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【摘 要】 现行的煤炭成本核算办法已不能满足煤矿成本管理的需要,而实行“分采区分煤种成本核算和管理”是目前成本核算办法的延伸,对加强成本管理、完善成本分析、提高经营决策将起到促进作用。
【关键词】 采区;煤种;成本管理
随着煤炭企业管理的逐步深化和完善,对煤矿生产成本的核算要求越来越高。当前,大型煤炭企业的成本管理已延伸到了区队、班组甚至个人,成本核算及管理正向精细化方向发展。
但目前煤矿成本的会计核算,仍是按照成本项目对全矿井的煤炭成本构成进行归集反映,各项成本支出不能直观地反映到区队层次,一般是按照单项成本项目对各区队考核,而对区队的整体成本费用支出缺乏完整反映。实行“分采区分煤种成本核算和管理”是对目前成本核算办法的延伸,对加强成本管理、完善成本分析、提高经营决策将起到促进作用。
一、现行成本核算办法的缺陷
成本管理是煤炭企业生产经营管理的关键环节,是衡量煤炭企业管理水平的重要标准,是企业核心竞争力的重要体现。煤矿成本管理的宏观目标就是要达到全员、全过程、全要素的管理,具体操作上就是要实现成本管理的精细化,要延伸管理,不能停留在矿级层面上,要管到区队、班组甚至个人。从成本核算的角度看,目前的成本核算办法已不能满足成本管理的需要。
目前煤矿企业采用的成本核算办法基本框架还是依据1991年能源部制订的成本核算办法,原煤成本核算采用制造成本法,按费用要素划分成本项目,核算对象是整个矿井的煤炭成本。针对煤矿成本管理的要求而言目前的核算办法存在着以下不足。
一是核算的广度不够。随着时间的推移,目前全国大部分矿井经过多年的开采,生产布局已发生了较大的变化,一方面井下战场已逐步延伸到多个水平;另一方面在同一水平又有不同的采区,同时,水平之间、采区之间受赋存条件等因素的影响,又会选用不同的支护方式、开采方法以及不同的安全措施等,开采成本差距是相当大的。目前的核算办法适用于矿级的成本核算,以全矿井产出的煤炭产品为核算对象,只能核算并反映出整个矿井的成本构成要素情况,却不能如实、客观地反映同一矿井内不同采区、不同水平、不同作业方式等情况下的成本水平。
二是成本分析的深度不够。受核算办法的限制,相应的成本数据资料基本停留在矿级层面,造成成本分析的内容也是矿级的多,而真正对成本形成产生影响的水平内、采区内的因素,由于缺乏相关数据,往往无法进行分析。
三是对成本管理、经营决策的数据支持不够。煤炭产品已经完全市场化,不同的煤种或是同一煤种不同的质量其价格差异都非常大。正是因为缺乏相应的数据分析,使经营者在考虑如何针对市场安排生产,如何实现最大效益的问题上难以决策。
二、细化成本核算和管理的基本思路
笔者认为,实行分采区分煤种成本核算和管理是对目前成本核算办法的有力补充和延伸。所谓分采区分煤种成本管理和核算,就是根据煤矿现有的三级管理体制,将矿井开采成本分解到区队层次,区队按照指标和相关成本要素,进行核算、控制和管理。在此基础上,通过会计及统计的方法,归集核算出各采区、各煤种的成本;共用系统费用可通过实物量法或比例法进行分摊,从而构成采区、煤种的全部成本,乃至全矿井的成本。
在会计核算层面上,实行以队为基本核算单位,核算其直接成本支出,包括材料、工资、劳务、折旧、租赁费和电力,此时不考虑按产量计提的一些成本项目支出,如维简费、安全生产费用等。如果该队当月在不同的地点进行作业,应按照不同的作业地点分别核算其直接支出。其中,材料和电力消耗可根据使用地点直接计量,其他如工资、劳务、折旧租赁费等支出应按照作业量或使用时间进行分摊。
分采区核算,即按照各采区内作业队伍的作业量和物耗量,计算其成本,采区成本应包括采区内的采煤、掘进队伍以及为之服务的机电、维修、通风等服务队伍成本。
分煤种核算,首先将开采相同煤种的采区成本归集在一起,构成分煤种的直接成本;其次将公用系统的费用,如矿井的通风、运输、提升等费用以及地面生产辅助、后勤服务和机关管理的费用按照分煤种的产量进行分摊;最后将按产量计提的专项费用,如维简费、安全生产费用等项目计入分煤种成本,这样就形成了分煤种的完全成本。
在具体核算过程中煤炭企业可以根据自身情况采取相应的核算模式。财务会计信息化系统较为完善的单位可以通过成本项目的辅助核算功能核算各队的直接成本支出,然后通过Excel软件进行其他费用的分摊和归集,实现分采区、分煤种的成本核算;也可以在正常的会计核算系统之外建立起一套内部管理信息系统,设置专门岗位对分采区、分煤种的成本进行核算并编制相应的成本报表。
分采区分煤种成本管理和核算,是煤矿企业一项基础性的工作,需要时间和空间来建立、推进和完善,在有些企业,可能要几经反复,才能够形成一套较为成熟的核算及管理方法,以达到提高煤矿成本管理、有效控制成本费用的目的。
实施的初期,在煤矿现有指标和管理等机制框架内,以队为核算单元,以实际发生数据,结合作业量进行成本归集和核算,按照不同的要求,归集核算出采区、煤种成本,最后形成全矿井成本。经过1—2个会计年度,可以基本掌握采区、煤种、基层队的成本特性,为年度成本测算分解下达打好基础。
经过初期实施,就进入实施常态化。根据掌握的采区、煤种成本信息,结合不同年度的生产安排和生产条件,调整确定采区、煤种、区队成本指标,并分解下达;定期对执行结果进行对比分析,实现对成本的过程控制和目标预测,为领导决策提供数据支持。
三、实施分采区分煤种成本核算和管理的优点
一是进一步细化煤矿成本核算,从不同侧面或不同角度反映煤矿成本。实行分采区分煤种成本核算后,能够形成矿井内不同采区、不同煤种的成本资料,恰恰是对目前成本核算的一种有力补充。
二是能够提高成本分析水平,找到影响成本变化的基础动因。影响煤炭成本高低的因素很大程度上是在井下,不同采区、不同煤种的赋存条件决定了其需要采用不同的采煤方式方法、不同的支护形式、不同的安全措施等,而正是这些因素决定了煤炭成本的高低,分采区分煤种核算有助于分析上述因素对煤炭成本的影响程度,为全矿井成本决策提供基础信息和依据,从而达到控制成本、降低成本的目的。
三是有助于提高成本预算水平。目前,大部分煤炭企业采用目标成本管理法,每年初需对目标成本进行层层分解,分解的依据基本是上年的历史数据,与生产条件等因素的变化结合不紧密,实行分采区分煤种核算后,通过各采区相关数据的积累,可以掌握各种情况下的成本投入水平,可以更加准确地测算和分解目标成本,提高成本预算水平。
另外,实行分采区分煤种核算还可以提高区队两级单位参与成本管理的积极性,有效控制区队成本;同时,激发基层单位开展班组核算的积极性,促进班组核算工作。
四、实施分采区分煤种成本核算和管理过程中需要注意的几个问题
一是各级领导要高度重视。实施分采区分煤种成本核算和管理是一项涉及面广、工作量大的工作,此项工作的推行必须要得到煤矿各级领导特别是矿长的大力支持,应指派矿总会计师负责,由财务部门具体实施,其他矿领导和相关部门共同参与,特别是需要基层区队的支持与配合。
二是要注意直接成本和公用费用的划分问题。如果是不同的水平开采不同煤种,那么确定公用费用的标准相对简单,则矿井的主提升、主通风及主排水等系统的费用为公用费用。如果是在多水平同时开采的情况下,在同一水平内又分不同煤种,则应先确认水平内的公用费用,如运输、排水、通风、维修等费用,在水平内按采区进行分摊;再将全矿井的公用费用按煤种进行分摊。
三是在实施初期对数据收集和确认的难度要有充分认识,特别是要归集好各队的成本支出,这是最基础的数据;然后考虑分摊的标准。对一些特殊的成本支出要有详细记录,如一些月度内改变作业地点的支出以及根据生产实际需要安排的一些杂活支出等。同时要注意确认费用归属的标准,不能因为数据量大而产生随意性,要随着实施的进程逐渐形成一种规范,以确保成本基础数据的准确性。
四是计量手段要跟上。部分煤矿的井下电力消耗由于缺乏相应的计量装置,无法进行准确的計量与考核。究其原因很大程度上是因为安装井下防爆电表的投入较大,部分矿井不愿意花费此项支出。实际上无论是从节能管理还是成本控制的角度考虑,安装计量装置都是提高管理水平的必要措施。
五是要注重总结分析不同条件下成本的变化情况,逐渐摸索出不同的条件和措施对成本的影响程度,通过两到三年的运行,总结出影响成本变化的因素模型,同时要及时调整工资水平等因素变化对模型的影响。
六是要注意提高区队成本管理的意识和成本管理人员的素质。实行分采区分煤种成本核算和管理涉及面广人多,区队管理人员的意识和素质对此项工作的质量会起到很重要的作用。一方面要提高区队自身成本管理的意识;另一方面可以考虑在区队设置成本管理员岗位具体负责成本管理的相关工作。●
【参考文献】
[1] 朱登山,马克家,等.煤炭工业企业会计核算办法成本管理办法[M].北京:煤炭工业出版社,1991.
[2] 刘宗海.浅谈加强煤炭企业成本管理的思路与对策[J].中国煤炭,2009(07).
[3] 王炜清.我国煤炭企业成本管理的几个问题分析[J].经营管理者,2010(03).
【关键词】 采区;煤种;成本管理
随着煤炭企业管理的逐步深化和完善,对煤矿生产成本的核算要求越来越高。当前,大型煤炭企业的成本管理已延伸到了区队、班组甚至个人,成本核算及管理正向精细化方向发展。
但目前煤矿成本的会计核算,仍是按照成本项目对全矿井的煤炭成本构成进行归集反映,各项成本支出不能直观地反映到区队层次,一般是按照单项成本项目对各区队考核,而对区队的整体成本费用支出缺乏完整反映。实行“分采区分煤种成本核算和管理”是对目前成本核算办法的延伸,对加强成本管理、完善成本分析、提高经营决策将起到促进作用。
一、现行成本核算办法的缺陷
成本管理是煤炭企业生产经营管理的关键环节,是衡量煤炭企业管理水平的重要标准,是企业核心竞争力的重要体现。煤矿成本管理的宏观目标就是要达到全员、全过程、全要素的管理,具体操作上就是要实现成本管理的精细化,要延伸管理,不能停留在矿级层面上,要管到区队、班组甚至个人。从成本核算的角度看,目前的成本核算办法已不能满足成本管理的需要。
目前煤矿企业采用的成本核算办法基本框架还是依据1991年能源部制订的成本核算办法,原煤成本核算采用制造成本法,按费用要素划分成本项目,核算对象是整个矿井的煤炭成本。针对煤矿成本管理的要求而言目前的核算办法存在着以下不足。
一是核算的广度不够。随着时间的推移,目前全国大部分矿井经过多年的开采,生产布局已发生了较大的变化,一方面井下战场已逐步延伸到多个水平;另一方面在同一水平又有不同的采区,同时,水平之间、采区之间受赋存条件等因素的影响,又会选用不同的支护方式、开采方法以及不同的安全措施等,开采成本差距是相当大的。目前的核算办法适用于矿级的成本核算,以全矿井产出的煤炭产品为核算对象,只能核算并反映出整个矿井的成本构成要素情况,却不能如实、客观地反映同一矿井内不同采区、不同水平、不同作业方式等情况下的成本水平。
二是成本分析的深度不够。受核算办法的限制,相应的成本数据资料基本停留在矿级层面,造成成本分析的内容也是矿级的多,而真正对成本形成产生影响的水平内、采区内的因素,由于缺乏相关数据,往往无法进行分析。
三是对成本管理、经营决策的数据支持不够。煤炭产品已经完全市场化,不同的煤种或是同一煤种不同的质量其价格差异都非常大。正是因为缺乏相应的数据分析,使经营者在考虑如何针对市场安排生产,如何实现最大效益的问题上难以决策。
二、细化成本核算和管理的基本思路
笔者认为,实行分采区分煤种成本核算和管理是对目前成本核算办法的有力补充和延伸。所谓分采区分煤种成本管理和核算,就是根据煤矿现有的三级管理体制,将矿井开采成本分解到区队层次,区队按照指标和相关成本要素,进行核算、控制和管理。在此基础上,通过会计及统计的方法,归集核算出各采区、各煤种的成本;共用系统费用可通过实物量法或比例法进行分摊,从而构成采区、煤种的全部成本,乃至全矿井的成本。
在会计核算层面上,实行以队为基本核算单位,核算其直接成本支出,包括材料、工资、劳务、折旧、租赁费和电力,此时不考虑按产量计提的一些成本项目支出,如维简费、安全生产费用等。如果该队当月在不同的地点进行作业,应按照不同的作业地点分别核算其直接支出。其中,材料和电力消耗可根据使用地点直接计量,其他如工资、劳务、折旧租赁费等支出应按照作业量或使用时间进行分摊。
分采区核算,即按照各采区内作业队伍的作业量和物耗量,计算其成本,采区成本应包括采区内的采煤、掘进队伍以及为之服务的机电、维修、通风等服务队伍成本。
分煤种核算,首先将开采相同煤种的采区成本归集在一起,构成分煤种的直接成本;其次将公用系统的费用,如矿井的通风、运输、提升等费用以及地面生产辅助、后勤服务和机关管理的费用按照分煤种的产量进行分摊;最后将按产量计提的专项费用,如维简费、安全生产费用等项目计入分煤种成本,这样就形成了分煤种的完全成本。
在具体核算过程中煤炭企业可以根据自身情况采取相应的核算模式。财务会计信息化系统较为完善的单位可以通过成本项目的辅助核算功能核算各队的直接成本支出,然后通过Excel软件进行其他费用的分摊和归集,实现分采区、分煤种的成本核算;也可以在正常的会计核算系统之外建立起一套内部管理信息系统,设置专门岗位对分采区、分煤种的成本进行核算并编制相应的成本报表。
分采区分煤种成本管理和核算,是煤矿企业一项基础性的工作,需要时间和空间来建立、推进和完善,在有些企业,可能要几经反复,才能够形成一套较为成熟的核算及管理方法,以达到提高煤矿成本管理、有效控制成本费用的目的。
实施的初期,在煤矿现有指标和管理等机制框架内,以队为核算单元,以实际发生数据,结合作业量进行成本归集和核算,按照不同的要求,归集核算出采区、煤种成本,最后形成全矿井成本。经过1—2个会计年度,可以基本掌握采区、煤种、基层队的成本特性,为年度成本测算分解下达打好基础。
经过初期实施,就进入实施常态化。根据掌握的采区、煤种成本信息,结合不同年度的生产安排和生产条件,调整确定采区、煤种、区队成本指标,并分解下达;定期对执行结果进行对比分析,实现对成本的过程控制和目标预测,为领导决策提供数据支持。
三、实施分采区分煤种成本核算和管理的优点
一是进一步细化煤矿成本核算,从不同侧面或不同角度反映煤矿成本。实行分采区分煤种成本核算后,能够形成矿井内不同采区、不同煤种的成本资料,恰恰是对目前成本核算的一种有力补充。
二是能够提高成本分析水平,找到影响成本变化的基础动因。影响煤炭成本高低的因素很大程度上是在井下,不同采区、不同煤种的赋存条件决定了其需要采用不同的采煤方式方法、不同的支护形式、不同的安全措施等,而正是这些因素决定了煤炭成本的高低,分采区分煤种核算有助于分析上述因素对煤炭成本的影响程度,为全矿井成本决策提供基础信息和依据,从而达到控制成本、降低成本的目的。
三是有助于提高成本预算水平。目前,大部分煤炭企业采用目标成本管理法,每年初需对目标成本进行层层分解,分解的依据基本是上年的历史数据,与生产条件等因素的变化结合不紧密,实行分采区分煤种核算后,通过各采区相关数据的积累,可以掌握各种情况下的成本投入水平,可以更加准确地测算和分解目标成本,提高成本预算水平。
另外,实行分采区分煤种核算还可以提高区队两级单位参与成本管理的积极性,有效控制区队成本;同时,激发基层单位开展班组核算的积极性,促进班组核算工作。
四、实施分采区分煤种成本核算和管理过程中需要注意的几个问题
一是各级领导要高度重视。实施分采区分煤种成本核算和管理是一项涉及面广、工作量大的工作,此项工作的推行必须要得到煤矿各级领导特别是矿长的大力支持,应指派矿总会计师负责,由财务部门具体实施,其他矿领导和相关部门共同参与,特别是需要基层区队的支持与配合。
二是要注意直接成本和公用费用的划分问题。如果是不同的水平开采不同煤种,那么确定公用费用的标准相对简单,则矿井的主提升、主通风及主排水等系统的费用为公用费用。如果是在多水平同时开采的情况下,在同一水平内又分不同煤种,则应先确认水平内的公用费用,如运输、排水、通风、维修等费用,在水平内按采区进行分摊;再将全矿井的公用费用按煤种进行分摊。
三是在实施初期对数据收集和确认的难度要有充分认识,特别是要归集好各队的成本支出,这是最基础的数据;然后考虑分摊的标准。对一些特殊的成本支出要有详细记录,如一些月度内改变作业地点的支出以及根据生产实际需要安排的一些杂活支出等。同时要注意确认费用归属的标准,不能因为数据量大而产生随意性,要随着实施的进程逐渐形成一种规范,以确保成本基础数据的准确性。
四是计量手段要跟上。部分煤矿的井下电力消耗由于缺乏相应的计量装置,无法进行准确的計量与考核。究其原因很大程度上是因为安装井下防爆电表的投入较大,部分矿井不愿意花费此项支出。实际上无论是从节能管理还是成本控制的角度考虑,安装计量装置都是提高管理水平的必要措施。
五是要注重总结分析不同条件下成本的变化情况,逐渐摸索出不同的条件和措施对成本的影响程度,通过两到三年的运行,总结出影响成本变化的因素模型,同时要及时调整工资水平等因素变化对模型的影响。
六是要注意提高区队成本管理的意识和成本管理人员的素质。实行分采区分煤种成本核算和管理涉及面广人多,区队管理人员的意识和素质对此项工作的质量会起到很重要的作用。一方面要提高区队自身成本管理的意识;另一方面可以考虑在区队设置成本管理员岗位具体负责成本管理的相关工作。●
【参考文献】
[1] 朱登山,马克家,等.煤炭工业企业会计核算办法成本管理办法[M].北京:煤炭工业出版社,1991.
[2] 刘宗海.浅谈加强煤炭企业成本管理的思路与对策[J].中国煤炭,2009(07).
[3] 王炜清.我国煤炭企业成本管理的几个问题分析[J].经营管理者,2010(03).