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当前，经济体制改革的重要任务之一，就是深化企业改革，全面加强企业管理，尽快建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学现的代企业制度。而建立现代企业制度的关键，是要健全一套行之有效的、科学合理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为，使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体。这就迫切需要有与之相适应的法人治理结构及内部控制制度体系。
一、法人治理结构与内部会计控制是建立现代企业制度的基本要求
完善法人治理结构，是建立现代企业制度的中心问题。法人治理结构是公司作为一个独立的法人实体，为保证正常运作、其自身所具有一整套组织管理体系。目前，我国股份制企业的法人治结构由股东大会、董事会、监事会和经理层组成。《公司法》对公司的组成结构和股东大会、董事会、监事会、董事长、总经理等的职责权限都做出了相应规定。由职工、股东、债权人、政府各方面代表构成董事会，董事会聘任高级经理，在聘任高级经理过程中，员工要起一定作用，监事会起监督作用，监督经理人员的行为。经理人员管理企业员工，制定企业战略，组成企业运营。可见法人治理结构是理顺所有者、经营者的关系的基础，因此也是现代企业制度的基本要求。
内部控制是现代管理的重要组成部分，对明确和规范单位内部各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整等，都具有明显的作用。而内部会计控制是企业内部控制的中心，是指与会计工作和会计信息直接有关的控制，即通过会计工作对经济活动或资金运动进行指挥、调节、约束和促进，使其按既定目标进行的过程。其基本内容包括：会计事项相关人员的职责权限应当明确、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确、进行财产清查、对会计资料进行内部审计等。在任何成功的企业管理过程中，内部控制的建设都是从保证资产安全完整和会计信息可靠着手做基础工作，即首先建立起以会计为中心，覆盖生产、基础上采用预算管理、内部审计等控制措施保证和促进企业目标的实现。显然，这些都是企业科学管理的基本要求。
二、法人治理結构和内部会计控制是控制“内部人控制”的有效手段
当前，企业“内部人控制”现象非常严重，其主要表现是：企业当权者过分地在职消费；短期行为，不考虑企业的长期利益发展；置小股东或企业职工利益不顾，不分红或少分红；过渡投资和耗用资产，造成国有资本投放和使用的低效率；工资、奖金、集体福利增长过快，侵占利润；转移国有资产；信息披露不规范，随意进行会计程序等“技术处理”。其原因具体包括企业外部制约机制和内部制约机制两方面因素。但是，理论和实践均已证明，外部制约机制并不能取代内部制约机制的功能，任何一个公司有序高效的运作也都离不开有力的内在制约机制。
完善企业法人治理结构成为当前整治“内部人控制现象”的必要性前提。试想，如果公司的股东大会的权力能有效行使，公司董事能够受到来自股东大会的有效约束，公司的董事会及监事会能够各司其职，不是缺位或软弱的，而是能充分发挥他们的作用，从而使用公司的监督、制约功能形成合力。那么，我们怎么能看到公司的董事会是由控股股东控制的，中小股东的利益得不到有效保障的“内部人控制现象”呢?可见，现实与我们的设想是有差距的。通常情况下，董事长是由公司总经理兼任的，董事会其他成员也大多由公司内部人员担任，董事会难以发挥监督和控制经理人的作用，而监事会的地位和作用也不明确。于是，公司的法人治理结构中，经理人员拥有了很大的自主权，包括对公司财务会计信息系统的控制。
严密的法人治理结构的最基本的要求之一，就是应确保全体股东的权利，即作为股东，无论是大股东、控股股东均应依法、依程序在董事会、股东大会上发挥作用，无权超越股东的权利、义务、责任，而侵害其他股东，特别是中小股东的利益。应该说这一点对于存在“内部人控制”现象的企业来说尤为重要。只有在健全的法人治理结构中，股东大会、董事会、监事会、经理层才能发挥相应的作用，从而抑制“内部人控制”
内部会计控制是在一定控制环境中，由股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等代表各利益相关方的权力机构根据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。其基本功能是限制委托人与代理人之间财务会计信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性，以此分散委托人的风险，维护委托人的监督权，维护管理者的控制权，同时，通过对代理人的经营业绩考核，解决对代理人的激励问题。显然，健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位问题；有利于所有者和经营者权利的制衡；有利于董事会有效行使控制权；有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益，因此成为控制“内部人控制”的有效有段。
三、法人治理结构与内部会计控制的联系
公司的治理结构直接决定了公司将会有什么样的内部控制以及这套体系能否实际发挥作用。内部会计控制是根据公司治理结构的需要和后产经营活动特征而设计的、用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度安排。许多人认为国内企业管理水平比较低，内部会计控制往往一塌糊涂。但并不完全如此，你会发现不少企业的负责人，对于他们想控制的环节往往把握得比较紧，但对于可能影响他们自身利益的环节，却故意放得比较松，或者干脆将有些必要的内部会计控制束之高阁。所以，有效的内部会计控制必须以严密的公司治理结构为基础，加强内部会计控制，必然首先要加强企业法人治理结构的建设。一个积极主动的董事会对内部会计控制是相当重要的。通过加强董事会的建设，发挥董事会的作用与潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护，这样控制体系才有可能明确界定内部决策权的分割。如通过企业各种规则、规定和预算，以及职业技术规范和各种管理实现决策权分割，并使其实施成为可能。
完善内部会计控制是健全法人治理结构的制度保证。完善公司内部会计控制就是要明确规定对企业的每一个下属部门和对每一个决策代理人的绩效度量和评价体系，以及与个人绩效相联系的奖励和惩罚体系，包括建立作为绩效度量体系的成本中心和利润中心、确定预算在绩效度量中的作用和建立个人绩效的度量、奖励及惩罚制度等等；在决策程序上，也要明确发挥专业委员的作用。专业委员在企业重大指向的决策前，要进行前期审查论证。专业机构、专业人士进入董事会下设的专业委员。发表专业意见，提供专向报告，藉以提高决策的科学化水平，为董事会决策提前准备，解决决策程序上的问题。可见，对法人治理结构的规定或要求只是原则性的，要真正得以有效实施，还需要有与之相协调的具体的内部控制制度。而建立健全公司治理结构，只有靠制度约束，才能减少和避免损害股东权益的事件发生。
(作者单位：沈阳大学 工商管理学院)
一、法人治理结构与内部会计控制是建立现代企业制度的基本要求
完善法人治理结构，是建立现代企业制度的中心问题。法人治理结构是公司作为一个独立的法人实体，为保证正常运作、其自身所具有一整套组织管理体系。目前，我国股份制企业的法人治结构由股东大会、董事会、监事会和经理层组成。《公司法》对公司的组成结构和股东大会、董事会、监事会、董事长、总经理等的职责权限都做出了相应规定。由职工、股东、债权人、政府各方面代表构成董事会，董事会聘任高级经理，在聘任高级经理过程中，员工要起一定作用，监事会起监督作用，监督经理人员的行为。经理人员管理企业员工，制定企业战略，组成企业运营。可见法人治理结构是理顺所有者、经营者的关系的基础，因此也是现代企业制度的基本要求。
内部控制是现代管理的重要组成部分，对明确和规范单位内部各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整等，都具有明显的作用。而内部会计控制是企业内部控制的中心，是指与会计工作和会计信息直接有关的控制，即通过会计工作对经济活动或资金运动进行指挥、调节、约束和促进，使其按既定目标进行的过程。其基本内容包括：会计事项相关人员的职责权限应当明确、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确、进行财产清查、对会计资料进行内部审计等。在任何成功的企业管理过程中，内部控制的建设都是从保证资产安全完整和会计信息可靠着手做基础工作，即首先建立起以会计为中心，覆盖生产、基础上采用预算管理、内部审计等控制措施保证和促进企业目标的实现。显然，这些都是企业科学管理的基本要求。
二、法人治理結构和内部会计控制是控制“内部人控制”的有效手段
当前，企业“内部人控制”现象非常严重，其主要表现是：企业当权者过分地在职消费；短期行为，不考虑企业的长期利益发展；置小股东或企业职工利益不顾，不分红或少分红；过渡投资和耗用资产，造成国有资本投放和使用的低效率；工资、奖金、集体福利增长过快，侵占利润；转移国有资产；信息披露不规范，随意进行会计程序等“技术处理”。其原因具体包括企业外部制约机制和内部制约机制两方面因素。但是，理论和实践均已证明，外部制约机制并不能取代内部制约机制的功能，任何一个公司有序高效的运作也都离不开有力的内在制约机制。
完善企业法人治理结构成为当前整治“内部人控制现象”的必要性前提。试想，如果公司的股东大会的权力能有效行使，公司董事能够受到来自股东大会的有效约束，公司的董事会及监事会能够各司其职，不是缺位或软弱的，而是能充分发挥他们的作用，从而使用公司的监督、制约功能形成合力。那么，我们怎么能看到公司的董事会是由控股股东控制的，中小股东的利益得不到有效保障的“内部人控制现象”呢?可见，现实与我们的设想是有差距的。通常情况下，董事长是由公司总经理兼任的，董事会其他成员也大多由公司内部人员担任，董事会难以发挥监督和控制经理人的作用，而监事会的地位和作用也不明确。于是，公司的法人治理结构中，经理人员拥有了很大的自主权，包括对公司财务会计信息系统的控制。
严密的法人治理结构的最基本的要求之一，就是应确保全体股东的权利，即作为股东，无论是大股东、控股股东均应依法、依程序在董事会、股东大会上发挥作用，无权超越股东的权利、义务、责任，而侵害其他股东，特别是中小股东的利益。应该说这一点对于存在“内部人控制”现象的企业来说尤为重要。只有在健全的法人治理结构中，股东大会、董事会、监事会、经理层才能发挥相应的作用，从而抑制“内部人控制”
内部会计控制是在一定控制环境中，由股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等代表各利益相关方的权力机构根据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。其基本功能是限制委托人与代理人之间财务会计信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性，以此分散委托人的风险，维护委托人的监督权，维护管理者的控制权，同时，通过对代理人的经营业绩考核，解决对代理人的激励问题。显然，健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位问题；有利于所有者和经营者权利的制衡；有利于董事会有效行使控制权；有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益，因此成为控制“内部人控制”的有效有段。
三、法人治理结构与内部会计控制的联系
公司的治理结构直接决定了公司将会有什么样的内部控制以及这套体系能否实际发挥作用。内部会计控制是根据公司治理结构的需要和后产经营活动特征而设计的、用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度安排。许多人认为国内企业管理水平比较低，内部会计控制往往一塌糊涂。但并不完全如此，你会发现不少企业的负责人，对于他们想控制的环节往往把握得比较紧，但对于可能影响他们自身利益的环节，却故意放得比较松，或者干脆将有些必要的内部会计控制束之高阁。所以，有效的内部会计控制必须以严密的公司治理结构为基础，加强内部会计控制，必然首先要加强企业法人治理结构的建设。一个积极主动的董事会对内部会计控制是相当重要的。通过加强董事会的建设，发挥董事会的作用与潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护，这样控制体系才有可能明确界定内部决策权的分割。如通过企业各种规则、规定和预算，以及职业技术规范和各种管理实现决策权分割，并使其实施成为可能。
完善内部会计控制是健全法人治理结构的制度保证。完善公司内部会计控制就是要明确规定对企业的每一个下属部门和对每一个决策代理人的绩效度量和评价体系，以及与个人绩效相联系的奖励和惩罚体系，包括建立作为绩效度量体系的成本中心和利润中心、确定预算在绩效度量中的作用和建立个人绩效的度量、奖励及惩罚制度等等；在决策程序上，也要明确发挥专业委员的作用。专业委员在企业重大指向的决策前，要进行前期审查论证。专业机构、专业人士进入董事会下设的专业委员。发表专业意见，提供专向报告，藉以提高决策的科学化水平，为董事会决策提前准备，解决决策程序上的问题。可见，对法人治理结构的规定或要求只是原则性的，要真正得以有效实施，还需要有与之相协调的具体的内部控制制度。而建立健全公司治理结构，只有靠制度约束，才能减少和避免损害股东权益的事件发生。
(作者单位：沈阳大学 工商管理学院)