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摘要:当前,许多中小企业的内部控制问题非常突出,影响了中小企业的经济效益,阻碍了中小企业的发展。中小企业要应对危机,就要加强自身素质,提升自身竞争力。本文析了中小企业内部控制方面的现状,提出一些加强中小企业内部控制的对策。
关键词:中小企业;内部控制;企业经营
中图分类号:F276.3 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)07-0-01
在经济全球化的大背景下,内部控制俨然成为一个重要的研究课题。在对企业内部控制进行理论研究的同时,我国的企业对内部控制的重视程度也在日益提升,并尝试的对企业进行有力调整。在市场竞争中,生存考验是残酷的,与大企业相比,中小企业往往容易受到经济波动的影响,平均寿命较短,除了在规章制度、激励机制等组织设计上存在不足之外,最主要的是离不开企业内部控制系统的不完善!
一、内部控制的理解
关于内部控制,R.H.蒙哥利马在1912年写的《审计——理论与实践》一书中提出:内部控制是指一个人不能完全支配账户,另一个人也不能独立地加以控制的制度。在R.H.蒙哥利馬认为,内部控制也就是会计控制。当到了20世纪50年代末,美国注册会计师协会把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分,其中内部会计控制是基础。1992年,美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会发表的COSO报告中提出,内部控制制度由控制、环境、风险评估、控制活动、信息和交流及监控五要素组成。这五大要素中,控制环境是由公司理念、员工素养等构成的,深刻影响企业行为;风险评估是企业经常性行为,影响企业投资的安全与收益;控制活动是管理层为实现企业发展战略根据内外环境和信息变化主动做出的回应;监控则主要是根据既定目标评估企业运行状况,及时调整策略;信息和交流则是不断收集、加工数据,反馈决策意见的过程。
只要企业经营,就需要内部控制的存在。在一家企业中,内部控制可以识别并管理风险、保证实现经营管理目标。在合理分工的前提下各职能部门建立组织、制约、考核、调节的机制以便形成相互联系、相互协调、相互制约的控制系统。一个完善的企业内部管理系统可以有助于实现组织的合规运营,更好的实现运营目标;有助于保护单位各项资产的安全和完整,防止物资的浪费;有助于保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
二、我国中小企业普遍存在的问题
近几年,中小企业如雨后春笋般建立、成长起来,可是有不少的企业却是在倒闭破产的边缘踽踽前行,中小型企业所处的状况不容乐观。
首先,难以实行有效的公司治理结构。尽管国家有许多关于内部控制的法规、规范,但是不少企业还存在家族式管理模式——职能不明、权责不清。有些简单的小企业只能归为直线制结构进行的垂直管理,不设专门机构,进行简单集中的管理;较好一些的中型企业,一般执行直线职能能机构,形式上虽然也建立了董事会、监事会,但真正的法人治理机构并未到位,缺乏授权与监管;即使有企业存在内部控制的模式,也会因为缺少相应的考核机制监督,或职能牵制不够等原因而不能严格遵守,进而关键控制点也就缺乏应有的控制和实施。
其次,中小企业忽略内部审计监督职能的重要性。中小企业对内部控制执行情况的监督还依赖于企业内部传统的财会部门等。但随着企业经营业务的复杂化,财会部门的监督方式因为局限性,已不再适合企业的长期发展。在企业内部建立专门的监督部门已经是企业自身完善,更好经营的重中之重。有的企业虽然建立起内部审计监督部门,但审计监督部门的独立性、时效性却明显跟不上,不能够有效及时地对企业内部控制活动做出反应。也就是说,更多的企业对内部控制的建设一般也仅停留在各个管理流程、业务流程的控制框架上,缺少整体性和系统性的控制,不能做到各个业务流程和管理流程的相互监督制约。
此外,人员素质整体偏低也是难以一时改变。中小企业在实行内部控制的过程中,企业大多数员工对内部控制的重要性认识不够。在实际操作中,只是在实践了内控制度中一些浅层次的东西,而核心的东西没有能够得到贯彻执行。这也是因为中小企业中固定人员较少、员工流动性大,从而难以对员工进行内部控制的基础知识教育,导致了企业内部控制执行人员缺乏内部控制专业知识,加上经济业务简单、运转环节少等中小企业的特有因素,执行人员的整体素质不高,往往一人身兼两职甚至身兼数职,造成岗位设置缺乏牵制性。
三、如何改善企业中小内部控制制度的实施
因此,中小企业要想健康持续发展,必须重视内部控制制度的建设和执行,而加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业稳定发展、良性循环的重要途径。可怎样才能真正转身成为市场经济的主要参与者、国民经济的重要组成部分?
1.完善企业的公司治理机制,明晰管理权责。内部控制作为由管理当局为实现管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序,与公司治理及公司管理密不可分。对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制,要求合理设置相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制;企业的管理者必须在内部控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权,使各部门及人员权责分明,这样,可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权,从而既有利于保护资产的安全,又能使各项经济业务活动正常有序地开展。
2.树立以人为本的观念,全面提高工作人员的素质。企业内部控制是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。内部控制的成败,不仅取决于企业领导者的内部控制意识和行为,企业员工的控制意识和行为更是关键。
3.建立健全有效的信息系统、内部控制制度及监督体系。一个良好的信息与沟通系统要求能够对信息及时予以识别、获取和加工,各部门或人员要相互配合,各岗位和环节保持协调同步。建立内部控制制度要贯彻相互牵制原则和协调配合原则。制定的标准应包括内部控制制度的各个方面,形成一个完整的体系,并把它作为内部控制系统的关键部分,定期或不定期地对中小企业内部控制制度进行评价。
4.进行全面的风险评估。面对国内外环境的日益复杂化以及企业问竞争的日益激烈,企业面临的经营风险正在不断地升级中,提高警惕、控制经营风险已成为企业内部控制制度的一项重要内容。企业需对每一种风险采取相应的防范措施.对每一项产品的研发。每立一个生产项目都要做到事前有风险评估。风险评估一定要实事求是,要做广泛的市场凋研,不能凭空想像。
内部控制的加强不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。除了内部环境的调整改善,外界也应对其加以适当的压力,让其自觉提高和完善企业的内部控制。此外国家应该给企业塑造一种重视开发和研究内部控制的环境,支持、鼓励中小企业的发展,针对中小企业的特点进一步规范中小企业本身及其外部环境的信用行为,引导中小企业的健康平稳发展。
基金项目:此文章为江苏省大学生创业项目的阶段性成果。
关键词:中小企业;内部控制;企业经营
中图分类号:F276.3 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)07-0-01
在经济全球化的大背景下,内部控制俨然成为一个重要的研究课题。在对企业内部控制进行理论研究的同时,我国的企业对内部控制的重视程度也在日益提升,并尝试的对企业进行有力调整。在市场竞争中,生存考验是残酷的,与大企业相比,中小企业往往容易受到经济波动的影响,平均寿命较短,除了在规章制度、激励机制等组织设计上存在不足之外,最主要的是离不开企业内部控制系统的不完善!
一、内部控制的理解
关于内部控制,R.H.蒙哥利马在1912年写的《审计——理论与实践》一书中提出:内部控制是指一个人不能完全支配账户,另一个人也不能独立地加以控制的制度。在R.H.蒙哥利馬认为,内部控制也就是会计控制。当到了20世纪50年代末,美国注册会计师协会把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分,其中内部会计控制是基础。1992年,美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会发表的COSO报告中提出,内部控制制度由控制、环境、风险评估、控制活动、信息和交流及监控五要素组成。这五大要素中,控制环境是由公司理念、员工素养等构成的,深刻影响企业行为;风险评估是企业经常性行为,影响企业投资的安全与收益;控制活动是管理层为实现企业发展战略根据内外环境和信息变化主动做出的回应;监控则主要是根据既定目标评估企业运行状况,及时调整策略;信息和交流则是不断收集、加工数据,反馈决策意见的过程。
只要企业经营,就需要内部控制的存在。在一家企业中,内部控制可以识别并管理风险、保证实现经营管理目标。在合理分工的前提下各职能部门建立组织、制约、考核、调节的机制以便形成相互联系、相互协调、相互制约的控制系统。一个完善的企业内部管理系统可以有助于实现组织的合规运营,更好的实现运营目标;有助于保护单位各项资产的安全和完整,防止物资的浪费;有助于保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
二、我国中小企业普遍存在的问题
近几年,中小企业如雨后春笋般建立、成长起来,可是有不少的企业却是在倒闭破产的边缘踽踽前行,中小型企业所处的状况不容乐观。
首先,难以实行有效的公司治理结构。尽管国家有许多关于内部控制的法规、规范,但是不少企业还存在家族式管理模式——职能不明、权责不清。有些简单的小企业只能归为直线制结构进行的垂直管理,不设专门机构,进行简单集中的管理;较好一些的中型企业,一般执行直线职能能机构,形式上虽然也建立了董事会、监事会,但真正的法人治理机构并未到位,缺乏授权与监管;即使有企业存在内部控制的模式,也会因为缺少相应的考核机制监督,或职能牵制不够等原因而不能严格遵守,进而关键控制点也就缺乏应有的控制和实施。
其次,中小企业忽略内部审计监督职能的重要性。中小企业对内部控制执行情况的监督还依赖于企业内部传统的财会部门等。但随着企业经营业务的复杂化,财会部门的监督方式因为局限性,已不再适合企业的长期发展。在企业内部建立专门的监督部门已经是企业自身完善,更好经营的重中之重。有的企业虽然建立起内部审计监督部门,但审计监督部门的独立性、时效性却明显跟不上,不能够有效及时地对企业内部控制活动做出反应。也就是说,更多的企业对内部控制的建设一般也仅停留在各个管理流程、业务流程的控制框架上,缺少整体性和系统性的控制,不能做到各个业务流程和管理流程的相互监督制约。
此外,人员素质整体偏低也是难以一时改变。中小企业在实行内部控制的过程中,企业大多数员工对内部控制的重要性认识不够。在实际操作中,只是在实践了内控制度中一些浅层次的东西,而核心的东西没有能够得到贯彻执行。这也是因为中小企业中固定人员较少、员工流动性大,从而难以对员工进行内部控制的基础知识教育,导致了企业内部控制执行人员缺乏内部控制专业知识,加上经济业务简单、运转环节少等中小企业的特有因素,执行人员的整体素质不高,往往一人身兼两职甚至身兼数职,造成岗位设置缺乏牵制性。
三、如何改善企业中小内部控制制度的实施
因此,中小企业要想健康持续发展,必须重视内部控制制度的建设和执行,而加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业稳定发展、良性循环的重要途径。可怎样才能真正转身成为市场经济的主要参与者、国民经济的重要组成部分?
1.完善企业的公司治理机制,明晰管理权责。内部控制作为由管理当局为实现管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序,与公司治理及公司管理密不可分。对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制,要求合理设置相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制;企业的管理者必须在内部控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权,使各部门及人员权责分明,这样,可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权,从而既有利于保护资产的安全,又能使各项经济业务活动正常有序地开展。
2.树立以人为本的观念,全面提高工作人员的素质。企业内部控制是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。内部控制的成败,不仅取决于企业领导者的内部控制意识和行为,企业员工的控制意识和行为更是关键。
3.建立健全有效的信息系统、内部控制制度及监督体系。一个良好的信息与沟通系统要求能够对信息及时予以识别、获取和加工,各部门或人员要相互配合,各岗位和环节保持协调同步。建立内部控制制度要贯彻相互牵制原则和协调配合原则。制定的标准应包括内部控制制度的各个方面,形成一个完整的体系,并把它作为内部控制系统的关键部分,定期或不定期地对中小企业内部控制制度进行评价。
4.进行全面的风险评估。面对国内外环境的日益复杂化以及企业问竞争的日益激烈,企业面临的经营风险正在不断地升级中,提高警惕、控制经营风险已成为企业内部控制制度的一项重要内容。企业需对每一种风险采取相应的防范措施.对每一项产品的研发。每立一个生产项目都要做到事前有风险评估。风险评估一定要实事求是,要做广泛的市场凋研,不能凭空想像。
内部控制的加强不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。除了内部环境的调整改善,外界也应对其加以适当的压力,让其自觉提高和完善企业的内部控制。此外国家应该给企业塑造一种重视开发和研究内部控制的环境,支持、鼓励中小企业的发展,针对中小企业的特点进一步规范中小企业本身及其外部环境的信用行为,引导中小企业的健康平稳发展。
基金项目:此文章为江苏省大学生创业项目的阶段性成果。