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浙江财经大学
规范化的地方政府资产负债表的编制对增强地方政府财政透明度，防范财政风险具有重要意义，我国政府和学界给予了极高的重视。但由于诸多因素，地方政府在编制资产负债表的问题上困难重重。本文首先引入编制地方政府资产负债表的背景，随之再对编制地方政府资产负债表中存在的难题做出分析，最后给出相应对策。
地方政府 资产负债表编制
权责发生制
引言
近年来，地方政府资产负债表的编制问题引起了政府和学界高度重视。2012年由中国社科院副院长李杨、中国银行首席经济学家曹远征以及德意志银行大中华区首席经济学家马骏带领的三个团队分别展开了对我国国家资产负债表的研究，此后资产负债表的编制从中央走向地方。
即使我国大部分省级政府已经在“权责发生制政府综合财务报告”的框架下初步完成了对地方政府资产负债表的试编，但在编制的过程中遇到了不少具有中国特色的问题。有些问题可短期内提出解决方案，但有些难题源于体制和政策的不确定性，短期内难以取得共识。
地方政府资产负债表编制的问题
（1）权责发生制会计准则尚未完善，影响财政管理
即使我国已明确提出了政府资产负债表实行权责发生制的会计核算标准，但在实践中仍未完全实行权责发生制的核算方式，这主要体现在以下两个方面：一是不同的单位和行业会计核算标准不统一；二是未实现核算全过程的权责发生制。
基于权责发生制的固有特性，采用单一的权责发生制并非对所有项目的编制都适用，由于财政预算采用收付实现制，若是财政拨款后采用权责发生制，则不对应。此外，采用权责发生制还会对现金流使用和编制及无形资产的评估产生影响。
（2）产权不明晰导致入表困境
我国国有企业可粗略分为公益性和非公益性两类，但这两类企业始终难以有效区分，因为其一方面从事公益性活动，并获得政府支持，另一面同时经营许多营利性业务，对于这种兼具公益性和非公益性的国有企业，如何准确计入政府资产负债表实则困难。
此外，我国地方政府将公益性资源等特殊资产用作营利性资源，为政府赚得收入，这不仅改变了公益性资源的性质，还会引发公众的不满，更加剧了政府资产负债表编制的难度。
（3）国有资产、隐性债务难以统计
首先，我国公共部门数量众多，统计难度加大；其次，财务主体的范围虽有明确界定，但各主体并非由一致的机关统辖管理，或一个主体由多個机关管理，且有些单位的数据缺乏完整性、及时性或与实际相悖，甚至无法获取任何数据；此外，一些隐性负债由于体制问题难以核算，加剧了政府资产的统计难度。
（4）编制人员会计水平有限
我国政府以往一直以预算会计制度为主，采用收付实现制核算方式，且收付实现制的核算方式相对于权责发生制来说，更简单易懂，对财务人员的要求也较低。在政府会计改革的中，新的财政政策要求政府在编制资产负债表中采用权责发生制的核算方式，这给政府财务人员的工作带来了难度。
地方政府资产负债表编制的对策
（1）细化政府会计制度，统一会计核算基础
政府资产负债表的编制工作首先应明确权责发生制的会计核算基础，各单位和行业应保持会计核算基礎的一致性，且尽可能实行全年的权责发生制。
政府资产负债表作为会计报表中的重要组成部分，直接影响政府财务报告的质量水平，且科学的政府会计制度是编制好政府资产负债表的基础。因此，完善细化政府会计准则，对推进政府资产负债表的编制工作及政府会计改革至关重要。
（2）剥离异化职能，明晰产权性质
对于兼具公益性职能和非公益性职能的国有企业进行业务剥离，将两部分业务分别做账，做好国有企业职能划分，从而明确企业性质。将公益性资产和负债计入政府资产负债表，将非公益性股权以权益形式计入资产。
对于政府将公益性资源用于营利性项目的做法，国家应出台相关法律法规限定政府公益性资源的用途，或可以给予政府其他形式的补贴这样既明确了公益性资源与非公益性资源的划分，又为政府资产负债表的编制带来便利。
（3）进一步明确核算主体，加强资产负债清查
各政府部门在编制政府资产负债表的过程中应明确表内项目的覆盖主体，且地方政府要规范资产和负债的管理，全面及时清查资产和负债问题，尤其对于隐性负债等特殊项目的统计和分类，更应明确具体，这是确保地方政府资产负债表完整性和准确性的关键。此外，由于工作量较大，各部门可适当加派工作人员对资产负债进行清查。
资产负债的清查是编制资产负债表的基础。不断完善编制方法和内容，对资产负债表的真实性和完整性具有决定性意义。
（4）提高编制人员的准入门槛和专业水平
政府的相关财务人员应加强专业知识水平，不断提升自身修养，时刻关注我国相关会计政策的变更，并与同行相互沟通与学习，及时更新知识，适应政策改革和时代发展的需要，同时提升自我价值。
政府相关部门也要定期为本单位财务人员安排技能培训，并设定相关的资格鉴定考试，严格要求财务人员既熟悉财务方面专业知识，又能将其有条不紊地付诸实践，使地方政府资产负债表的编制工作顺利开展。
另外，对于政府财务人员的选拔机制也应更加严格，提高相关人员的准入门槛。
结语
本文结合我国现阶段背景提出了地方政府在编制资产负债表中遇到的难题及应对方法。编制科学规范的地方政府资产负债表，不仅可以提升政府财政管理的透明度，防范政府债务风险，便于债务管理，更提高了公众知情权，加强公众对政府的监督。即使在编制地方政府资产负债表的过程中遇到诸多棘手的问题，我们也应不断分析这些问题根源所在，并结合具体环境提出解决方案。虽然地方政府资产负债表只是政府财务报告的一部分，但编制科学规范的政府资产负债表对建立健全权责发生制的政府综合财务报告制度及推进政府会计改革具有极大的现实意义。
作者简介：胡莹（1992-） 女 汉 籍贯：江西 硕士在读 学校：浙江财经大学 研究方向：会计学
[1] 梁德强.关于编制地方政府资产负债表问题的思考[J].会计师，2014.
[2] 张宏靖，周璇.我国地方政府资产负债表的构建问题研究[J].会计之友，2014.
[2] 王丽英，俞伯阳.我国地方政府资产负债表编制的困境与对策[J].财经问题研究，2015.
[3] 石绍宾.地方政府资产负债表编制的难点及建议[J].经济研究参考，2016.
规范化的地方政府资产负债表的编制对增强地方政府财政透明度，防范财政风险具有重要意义，我国政府和学界给予了极高的重视。但由于诸多因素，地方政府在编制资产负债表的问题上困难重重。本文首先引入编制地方政府资产负债表的背景，随之再对编制地方政府资产负债表中存在的难题做出分析，最后给出相应对策。
地方政府 资产负债表编制
权责发生制
引言
近年来，地方政府资产负债表的编制问题引起了政府和学界高度重视。2012年由中国社科院副院长李杨、中国银行首席经济学家曹远征以及德意志银行大中华区首席经济学家马骏带领的三个团队分别展开了对我国国家资产负债表的研究，此后资产负债表的编制从中央走向地方。
即使我国大部分省级政府已经在“权责发生制政府综合财务报告”的框架下初步完成了对地方政府资产负债表的试编，但在编制的过程中遇到了不少具有中国特色的问题。有些问题可短期内提出解决方案，但有些难题源于体制和政策的不确定性，短期内难以取得共识。
地方政府资产负债表编制的问题
（1）权责发生制会计准则尚未完善，影响财政管理
即使我国已明确提出了政府资产负债表实行权责发生制的会计核算标准，但在实践中仍未完全实行权责发生制的核算方式，这主要体现在以下两个方面：一是不同的单位和行业会计核算标准不统一；二是未实现核算全过程的权责发生制。
基于权责发生制的固有特性，采用单一的权责发生制并非对所有项目的编制都适用，由于财政预算采用收付实现制，若是财政拨款后采用权责发生制，则不对应。此外，采用权责发生制还会对现金流使用和编制及无形资产的评估产生影响。
（2）产权不明晰导致入表困境
我国国有企业可粗略分为公益性和非公益性两类，但这两类企业始终难以有效区分，因为其一方面从事公益性活动，并获得政府支持，另一面同时经营许多营利性业务，对于这种兼具公益性和非公益性的国有企业，如何准确计入政府资产负债表实则困难。
此外，我国地方政府将公益性资源等特殊资产用作营利性资源，为政府赚得收入，这不仅改变了公益性资源的性质，还会引发公众的不满，更加剧了政府资产负债表编制的难度。
（3）国有资产、隐性债务难以统计
首先，我国公共部门数量众多，统计难度加大；其次，财务主体的范围虽有明确界定，但各主体并非由一致的机关统辖管理，或一个主体由多個机关管理，且有些单位的数据缺乏完整性、及时性或与实际相悖，甚至无法获取任何数据；此外，一些隐性负债由于体制问题难以核算，加剧了政府资产的统计难度。
（4）编制人员会计水平有限
我国政府以往一直以预算会计制度为主，采用收付实现制核算方式，且收付实现制的核算方式相对于权责发生制来说，更简单易懂，对财务人员的要求也较低。在政府会计改革的中，新的财政政策要求政府在编制资产负债表中采用权责发生制的核算方式，这给政府财务人员的工作带来了难度。
地方政府资产负债表编制的对策
（1）细化政府会计制度，统一会计核算基础
政府资产负债表的编制工作首先应明确权责发生制的会计核算基础，各单位和行业应保持会计核算基礎的一致性，且尽可能实行全年的权责发生制。
政府资产负债表作为会计报表中的重要组成部分，直接影响政府财务报告的质量水平，且科学的政府会计制度是编制好政府资产负债表的基础。因此，完善细化政府会计准则，对推进政府资产负债表的编制工作及政府会计改革至关重要。
（2）剥离异化职能，明晰产权性质
对于兼具公益性职能和非公益性职能的国有企业进行业务剥离，将两部分业务分别做账，做好国有企业职能划分，从而明确企业性质。将公益性资产和负债计入政府资产负债表，将非公益性股权以权益形式计入资产。
对于政府将公益性资源用于营利性项目的做法，国家应出台相关法律法规限定政府公益性资源的用途，或可以给予政府其他形式的补贴这样既明确了公益性资源与非公益性资源的划分，又为政府资产负债表的编制带来便利。
（3）进一步明确核算主体，加强资产负债清查
各政府部门在编制政府资产负债表的过程中应明确表内项目的覆盖主体，且地方政府要规范资产和负债的管理，全面及时清查资产和负债问题，尤其对于隐性负债等特殊项目的统计和分类，更应明确具体，这是确保地方政府资产负债表完整性和准确性的关键。此外，由于工作量较大，各部门可适当加派工作人员对资产负债进行清查。
资产负债的清查是编制资产负债表的基础。不断完善编制方法和内容，对资产负债表的真实性和完整性具有决定性意义。
（4）提高编制人员的准入门槛和专业水平
政府的相关财务人员应加强专业知识水平，不断提升自身修养，时刻关注我国相关会计政策的变更，并与同行相互沟通与学习，及时更新知识，适应政策改革和时代发展的需要，同时提升自我价值。
政府相关部门也要定期为本单位财务人员安排技能培训，并设定相关的资格鉴定考试，严格要求财务人员既熟悉财务方面专业知识，又能将其有条不紊地付诸实践，使地方政府资产负债表的编制工作顺利开展。
另外，对于政府财务人员的选拔机制也应更加严格，提高相关人员的准入门槛。
结语
本文结合我国现阶段背景提出了地方政府在编制资产负债表中遇到的难题及应对方法。编制科学规范的地方政府资产负债表，不仅可以提升政府财政管理的透明度，防范政府债务风险，便于债务管理，更提高了公众知情权，加强公众对政府的监督。即使在编制地方政府资产负债表的过程中遇到诸多棘手的问题，我们也应不断分析这些问题根源所在，并结合具体环境提出解决方案。虽然地方政府资产负债表只是政府财务报告的一部分，但编制科学规范的政府资产负债表对建立健全权责发生制的政府综合财务报告制度及推进政府会计改革具有极大的现实意义。
作者简介：胡莹（1992-） 女 汉 籍贯：江西 硕士在读 学校：浙江财经大学 研究方向：会计学
[1] 梁德强.关于编制地方政府资产负债表问题的思考[J].会计师，2014.
[2] 张宏靖，周璇.我国地方政府资产负债表的构建问题研究[J].会计之友，2014.
[2] 王丽英，俞伯阳.我国地方政府资产负债表编制的困境与对策[J].财经问题研究，2015.
[3] 石绍宾.地方政府资产负债表编制的难点及建议[J].经济研究参考，2016.