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摘 要：管理会计是为了适应企业内部管理的需要，运用一系列方法，改善公司的经营水平和治理水平的一门学科。而预算管理作为管理会计的重要组成部门，研究管理会计在其中的应用可以更好地提升企业的管理水平和核心竞争力。本文结合预算管理是实际应用中出现的问题，结合预算管理的现状，给出自己的见解。
关键词：管理会计；预算管理；财务指标
一、基本概念
作为会计的重要分支，管理会计是服务于企业内部经营管理并以价值增值为目标的一种管理活动。①完善的管理会计流程是各公司和企业提高经营水平，增强盈利能力的重要基础。这些流程中至关重要的一点就是完整的财务预算，运用管理会计方法会使全面预算管理成为可能。
全面预算管理是科学、合理分配企业财务资源和非财务资源，并全面控制企业生产经营管理活动，引导企业战略目标落地的重要工具。②在如今这个信息爆炸、数据全面的时代，将企业全面预算信息化，加强管理会计的应用才极其重要。
二、管理会计在预算管理中应用的现状
财政部自2013年起在我国全面推动管理会计的应用。财政部分别于2014年7月31日发表《加快发展中国特色管理会计，促进我国经济转型升级》的首场报告，于同年10月27日，发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。报告和意见的核心思想就是要全面推进管理会计的应用，将管理会计的建设切实地落实到行动中去。
纵观全球，包括作业成本法、平衡计分卡、全面预算管理、等在内的很多管理会计工具已经被应用于各大企业。尽管管理会计在中国的起步比较晚，相较于其他国家而言发展缓慢，但是总的来说，大多数企业开始对预算管理有所了解，也在企业运行的过程中渐渐了解到预算管理的重要性，并将其应用到公司治理和管理中去。
但是，正是因为历史较短、经验不足，在全面预算管理上我国各公司仍免不了存在一些不足。
三、管理会计在预算管理应用中存在的问题
（一）管理会计在政府部门应用存在局限。在考虑到经济问题、社会环境、政治背景、长远利益等多方面的问题时，政府不仅需要将多个问题综合考虑，更需要在实际发展中结合应用。因为历史短、经验少，我国管理会计在实际应用中所能借鉴的经验大多来源于西方，但并不适应中国的国情，实用价值不高。
除此之外，我国财务人员整体素质都存在一些诸如专业水平不高、职业水准有限的问题，而在这其中最明显也是最基础的问题就是无证上岗，虽然在各大城市可能管理严格，但是在中小城市，尤其是小乡镇持证上岗率并不高。而这些软件条件跟不上，领导层对管理会计不重视，专业的管理会计人才很少，大多数的会计人才都不是专攻管理会计，这导致管理会计的研究和发展受到了很大的限制。
（二）目标设定不科学。预算的编制主要是依据上一年度预算执行情况、收入和成本的变化，结合相关的企业发展计划，将这些因素经过复杂而全面的计算，在符合财政经济政策之下不断修改而来。最终的预算目标是年度预算，季度和月度预算相结合。在绩效评价体系中，管理者业绩和目标完成情况直接挂钩，因此管理者更注重短期经营目标，从而影响企业长远发展。
同时，现在的预算是在往年的基础上通过计算推断而来的，是推测值而非实际值，并且经批准的预算是不能轻易改动的，一旦外部市场环境发生变化，不能随机应变就由稳扎稳打的优点变成了一大缺点。
（三）预算中财务指标与非财务指标脱节。作为一种企业业绩财务评价模式，全面预算管理带有先天的片面性和局限性。全面预算管理试图通过预算建立起对各责任中心的绩效评价体系，这就决定了财务指标必然成为这种绩效考核体系的最基本和最主要指标，而非财务指标难以系统地融合进整个评价体系。③
然而这就直接暴露了财务指标的一个很大的缺陷：面向过去。而非财务指标是面向未来的，它能反映很多財务数据反映不了的问题，能明显地改善公司业绩。因此，全面预算管理因为过分强调财务指标，其在企业的发展过程中难以和长远的目标相挂钩，这大大地限制了企业的发展。
（四）信息不对称问题。信息不对称问题几乎存在于每一个会计行为中，而全面预算管理作为一种将预测值和实际数据结合起来的动态博弈，信息不对称问题将大大地影响预期的效果。一旦出现信息不对称问题，就会使得执行预算时有很大一部分数据被隐瞒，成本会不断加大，企业的收益越来越少。同时，管理者为了自身效用最大化，会选择隐瞒信息来高估自己的业绩或者降低不良业绩，以期达到经营目标，从而获得更大的利润，获得更高的地位。
而这种行为发生又未被发现时，责任部门管理者更会将这种行为贯彻到底，如此恶性循环，将极大地影响企业的收益。因此，这种模式的预算管理将在很大程度上使得信息不对称行为愈发严重，这不仅影响了企业预算管理的效果，也从本质上使得企业无法实现其经营目标和长期发展目标，更无法获益。
（五）优化预算管理存在问题。在预算管理存在问题时，企业毫无疑问会对其进行优化，但这又引发了另一个问题。很多中小型企业，因为自身规模的局限性，无法设计出适合自身的预算管理模式，一味模仿或者推崇西方的预算管理模式，最终陷入入不敷出的境地。而对于各大型非外资企业来说，如果在优化预算管理时忽略对企业内部控制系统的改进，这种优化是没有意义的。对于外资企业而言，因为有着特殊的背景，其经营理念更多地受到外国理论的影响，而很少考虑中国国情，优化预算管理时没有考虑到这一点，自身的优势极有可能会成为自身的劣势。
四、改进建议
（一）建设中国特色管理会计理论体系。首先，要充分考虑中国的国情和实际情况，考虑其可行性，然后借鉴西方管理会计理论和研究成果，形成符合中国国情的管理会计理论体系。
其次，要改进人才培养、评价方案，将管理会计纳入会计人员培养方案中，建设管理会计专业团队，推动管理会计的发展。必要情况下，可以引进外国人才，但需要结合中国国情，培养真正适合中国的管理会计专业人才。 （二）规范预算编制和调整的流程和细则。前文提过，因为信息不对称问题，企业在编制预算时极易忽略长期发展目标，因此需要将财务指标和非财务指标结合起来。另一方面，因为预算在执行过程中，外部环境是变化的，预算调整又是一个非常规范化的过程，所以要灵活地管理预算，制定重大紧急事件发生时的应对方法，将大调整和小调整结合起来。
（三）改革预算考核机制。预算考核应该遵循公开、透明的原则，将员工考核与绩效挂钩，使每个人的目标和责任明确，各司其职，根据目标完成情况来进行评定。优化后的方案不仅可以提高绩效考评的效率和激励作用，还能控制关键点，有利于预算管理的控制。
（四）优化预算管理。我国中小型企业在优化预算管理时，一定要考虑自身的规模和实力。对于我国各大型（非外资）企业在优化预算管理时，应该从内部环境和外部环境两个方面对预算管理的环境进行构建，建立以预算为核心的，适应经营理念、企业文化和组织结构的相关管理控制系统。对于有外资背景的企业来说，最重要的就是将西方先进的管理理念和当今社会背景结合起来，将其最大的优势发挥出来。
注释：
① 刘军，蒋华荣，刘剑.铁路运输企业转型发展中的管理会计创新实践——S铁路局预算管理应用研究[J].经济管理，2015（5）.
② 胡玉明.管理会计[M].北京大学出版社，2006年.
③ 同上.
参考文献：
[1] 刘军，蒋华荣，刘剑.铁路运输企业转型发展中的管理会计创新实践——S铁路局预算管理应用研究[J].经济管理，2015（5）.
[2] 胡玉明.管理会计[M].北京大学出版社，2006年.
[3] 朱金波.管理会计背景下集團企业全面预算管理信息系统设计与实现[J].信息技术与信息化，2015（5）.
[4] 杨雁军.管理会计与预算管理的应用初探[J].财会研究，2015（10）.
[5] 徐俊，尹祥继.全面预算管理的本质、缺陷及与战略管理会计的结合[J].经济理论研究，2015，第75页.
[6] 唐亮.浅谈管理会计——预算管理改革[J].财会研究，2015年，第209页.
[7] 叶婷.我国企业预算管理发展与优化研究[D].西北农林科技大学，2014年.
[8] 杨健.加强全面预算管理 提升管理会计效用[J].新会计，2011（12）.
[9] 叶起琼.试论管理会计的发展和实行全面预算管理的重要性[J].中国高新技术企业，2009（14）.
[10] 韩曙光.管理会计在商业银行的应用研究[J].会计研究，2014（8）.
关键词：管理会计；预算管理；财务指标
一、基本概念
作为会计的重要分支，管理会计是服务于企业内部经营管理并以价值增值为目标的一种管理活动。①完善的管理会计流程是各公司和企业提高经营水平，增强盈利能力的重要基础。这些流程中至关重要的一点就是完整的财务预算，运用管理会计方法会使全面预算管理成为可能。
全面预算管理是科学、合理分配企业财务资源和非财务资源，并全面控制企业生产经营管理活动，引导企业战略目标落地的重要工具。②在如今这个信息爆炸、数据全面的时代，将企业全面预算信息化，加强管理会计的应用才极其重要。
二、管理会计在预算管理中应用的现状
财政部自2013年起在我国全面推动管理会计的应用。财政部分别于2014年7月31日发表《加快发展中国特色管理会计，促进我国经济转型升级》的首场报告，于同年10月27日，发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。报告和意见的核心思想就是要全面推进管理会计的应用，将管理会计的建设切实地落实到行动中去。
纵观全球，包括作业成本法、平衡计分卡、全面预算管理、等在内的很多管理会计工具已经被应用于各大企业。尽管管理会计在中国的起步比较晚，相较于其他国家而言发展缓慢，但是总的来说，大多数企业开始对预算管理有所了解，也在企业运行的过程中渐渐了解到预算管理的重要性，并将其应用到公司治理和管理中去。
但是，正是因为历史较短、经验不足，在全面预算管理上我国各公司仍免不了存在一些不足。
三、管理会计在预算管理应用中存在的问题
（一）管理会计在政府部门应用存在局限。在考虑到经济问题、社会环境、政治背景、长远利益等多方面的问题时，政府不仅需要将多个问题综合考虑，更需要在实际发展中结合应用。因为历史短、经验少，我国管理会计在实际应用中所能借鉴的经验大多来源于西方，但并不适应中国的国情，实用价值不高。
除此之外，我国财务人员整体素质都存在一些诸如专业水平不高、职业水准有限的问题，而在这其中最明显也是最基础的问题就是无证上岗，虽然在各大城市可能管理严格，但是在中小城市，尤其是小乡镇持证上岗率并不高。而这些软件条件跟不上，领导层对管理会计不重视，专业的管理会计人才很少，大多数的会计人才都不是专攻管理会计，这导致管理会计的研究和发展受到了很大的限制。
（二）目标设定不科学。预算的编制主要是依据上一年度预算执行情况、收入和成本的变化，结合相关的企业发展计划，将这些因素经过复杂而全面的计算，在符合财政经济政策之下不断修改而来。最终的预算目标是年度预算，季度和月度预算相结合。在绩效评价体系中，管理者业绩和目标完成情况直接挂钩，因此管理者更注重短期经营目标，从而影响企业长远发展。
同时，现在的预算是在往年的基础上通过计算推断而来的，是推测值而非实际值，并且经批准的预算是不能轻易改动的，一旦外部市场环境发生变化，不能随机应变就由稳扎稳打的优点变成了一大缺点。
（三）预算中财务指标与非财务指标脱节。作为一种企业业绩财务评价模式，全面预算管理带有先天的片面性和局限性。全面预算管理试图通过预算建立起对各责任中心的绩效评价体系，这就决定了财务指标必然成为这种绩效考核体系的最基本和最主要指标，而非财务指标难以系统地融合进整个评价体系。③
然而这就直接暴露了财务指标的一个很大的缺陷：面向过去。而非财务指标是面向未来的，它能反映很多財务数据反映不了的问题，能明显地改善公司业绩。因此，全面预算管理因为过分强调财务指标，其在企业的发展过程中难以和长远的目标相挂钩，这大大地限制了企业的发展。
（四）信息不对称问题。信息不对称问题几乎存在于每一个会计行为中，而全面预算管理作为一种将预测值和实际数据结合起来的动态博弈，信息不对称问题将大大地影响预期的效果。一旦出现信息不对称问题，就会使得执行预算时有很大一部分数据被隐瞒，成本会不断加大，企业的收益越来越少。同时，管理者为了自身效用最大化，会选择隐瞒信息来高估自己的业绩或者降低不良业绩，以期达到经营目标，从而获得更大的利润，获得更高的地位。
而这种行为发生又未被发现时，责任部门管理者更会将这种行为贯彻到底，如此恶性循环，将极大地影响企业的收益。因此，这种模式的预算管理将在很大程度上使得信息不对称行为愈发严重，这不仅影响了企业预算管理的效果，也从本质上使得企业无法实现其经营目标和长期发展目标，更无法获益。
（五）优化预算管理存在问题。在预算管理存在问题时，企业毫无疑问会对其进行优化，但这又引发了另一个问题。很多中小型企业，因为自身规模的局限性，无法设计出适合自身的预算管理模式，一味模仿或者推崇西方的预算管理模式，最终陷入入不敷出的境地。而对于各大型非外资企业来说，如果在优化预算管理时忽略对企业内部控制系统的改进，这种优化是没有意义的。对于外资企业而言，因为有着特殊的背景，其经营理念更多地受到外国理论的影响，而很少考虑中国国情，优化预算管理时没有考虑到这一点，自身的优势极有可能会成为自身的劣势。
四、改进建议
（一）建设中国特色管理会计理论体系。首先，要充分考虑中国的国情和实际情况，考虑其可行性，然后借鉴西方管理会计理论和研究成果，形成符合中国国情的管理会计理论体系。
其次，要改进人才培养、评价方案，将管理会计纳入会计人员培养方案中，建设管理会计专业团队，推动管理会计的发展。必要情况下，可以引进外国人才，但需要结合中国国情，培养真正适合中国的管理会计专业人才。 （二）规范预算编制和调整的流程和细则。前文提过，因为信息不对称问题，企业在编制预算时极易忽略长期发展目标，因此需要将财务指标和非财务指标结合起来。另一方面，因为预算在执行过程中，外部环境是变化的，预算调整又是一个非常规范化的过程，所以要灵活地管理预算，制定重大紧急事件发生时的应对方法，将大调整和小调整结合起来。
（三）改革预算考核机制。预算考核应该遵循公开、透明的原则，将员工考核与绩效挂钩，使每个人的目标和责任明确，各司其职，根据目标完成情况来进行评定。优化后的方案不仅可以提高绩效考评的效率和激励作用，还能控制关键点，有利于预算管理的控制。
（四）优化预算管理。我国中小型企业在优化预算管理时，一定要考虑自身的规模和实力。对于我国各大型（非外资）企业在优化预算管理时，应该从内部环境和外部环境两个方面对预算管理的环境进行构建，建立以预算为核心的，适应经营理念、企业文化和组织结构的相关管理控制系统。对于有外资背景的企业来说，最重要的就是将西方先进的管理理念和当今社会背景结合起来，将其最大的优势发挥出来。
注释：
① 刘军，蒋华荣，刘剑.铁路运输企业转型发展中的管理会计创新实践——S铁路局预算管理应用研究[J].经济管理，2015（5）.
② 胡玉明.管理会计[M].北京大学出版社，2006年.
③ 同上.
参考文献：
[1] 刘军，蒋华荣，刘剑.铁路运输企业转型发展中的管理会计创新实践——S铁路局预算管理应用研究[J].经济管理，2015（5）.
[2] 胡玉明.管理会计[M].北京大学出版社，2006年.
[3] 朱金波.管理会计背景下集團企业全面预算管理信息系统设计与实现[J].信息技术与信息化，2015（5）.
[4] 杨雁军.管理会计与预算管理的应用初探[J].财会研究，2015（10）.
[5] 徐俊，尹祥继.全面预算管理的本质、缺陷及与战略管理会计的结合[J].经济理论研究，2015，第75页.
[6] 唐亮.浅谈管理会计——预算管理改革[J].财会研究，2015年，第209页.
[7] 叶婷.我国企业预算管理发展与优化研究[D].西北农林科技大学，2014年.
[8] 杨健.加强全面预算管理 提升管理会计效用[J].新会计，2011（12）.
[9] 叶起琼.试论管理会计的发展和实行全面预算管理的重要性[J].中国高新技术企业，2009（14）.
[10] 韩曙光.管理会计在商业银行的应用研究[J].会计研究，2014（8）.