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【摘 要】 近年来，人们赖以生存的自然环境越来越恶化。社会各方面越来越关注经济发展与环境的关系，信息相关者希望能够得到关于环境会计的更多信息。当前，企业在环境管理、碳排量披露等事务上存在明显不足，本文从分析企业环境会计信息披露的现状，着力探讨如何构建一个既能满足企业经济效益，又能兼顾社会环境、生态效益的信息披露体系，从而实现企业和社会的可持续发展。
【关键词】 环境会计；信息披露；社会责任
一、环境会计信息披露的必要性
1、披露环境会计信息是核算企业成本、分析财务风险的需要
传统的会计信息披露体系侧重于反映企业的营运状况，而没有考虑其生产经营给我们赖以生存的自然环境造成的巨大影响，因此企业提供的相关财务报告不能全面、真实地反映企业实施低碳经济的运行情况，会计信息披露的质量有一定的局限性。事实上，企业在核算企业运营成本時，需将对环境影响的投入费用也纳入到成本核算的内容并对该项费用在财务报告中进行充分披露，只有这样才能准确核算出企业的经营成本及利润，有利于准确分析企业的财务风险。因此，充分披露环境会计信息有助于准确核算企业的生产经营成本、准确分析财务风险、促进挖掘内部潜力，保护社会资源环境。
2、披露环境会计信息是资本运作的需要
随着国家和公众环保意识的增强，资本市场上要求企业对于环境信息披露的需求也在不断加强。不仅相关政府部门需要了解企业在生产经营中对环境的影响以便掌握是否需要调整产业结构，公众想知道企业在生产过程中对身边的环境造成的影响，投资者想了解企业在生产经营中对环境影响方面的态度和投入对其经营成果以及现金流量的影响。在一定程度上，企业披露环境信息的情况也决定了国家是否向其投入资金以及企业在资本市场上筹集资金的能力。这就要求企业必须客观、准确、及时地披露环境会计信息。
3、披露环境会计信息是相关企业履行社会责任的需要
当下，自然环境在不断地恶化，雾霾和极端天气也不断地出现。企业不能再像以前那样单纯的追求企业的经济效益，还必须关注经济、社会和自然环境的协调发展，同时也必须担当起社会责任。对企业生产经营所需的资源、废弃物以及与生态环境的关系等进行如实的反映和控制，核算企业的环境成本和环境效益，向公众提供企业履行社会责任情况的信息。
二、当前环境会计信息披露的现状
1、自愿披露为主，强制披露为辅
从我国的有关规定来看，强制披露仅是针对13类重污染行业、发生环保重大事件的上市公司、入选深证100指数和上证标准治理、上证金融、上证海外三个板块的上市公司，对其他企业是否披露环境会计信息并没有强制要求。企业可以根据自身需要，有选择地在公司相关财务报告以及社会责任报告中披露或单独披露环境会计信息。可见，在我国环境信息披露中强制披露处于次要地位。
2、定性描述为主，定量描述不足
企业向有关各方披露环境会计信息的目的是为了满足决策者投资、分析及决策的需要。现有的会计报表只披露能用货币计量的会计事项及内容，主要提供的是企业的经济效益指标，而企业生产经营所影响的生态效益、社会效益等指标均未被披露。就目前来讲，生态效益、社会效益这些指标都是难以进行量化描述的，其主要形式是以文字表达为主，对企业应承担的环境责任和履行情况加以说明和评价，而在定性描述上，这些数量指标并不能独立系统的进行披露。在这种情况下，企业披露的环境会计信息并不能充分地满足信息使用者的要求，也达不到披露环境信息的最终目的。
三、环境会计信息披露面临的挑战
1、环境会计制度不完善，缺乏可操作性相关准则
到目前为止，我国还没有相关的环境会计准则、制度对企业是否运用环境会计进行约束。企业在经济利益的驱动下，通常不会主动披露环境会计信息，即使个别企业有披露环境信息的动机，但由于目前还没有完善的、具有可操作性的环境会计制度，不能满足实务会计的要求，因此也会选择暂不披露。
2、一些环境问题难以准确计量
由于生态系统的复杂性和不确定性、可利用的技术与方法的限制性，使得环境成本的核算较为困难，尤其是相关信息的披露更为复杂。
3、企业并没有真正形成环境责任意识
企业的发展以追求最大经济利益为目标，经济利益是企业一切活动的根本驱动力。环境成本加上披露相关环境信息可能带来的负面影响，以及强制披露力的不足，导致企业很难树立正确的环境价值观。
4、缺少实践经验，研究缺乏系统性
目前我国环境会计研究多数停留在理论探讨阶段，企业存在一种矛盾心态：一方面没有法规制度的强制，不愿意披露环境会计信息；另一方面，又期待国家法规和相关准则体系的完善，对环境会计信息披露作出指导和规范。
四、环境会计信息披露的有关建议
1、加强对企业和社会公众的宣传和教育
建立实施环境会计不单纯是一个简单的会计问题，同是也是一个非常复杂的环境问题和社会问题，对社会及国民经济的可持续发展具有重要意义。想要协调好发展经济与保护环境之间的关系，必须得到国家相关部门和全社会的高度重视。因此应加大开展对企业及公众的宣传力度，提高国民的环保意识，为政府和企业接受环境会计打好坚实的思想基础。
2、建立完善的法规和考评制度
（1）完善相应的会计法规
①修改如《会计法》等相关法律法规，增加环境会计的科目内容，使企业碳排放等影响环境的会计信息的披露有法可依，有章可循。
②以法律法规的形式，加强环境会计信息的强制披露力，充分发挥法的强制性作用。
（2）完善我国的会计准则
①将涉及环境的内容加进会计要素，成为财务报告中必须进行披露的内容，使企业在制定规划的时候就必须考虑环境、资源成本。 ②环境会计信息披露的主要内容包括：环境问题的类型、企业关于环境保护的采取的措施和方案、企业环境排放的相关指标、企业采取的环境保护措施对企业资本支出和利润的影响、环境经常性支出以及资本化支出的数字等。
（3）建立适应我国体制的环境会计制度
根据我国倡导绿色经济核算体系的要求，组织研究并建立与之相配套的环境会计制度，以绿色国民经济的核算方法、核算原则、核算精度为原则，借鉴国际同类研究成果，形成统一的环境会计计量标准，建立适应我国经济体制的环境会计制度。
（4）规范相应的会计处理方法
目前，就我国企业环境信息公开的实际状况来看，现有的《环境信息公开办法（试行）》所规定的企业环境信息披露主要是原则性的，实际的操作性并不强。因此，应结合我国的实际情况并借鉴国外成熟理论的基础上，规范相应的会计处理方法，以加强企业披露环境信息的可操作性，便于会计人员的迅速掌握与实际操作。鉴于环境信息对于会计信息使用者的有着重大的意义，而单独编制环境会计报告的难度却较大，因此有必要在日常核算的基础上，通过在会计报表或在会计报表附注中加以说明的方法披露有关的环境信息，并在财务情况说明书中说明企业对环境造成的损害情况及其采取的治理措施等，必要时应针对特定的信息使用者，提供特定的环境信息报告。
（5）完善考核与奖惩机制
多数企业仅从自身利益出发，往往不能全面地、如实地进行揭示其生产经营对环境造成的影响。因此，需要政府有关部门和社会中介机构加强对企业的监督，包括行政管理监督和专项环境检查等方面的监督，对企业环境会计信息披露的合理性、合法性、全面性以及真实性进行审查与评定，根据评定结果对其进行考核及奖惩，进而促使企业加强环境会计信息披露工作。
3、提高会计人员的业务能力和专业素养
推行环境会计信息披露机制，会计人员必须要转变传统观念，不断地更新知识，提高自身披露环境会计信息的业务能力，这是环境会计信息披露机制落实到位的基础性保障。如通过在校和继续教育等手段对会计人员加强培训，使其能够胜任环境会计信息披露工作并履行其职责。会计人员的后续教育和培训不仅要涉及环境会计内容和环境会计信息披露方法，还要加强诸如环境学等学科教育。
五、环境会计信息披露的体系构建
1、建立环境会计信息披露机制
我国当前的经济现状决定了环境会计信息披露体系应重新定义，以实现国民经济的可持续发展，实现经济、社会和环境效益三者的均衡发展。要建立环境会计信息披露机制，不仅要对传统会计核算体系中的内容予以针对性的保留，还要使之相应地兼容环境会计核算体系，提高环境会计核算体系推行的进度。
（1）重新命名环境会计相关科目。把会计账户设置中与环境因素有关的科目单独分离出来，以便于会计报表在披露环境信息方面的使用。
（2）增加环境会计信息报表体系。加强环境会计信息披露，要在现有三大报表体系不变的基础上，增加环境会计信息报表体系，把分離出的科目按照一定的环境信息指标事项进行列示，如实地反映企业经济活动对环境的影响，并统计汇集成相关信息需求者所需要的环境会计信息。
2、推行环境会计信息的量化考核与量化披露
目前企业的利益相关者只能从文字性的描述中大致判断企业环境绩效的优劣，并不能从数量上为企业的环境绩效打分。为此，企业应运用量化评价方法来计量并披露企业的环境会计信息。量化评价不仅能解决信息需求者对信息准确性的要求，而且能直观地反映企业环境绩效的优劣，进而激励企业采取有效的措施提高环境绩效。
3、兼顾会计基础型披露和非会计基础型披露
国外对环境会计信息披露的规定主要涉及环境政策、环境成本和环境负债三方面内容。其中环境成本披露按环境投资和环境费用分做列示；环境负债披露包括对与环境有关的可能债务予以定量的披露、对潜在债务的披露以及对与环境有关的债务和金额等予以披露。与国际环境会计发展水平发达国家相比，我国强制披露的信息侧重于环保方面的专业信息，缺乏对会计基础型信息的披露，公众理解难度较大，造成实用性和决策有用性比较低。因此，我们应该兼顾会计基础型披露和非会计基础型披露的披露方式：
①对于环境专业信息以非会计基础型方式披露，采取定性和定量描述的方法。
②对于涉及环境资产、负债、成本以及收入等环境信息引入特定的环境会计科目，采用会计基础型披露方式，定期编制环境信息会计报表对环境信息进行披露。
六、结语
会计作为企业活动的计量和监督力量，需要介入并发挥作用。我们需要将实现低碳生活的环境理念融入会计信息披露中，使会计信息披露在兼顾经济效益和社会效益并且推动经济和环境共同发展上变的更具价值。
参考文献：
[1]刘仲文，任义.企业社会责任会计报告披露应注意的问题[J].财务与会计，2011.
[2]李伟.浅谈环境会计在我国的应用[J].财务与会计，2009，（3）.
[3]张德勇.促进低碳经济发展的财政政策[J].税务研究，2010，（6）.
[4]吉丽.企业环境保护与企业环境成本分析[J].西部财会，2011，（1）.
[5]李勤.谈完善我国企业环境会计信息披露[J].财会月刊，2010，（12）.
[6]孟凡利.环境会计[M].上海财经大学出版社，2006.
【关键词】 环境会计；信息披露；社会责任
一、环境会计信息披露的必要性
1、披露环境会计信息是核算企业成本、分析财务风险的需要
传统的会计信息披露体系侧重于反映企业的营运状况，而没有考虑其生产经营给我们赖以生存的自然环境造成的巨大影响，因此企业提供的相关财务报告不能全面、真实地反映企业实施低碳经济的运行情况，会计信息披露的质量有一定的局限性。事实上，企业在核算企业运营成本時，需将对环境影响的投入费用也纳入到成本核算的内容并对该项费用在财务报告中进行充分披露，只有这样才能准确核算出企业的经营成本及利润，有利于准确分析企业的财务风险。因此，充分披露环境会计信息有助于准确核算企业的生产经营成本、准确分析财务风险、促进挖掘内部潜力，保护社会资源环境。
2、披露环境会计信息是资本运作的需要
随着国家和公众环保意识的增强，资本市场上要求企业对于环境信息披露的需求也在不断加强。不仅相关政府部门需要了解企业在生产经营中对环境的影响以便掌握是否需要调整产业结构，公众想知道企业在生产过程中对身边的环境造成的影响，投资者想了解企业在生产经营中对环境影响方面的态度和投入对其经营成果以及现金流量的影响。在一定程度上，企业披露环境信息的情况也决定了国家是否向其投入资金以及企业在资本市场上筹集资金的能力。这就要求企业必须客观、准确、及时地披露环境会计信息。
3、披露环境会计信息是相关企业履行社会责任的需要
当下，自然环境在不断地恶化，雾霾和极端天气也不断地出现。企业不能再像以前那样单纯的追求企业的经济效益，还必须关注经济、社会和自然环境的协调发展，同时也必须担当起社会责任。对企业生产经营所需的资源、废弃物以及与生态环境的关系等进行如实的反映和控制，核算企业的环境成本和环境效益，向公众提供企业履行社会责任情况的信息。
二、当前环境会计信息披露的现状
1、自愿披露为主，强制披露为辅
从我国的有关规定来看，强制披露仅是针对13类重污染行业、发生环保重大事件的上市公司、入选深证100指数和上证标准治理、上证金融、上证海外三个板块的上市公司，对其他企业是否披露环境会计信息并没有强制要求。企业可以根据自身需要，有选择地在公司相关财务报告以及社会责任报告中披露或单独披露环境会计信息。可见，在我国环境信息披露中强制披露处于次要地位。
2、定性描述为主，定量描述不足
企业向有关各方披露环境会计信息的目的是为了满足决策者投资、分析及决策的需要。现有的会计报表只披露能用货币计量的会计事项及内容，主要提供的是企业的经济效益指标，而企业生产经营所影响的生态效益、社会效益等指标均未被披露。就目前来讲，生态效益、社会效益这些指标都是难以进行量化描述的，其主要形式是以文字表达为主，对企业应承担的环境责任和履行情况加以说明和评价，而在定性描述上，这些数量指标并不能独立系统的进行披露。在这种情况下，企业披露的环境会计信息并不能充分地满足信息使用者的要求，也达不到披露环境信息的最终目的。
三、环境会计信息披露面临的挑战
1、环境会计制度不完善，缺乏可操作性相关准则
到目前为止，我国还没有相关的环境会计准则、制度对企业是否运用环境会计进行约束。企业在经济利益的驱动下，通常不会主动披露环境会计信息，即使个别企业有披露环境信息的动机，但由于目前还没有完善的、具有可操作性的环境会计制度，不能满足实务会计的要求，因此也会选择暂不披露。
2、一些环境问题难以准确计量
由于生态系统的复杂性和不确定性、可利用的技术与方法的限制性，使得环境成本的核算较为困难，尤其是相关信息的披露更为复杂。
3、企业并没有真正形成环境责任意识
企业的发展以追求最大经济利益为目标，经济利益是企业一切活动的根本驱动力。环境成本加上披露相关环境信息可能带来的负面影响，以及强制披露力的不足，导致企业很难树立正确的环境价值观。
4、缺少实践经验，研究缺乏系统性
目前我国环境会计研究多数停留在理论探讨阶段，企业存在一种矛盾心态：一方面没有法规制度的强制，不愿意披露环境会计信息；另一方面，又期待国家法规和相关准则体系的完善，对环境会计信息披露作出指导和规范。
四、环境会计信息披露的有关建议
1、加强对企业和社会公众的宣传和教育
建立实施环境会计不单纯是一个简单的会计问题，同是也是一个非常复杂的环境问题和社会问题，对社会及国民经济的可持续发展具有重要意义。想要协调好发展经济与保护环境之间的关系，必须得到国家相关部门和全社会的高度重视。因此应加大开展对企业及公众的宣传力度，提高国民的环保意识，为政府和企业接受环境会计打好坚实的思想基础。
2、建立完善的法规和考评制度
（1）完善相应的会计法规
①修改如《会计法》等相关法律法规，增加环境会计的科目内容，使企业碳排放等影响环境的会计信息的披露有法可依，有章可循。
②以法律法规的形式，加强环境会计信息的强制披露力，充分发挥法的强制性作用。
（2）完善我国的会计准则
①将涉及环境的内容加进会计要素，成为财务报告中必须进行披露的内容，使企业在制定规划的时候就必须考虑环境、资源成本。 ②环境会计信息披露的主要内容包括：环境问题的类型、企业关于环境保护的采取的措施和方案、企业环境排放的相关指标、企业采取的环境保护措施对企业资本支出和利润的影响、环境经常性支出以及资本化支出的数字等。
（3）建立适应我国体制的环境会计制度
根据我国倡导绿色经济核算体系的要求，组织研究并建立与之相配套的环境会计制度，以绿色国民经济的核算方法、核算原则、核算精度为原则，借鉴国际同类研究成果，形成统一的环境会计计量标准，建立适应我国经济体制的环境会计制度。
（4）规范相应的会计处理方法
目前，就我国企业环境信息公开的实际状况来看，现有的《环境信息公开办法（试行）》所规定的企业环境信息披露主要是原则性的，实际的操作性并不强。因此，应结合我国的实际情况并借鉴国外成熟理论的基础上，规范相应的会计处理方法，以加强企业披露环境信息的可操作性，便于会计人员的迅速掌握与实际操作。鉴于环境信息对于会计信息使用者的有着重大的意义，而单独编制环境会计报告的难度却较大，因此有必要在日常核算的基础上，通过在会计报表或在会计报表附注中加以说明的方法披露有关的环境信息，并在财务情况说明书中说明企业对环境造成的损害情况及其采取的治理措施等，必要时应针对特定的信息使用者，提供特定的环境信息报告。
（5）完善考核与奖惩机制
多数企业仅从自身利益出发，往往不能全面地、如实地进行揭示其生产经营对环境造成的影响。因此，需要政府有关部门和社会中介机构加强对企业的监督，包括行政管理监督和专项环境检查等方面的监督，对企业环境会计信息披露的合理性、合法性、全面性以及真实性进行审查与评定，根据评定结果对其进行考核及奖惩，进而促使企业加强环境会计信息披露工作。
3、提高会计人员的业务能力和专业素养
推行环境会计信息披露机制，会计人员必须要转变传统观念，不断地更新知识，提高自身披露环境会计信息的业务能力，这是环境会计信息披露机制落实到位的基础性保障。如通过在校和继续教育等手段对会计人员加强培训，使其能够胜任环境会计信息披露工作并履行其职责。会计人员的后续教育和培训不仅要涉及环境会计内容和环境会计信息披露方法，还要加强诸如环境学等学科教育。
五、环境会计信息披露的体系构建
1、建立环境会计信息披露机制
我国当前的经济现状决定了环境会计信息披露体系应重新定义，以实现国民经济的可持续发展，实现经济、社会和环境效益三者的均衡发展。要建立环境会计信息披露机制，不仅要对传统会计核算体系中的内容予以针对性的保留，还要使之相应地兼容环境会计核算体系，提高环境会计核算体系推行的进度。
（1）重新命名环境会计相关科目。把会计账户设置中与环境因素有关的科目单独分离出来，以便于会计报表在披露环境信息方面的使用。
（2）增加环境会计信息报表体系。加强环境会计信息披露，要在现有三大报表体系不变的基础上，增加环境会计信息报表体系，把分離出的科目按照一定的环境信息指标事项进行列示，如实地反映企业经济活动对环境的影响，并统计汇集成相关信息需求者所需要的环境会计信息。
2、推行环境会计信息的量化考核与量化披露
目前企业的利益相关者只能从文字性的描述中大致判断企业环境绩效的优劣，并不能从数量上为企业的环境绩效打分。为此，企业应运用量化评价方法来计量并披露企业的环境会计信息。量化评价不仅能解决信息需求者对信息准确性的要求，而且能直观地反映企业环境绩效的优劣，进而激励企业采取有效的措施提高环境绩效。
3、兼顾会计基础型披露和非会计基础型披露
国外对环境会计信息披露的规定主要涉及环境政策、环境成本和环境负债三方面内容。其中环境成本披露按环境投资和环境费用分做列示；环境负债披露包括对与环境有关的可能债务予以定量的披露、对潜在债务的披露以及对与环境有关的债务和金额等予以披露。与国际环境会计发展水平发达国家相比，我国强制披露的信息侧重于环保方面的专业信息，缺乏对会计基础型信息的披露，公众理解难度较大，造成实用性和决策有用性比较低。因此，我们应该兼顾会计基础型披露和非会计基础型披露的披露方式：
①对于环境专业信息以非会计基础型方式披露，采取定性和定量描述的方法。
②对于涉及环境资产、负债、成本以及收入等环境信息引入特定的环境会计科目，采用会计基础型披露方式，定期编制环境信息会计报表对环境信息进行披露。
六、结语
会计作为企业活动的计量和监督力量，需要介入并发挥作用。我们需要将实现低碳生活的环境理念融入会计信息披露中，使会计信息披露在兼顾经济效益和社会效益并且推动经济和环境共同发展上变的更具价值。
参考文献：
[1]刘仲文，任义.企业社会责任会计报告披露应注意的问题[J].财务与会计，2011.
[2]李伟.浅谈环境会计在我国的应用[J].财务与会计，2009，（3）.
[3]张德勇.促进低碳经济发展的财政政策[J].税务研究，2010，（6）.
[4]吉丽.企业环境保护与企业环境成本分析[J].西部财会，2011，（1）.
[5]李勤.谈完善我国企业环境会计信息披露[J].财会月刊，2010，（12）.
[6]孟凡利.环境会计[M].上海财经大学出版社，2006.