谈执行的效果，致使企业内部管理低效，控制弱化，贪污舞弊时有发生，国有资产流失严重。
3.风险意识差，内部压力不足
环境控制和风险评估是提高企业内控效率效果的关键，而现阶段市场经济的迅速发展，企业间竞争越来越激烈，企业的经营风险不断提高，但企业的风险意识并没有提到应有的高度，企业管理层人员的思想中缺乏风险的概念，没有设置风险管理机制，致使企业抵抗风险能力低下。
4.人员素质低，内部控制失效
内部控制是由人来执行，执行人员的实际操作水平直接关系到内部控制的作用发挥。现实中，有些执行人员的素质不适应岗位的要求，粗心大意，判断失误，致使信息失真，控制失效。也有些企业法人代表，不懂内部控制为何物，自然就谈不上内部控制制度的建设了。更有甚者，有些企业领导层带头不执行制度，相互串通，搞内部人控制，破坏既定的内部控制制度，导致内部控制形同虚设或只对下不对上，内部控制也就失去了存在的真正意义。
三、强化企业内部控制的建设
1.更新观念，正确理解内部控制含义
①是走出“控制就是牵制”的误区，建立现代控制观念。
②是走出“控制越紧越好”的误区，防止权力集中，僵化运作，效率低下。
③是走出“控制是监督“的误区，防止目标不清，职责不明，责任不清。
④是突破“纠错防弊，保障生存”的局限，向“改善现状，关注发展”迈进，促进不断革新的有机组织，自我调整、优化，持续有效发展。
2.加强法制建设，健全企业内控制度
①遵守法纪法规，经营有效进行。
内部控制可以对企业的任何部门、任何环节进行控制和监督，有利于国家法制在企业内部实施，通过对各项经营管理活动的监督、检查，来揭示经营决策和规章制度的执行情况，使其在经营管理活动中得以有效实施。
②科学的授权制
每项经营管理活动都必须通过适当的授权批准，才能进行。建立科学的授权管理体系，明确授权的程序，合理分配和约束权力，真正做到权责一致，权责分明，使员工明白所授权力作为开展活动的依据，同时也是履行自己的职责。授权分为一般授权和特定授权。一般授权是企业制定全体员工都应该遵守的制度，根据制度的规定来开展业务；特定授权是指对特殊业务的逐个审批，根据专门的权力开展有关业务。因此要分清两种授权的界限和责任，既要防止权力重叠，又要防止权力失真，限制滥用职权，使内控程序有效进行。同时，还要建立必要的授权检查制度，以保证授权后处理经济业务的质量。
③以财务会计管理为中心
会计系统是企业内部控制的一个重要因素，企业应按照不相容职务相互分离的要求，合理设计会计及相关工作岗位，形成相互制约、相互分离的机制。保证对会计业务、会计记录和会计报表作出完整、正确、真实的信息，发挥其核算职能。在资金管理、产供销管理、成本费用控制、资产保金等方面要施行事前预算、事中控制、事后检查。充分发挥会计的监督职能。
3.强化风险意识，提高企业管理水平
现代企业是一个充满竞争的社会，要实现生存和发展的目标，就必须对经营过程中可能出现的各种风险进行防范和控制。内部控制可促使企业建立有效的风险管理系统，广泛开展风险的识别、评估、分析、报告等工作，不断加强企业薄弱环境的控制，将资金风险、筹资风险、投资风险、担保形成的或有负债风险等方面造成的不利影响降低到最低。在企业内部控制建设中。应不断地测试、评价，防范企业内部风险的同时，更好地应付内外部环境的变化，提高企业应付风险的能力。
4.强化内部审计工作，督促目标的完成
内部审计是对企业内部控制的评价，对内部控制逐步完善的过程。因此它是健全现代企业内部控制系统中不可或缺的组成部分。现代企业应强化内部审计工作，使其规范化、制度化；而且它应是独立于财务部门和人事部门，直接对监事会负责，因此它具有不可置疑的权威性，有着特殊的地位。
其具体职责：一是通过对企业经济活动的日常审计，及时发现管理中存在的漏洞及舞弊行为作出及时的纠正，保护企业财产的完整，实现企业内部控制所要达到的基本目标。二是通过建立内部稽核制度，来规范会计行为，保证会计信息的及时，对会计资料的真实和完整作好监督；及时发现工作中存在的不足，制度执行过程中出现的偏差，向管理层提出建议，实现对会计工作的再监督。三是对企业的决策机制、执行机制、监督机制作出评价，在审计报告中提出整改意见，及时研究并予以反馈，实现企业的经营目标。
5.以人为本，建立良好企业文化
企业内部控制要充分体现“以人为本”的思想，人既是被监督者、被考核者，但同时也是内部控制的实施者、考评者，是影响内部控制度实施效果的关键因素。企业文化是特有的价值观、环境氛围和形象化的方式手段的一种柔性管理方式，是注重自我约束，在宽松环境中充分发挥员工的积极性与创造性的一种人性管理方式。因此必须对企业员工宣扬内部控制的意识，使其主动参与内部控制的各项活动；同时也要重视员工素质的培养，特别是对管理层人员和财务人员业务技能的培训，它们直接影响着内控制度的执行效果；还需加强管理层的诚信和职业道德的管理，它直接影响着企业内控制度的设计和监督。假如遇上一个没有重视内部控制的企业文化管理层就难以制定行之有效的内控制度，再者，内控制度再详细，也不可能涵盖企业所有活动，因此重视内部控制的企业文化，不仅有利于科学合理的制定和执行内部控制制度，还可弥补内控制度的不足，使内控制度始终处于有效状态。
总之，内部控制在企业的经营管理过程中发挥着极其重要的作用，贯穿于企业经营管理活动的各个方面，有效地运用内部控制有利于减少舞弊与违法违纪行为，有利于防范风险，保证财产的安全完整，有利于改善经营活动，提高企业的竞争力及经营效益，实现企业的目标。任何企业都应不断完善和发展企业内部控制制度。