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摘 要：以福建省207家重金属污染企业为调查研究对象，对环境会计应用与企业社会责任信息披露进行调查研究。调查表明，大部分重金属污染企业对环境会计运用的重要性和迫切性有着较高的认同，同时也意识到环境会计运用面临诸多困难和挑战。调查发现，大多数企业意识到重金属污染型企业社会责任披露关键是企业自身需提高环境保护意识和社会责任意识，积极推进环境会计的应用。此外，企业也期望政府完善相关法制法规建设， 加快推进环境会计理论研究，积极稳妥地推进我省“十三五规划”中规定的环境保护措施，有效治理一些重污染行业中长期存在的污染环境行为，为人类可持续发展创造更加良好的社会生态系统。
关键词：环境会计； 社会责任； 重金属； 环境污染
中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：0000-0129/K（2016）02-0033-04
一、引言
近年来，随着经济的发展，企业对重金属的开采、冶炼、加工及制造活动日益增多，造成不少重金属进入大气、水、土壤中，严重影响着人们的健康。例如，有些重金属进入大气，会导致呼吸道受损，与皮肤接触，会导致皮肤过敏；在受重金属污染的土壤上种植农作物、饮用受重金属污染的水源后，其中的有害物质最终会汇集到农作物、家禽或水产品中，通过食物链进入人体，对人体直接造成伤害。
为进一步加强重金属污染综合防治工作，控制重金属污染物排放，福建省环境保护厅颁布了《福建省重金属污染综合防治“十二五”规划》，并公布了2014年度国控、省控重点污染源（重金属）207家企业名单。[1]本次调查以此207家重金属污染企业为调查对象，按国控、省控进行分层随机抽样。调查采用电子邮件问卷、走访调查、电话访谈等方式进行。于7月10日发放问卷207份，截至10月10日，共收回问卷153份，有效回收率为73.9%。本次调查主要涉及铅蓄电池、皮革皮毛（绒）及其制品业、有色金属冶炼及压延加工业、电镀、有色金属矿采选、化学原料及化学制品制造、危废处理等企业。调查主要分两部分，分别是污染型企业对应用环境会计和社会责任披露的认同程度（见表1）、在财务等相关报告中披露的内容[2]（见表2）。
第一部分的调查表明，大部分重金属污染企业对环境会计运用的重要性和迫切性有着较高的认同，企业在创造利润的同时，对环境污染问题和社会责任也越来越重视。
第二部分的调查分别从企业基本情况、设项目环境保护执行情况、污染治理情况、危险废物处置情况、主要环境违法问题等五个大方面进行分析。调查中发现在实务中应用环境会计具有艰巨性，存在披露成本高、无理论指导难以操作等问题。
二、环境会计与社会责任信息披露存在的问题
调查表明，我省重金属污染企业环境会计与社会责任信息披露的趋势总体是良好的，随着许多网站、微博评论、电视台等媒体越来越关注环境问题，关注企业社会责任问题，有的企业开始正式对外发布社会责任报告，但是污染型企业环境会计运用和社会责任信息披露的数量和程度仍非常有限。主要存在以下几个方面问题：
1.披露的内容不全面，形式化表述，避重就轻。
企业所披露的环境会计信息主要反映的是过去已经发生的历史性信息，比如往年的环保设备投资、缴纳的排污费、绿化费等，这些信息对企业未来的发展和经营状况影响不大。而有些信息，特别是一些对企业未来的经营将产生很大影响的信息，如环境诉讼等，对企业未来持续经营可能产生重大影响的事项披露的较少。一些重大的环境投资项目也没有相应的成本效益分析，对企业未来的财务状况影响缺少必要的说明，导致信息使用者无法通过已披露的环境信息全面了解企业的财务状况、经营成果以及未来的发展。
2.披露指标偏少，定量指标被忽视，多数是文字定性描述。在年度财务报表中很少有体现环境会计信息，大部分是在表外披露，比如会计报表附注或董事会报告等。虽然本次调查中发现有部分企业也有定量的披露环保信息，但企业只是作为普通的财务会计处理，没有将其单独作为环境会计核算。例如，企业购买的为降低污染，净化水处理设备，均作为一般的固定资产处理；又如，企业缴纳的排污费、资源补偿税，计入管理费用。以至于从财务报表上，很难判断哪些支出是属于保护环境支出，哪些内容属于环境会计信息披露的内容。
3.存在披露随意性较大。调查中发现，环境会计信息披露范围或披露方式是企业自行选择的，有的采取财务报表附注形式，有的采取公告说明形式，有的采取董事會报告形式，有的采取网站公布的方式。不同行业的企业披露的环境会计信息差别较大，即使同个企业，不同的年度披露的环境会计信息差别也很大，信息缺乏固定、统一、规范的形式，不具有一贯性和可比性。
4.缺乏独立的社会责任报告。编制独立的环境会计社会责任报告是环境会计走向成熟的一个重要标志，因为企业环境会计核算比传统的会计核算需要的信息更多，而且这些信息很多是未来时态，跟传统的以历史信息为主的会计核算有所不同。会计信息使用者需要更精准的环境会计和社会责任报告，但我省乃至全国，很少有企业编制独立的环境会计和社会责任报告。
三、产生这些问题的主要原因分析
造成我省污染企业环境会计与社会责任信息披露问题的原因有很多方面，主要包括以下几个方面：
1.环境会计和企业社会责任信息披露法规不够健全
目前财会相关的法律法规中明确规定环境会计的确认、计量、披露的法规规定少，对企业履行社会责任也没有作出明确详细的规定，使得企业在环境会计问题处理上没有依据，其社会责任信息披露上也主要是采取自愿主动原则，有些企业已经对环境造成严重污染，直到被起诉后才采取补救措施。法律法规约束是做好环境会计和社会披露的前提，因此要加强相关法律法规的建设，让企业在环境会计处理和社会责任信息披露上有法可依。
2.环境会计信息提供成本过高 由于环境会计核算所要求的内容比传统的会计核算更复杂，需要更多的专业评估，比如生态环境破坏的评估、企业收益的社会贡献等。这就要求企业要花费大量的财力和人力培训专业人才，可能这些支出将超过其最终生产的产品价值，环境会计信息提供成本过高，极大地影响了企业在实务中应用环境会计和社会责任披露的积极性。
3.企业及其利益相关者环境保护和社会责任意识薄弱
在市场经济环境下，企业的经营目标被定义为股东财富最大化，企业为了追求利益最大化，往往忽略了自然环境，忽略了索取资源的补偿责任，导致企业的利益没有跟上社会的发展，没有跟大自然的可持续发展联系在一起。当环境会计信息提供成本过高，而法律法规上又没有强制要求企业披露其环境会计时，企业自然无视其社会责任，不会自觉履行社会责任。
上述这些原因导致披露统一的环境会计信息和社会责任报告的难度大，准确性低，一贯性、可比性不高，而这些信息会误导信息使用者的决策和企业社会责任的作用，同时也阻碍了环境会计理论的发展。
四、环境会计和社会责任管理与控制的对策
污染型企业环境会计的运用以及社会责任的披露关系到企业的发展、转型、环境的维护和社会的稳定，因此需要强化企业的环保和社会責任意识，从政府引导、执法监管、政策激励、理论研究、人才培养等方面全面推进，推动环境会计在实务中的运用。
1.进一步完善环境会计法律法规建设
政府监管对企业环境会计的运用和社会责任的披露起着关键性作用，因此要进一步完善环境会计法律法规建设。财政部等政府部门应尽快制订高质量的环境会计相关准则，明确环境要素，规范环境报表，建立环境会计制度。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用、规范环境会计信息披露的形式，使环境会计具有实际可操作性，并保持统一标准。
2.加强环境会计理论研究
随着可持续发展理念深入人心，环境问题受到社会各界越来越多的关注。但在我国，环境会计问题研究还只是刚刚起步，其核对对象难以界定、核算方法复杂、计量方式多元化等问题相当复杂，使得当前环境会计问题的研究一直停留在起步阶段，难以突破。会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。若会计实务没有相应的理论指导，实务中也就难以实施环境会计。西方国家在环境会计理论研究方面取得了一定的研究成果，我们可以借鉴西方国家的理论研究成果，在环境会计的核算、计量、披露等方面进一步研究，完善环境会计理论体系，为实务操作提供指导。
3.加强政府监管和社会的监督
由上述的原因分析可知，环境会计和社会披露需要一定的成本，但企业的经营目标主要是为了盈利，各方面压缩成本，提高利润，所以在环境会计应用和社会责任披露上，仅依靠企业自愿性还是远远不够的，还需要政府的监管和社会各界的监督。政府要督促相关重污染企业加强环境污染管理，对于破坏环境，又不积极采取措施保护的企业，政府应该加大处罚力度，使其承担相应的社会责任。除了政府的严厉监管外，公众的广泛参与监督在环境保护中也发挥着重要的作用。近年来，很多污染企业对环境破坏的案例，都是源于媒体的曝光才公布于众。
参考文献：
[1]福建省环境保护厅. 2014年度福建省重金属污染重点防控企业名单[R/OL].[2014-09-09].http：//www.fjepb.gov.cn/zwgk/zfxxgkzl/wrygk/zdwr/201409/t20140922_110146.htm.
[2]河南省环境保护厅. 河南省环境保护厅关于开展2015年全省涉重金属企业污染专项执法检查的通知[R/OL].[2015-01-07].http：//www.hnep.gov.cn/tabid/435/InfoID/14633/Default.aspx.
[3]韩琦莉.我国企业环境会计信息披露研究[D].江西财经大学.2013：17-19.
[4]鞠秋云.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究[D].东北财经大学.2011：107-108.
【责任编辑 刘祖琼】
关键词：环境会计； 社会责任； 重金属； 环境污染
中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：0000-0129/K（2016）02-0033-04
一、引言
近年来，随着经济的发展，企业对重金属的开采、冶炼、加工及制造活动日益增多，造成不少重金属进入大气、水、土壤中，严重影响着人们的健康。例如，有些重金属进入大气，会导致呼吸道受损，与皮肤接触，会导致皮肤过敏；在受重金属污染的土壤上种植农作物、饮用受重金属污染的水源后，其中的有害物质最终会汇集到农作物、家禽或水产品中，通过食物链进入人体，对人体直接造成伤害。
为进一步加强重金属污染综合防治工作，控制重金属污染物排放，福建省环境保护厅颁布了《福建省重金属污染综合防治“十二五”规划》，并公布了2014年度国控、省控重点污染源（重金属）207家企业名单。[1]本次调查以此207家重金属污染企业为调查对象，按国控、省控进行分层随机抽样。调查采用电子邮件问卷、走访调查、电话访谈等方式进行。于7月10日发放问卷207份，截至10月10日，共收回问卷153份，有效回收率为73.9%。本次调查主要涉及铅蓄电池、皮革皮毛（绒）及其制品业、有色金属冶炼及压延加工业、电镀、有色金属矿采选、化学原料及化学制品制造、危废处理等企业。调查主要分两部分，分别是污染型企业对应用环境会计和社会责任披露的认同程度（见表1）、在财务等相关报告中披露的内容[2]（见表2）。
第一部分的调查表明，大部分重金属污染企业对环境会计运用的重要性和迫切性有着较高的认同，企业在创造利润的同时，对环境污染问题和社会责任也越来越重视。
第二部分的调查分别从企业基本情况、设项目环境保护执行情况、污染治理情况、危险废物处置情况、主要环境违法问题等五个大方面进行分析。调查中发现在实务中应用环境会计具有艰巨性，存在披露成本高、无理论指导难以操作等问题。
二、环境会计与社会责任信息披露存在的问题
调查表明，我省重金属污染企业环境会计与社会责任信息披露的趋势总体是良好的，随着许多网站、微博评论、电视台等媒体越来越关注环境问题，关注企业社会责任问题，有的企业开始正式对外发布社会责任报告，但是污染型企业环境会计运用和社会责任信息披露的数量和程度仍非常有限。主要存在以下几个方面问题：
1.披露的内容不全面，形式化表述，避重就轻。
企业所披露的环境会计信息主要反映的是过去已经发生的历史性信息，比如往年的环保设备投资、缴纳的排污费、绿化费等，这些信息对企业未来的发展和经营状况影响不大。而有些信息，特别是一些对企业未来的经营将产生很大影响的信息，如环境诉讼等，对企业未来持续经营可能产生重大影响的事项披露的较少。一些重大的环境投资项目也没有相应的成本效益分析，对企业未来的财务状况影响缺少必要的说明，导致信息使用者无法通过已披露的环境信息全面了解企业的财务状况、经营成果以及未来的发展。
2.披露指标偏少，定量指标被忽视，多数是文字定性描述。在年度财务报表中很少有体现环境会计信息，大部分是在表外披露，比如会计报表附注或董事会报告等。虽然本次调查中发现有部分企业也有定量的披露环保信息，但企业只是作为普通的财务会计处理，没有将其单独作为环境会计核算。例如，企业购买的为降低污染，净化水处理设备，均作为一般的固定资产处理；又如，企业缴纳的排污费、资源补偿税，计入管理费用。以至于从财务报表上，很难判断哪些支出是属于保护环境支出，哪些内容属于环境会计信息披露的内容。
3.存在披露随意性较大。调查中发现，环境会计信息披露范围或披露方式是企业自行选择的，有的采取财务报表附注形式，有的采取公告说明形式，有的采取董事會报告形式，有的采取网站公布的方式。不同行业的企业披露的环境会计信息差别较大，即使同个企业，不同的年度披露的环境会计信息差别也很大，信息缺乏固定、统一、规范的形式，不具有一贯性和可比性。
4.缺乏独立的社会责任报告。编制独立的环境会计社会责任报告是环境会计走向成熟的一个重要标志，因为企业环境会计核算比传统的会计核算需要的信息更多，而且这些信息很多是未来时态，跟传统的以历史信息为主的会计核算有所不同。会计信息使用者需要更精准的环境会计和社会责任报告，但我省乃至全国，很少有企业编制独立的环境会计和社会责任报告。
三、产生这些问题的主要原因分析
造成我省污染企业环境会计与社会责任信息披露问题的原因有很多方面，主要包括以下几个方面：
1.环境会计和企业社会责任信息披露法规不够健全
目前财会相关的法律法规中明确规定环境会计的确认、计量、披露的法规规定少，对企业履行社会责任也没有作出明确详细的规定，使得企业在环境会计问题处理上没有依据，其社会责任信息披露上也主要是采取自愿主动原则，有些企业已经对环境造成严重污染，直到被起诉后才采取补救措施。法律法规约束是做好环境会计和社会披露的前提，因此要加强相关法律法规的建设，让企业在环境会计处理和社会责任信息披露上有法可依。
2.环境会计信息提供成本过高 由于环境会计核算所要求的内容比传统的会计核算更复杂，需要更多的专业评估，比如生态环境破坏的评估、企业收益的社会贡献等。这就要求企业要花费大量的财力和人力培训专业人才，可能这些支出将超过其最终生产的产品价值，环境会计信息提供成本过高，极大地影响了企业在实务中应用环境会计和社会责任披露的积极性。
3.企业及其利益相关者环境保护和社会责任意识薄弱
在市场经济环境下，企业的经营目标被定义为股东财富最大化，企业为了追求利益最大化，往往忽略了自然环境，忽略了索取资源的补偿责任，导致企业的利益没有跟上社会的发展，没有跟大自然的可持续发展联系在一起。当环境会计信息提供成本过高，而法律法规上又没有强制要求企业披露其环境会计时，企业自然无视其社会责任，不会自觉履行社会责任。
上述这些原因导致披露统一的环境会计信息和社会责任报告的难度大，准确性低，一贯性、可比性不高，而这些信息会误导信息使用者的决策和企业社会责任的作用，同时也阻碍了环境会计理论的发展。
四、环境会计和社会责任管理与控制的对策
污染型企业环境会计的运用以及社会责任的披露关系到企业的发展、转型、环境的维护和社会的稳定，因此需要强化企业的环保和社会責任意识，从政府引导、执法监管、政策激励、理论研究、人才培养等方面全面推进，推动环境会计在实务中的运用。
1.进一步完善环境会计法律法规建设
政府监管对企业环境会计的运用和社会责任的披露起着关键性作用，因此要进一步完善环境会计法律法规建设。财政部等政府部门应尽快制订高质量的环境会计相关准则，明确环境要素，规范环境报表，建立环境会计制度。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用、规范环境会计信息披露的形式，使环境会计具有实际可操作性，并保持统一标准。
2.加强环境会计理论研究
随着可持续发展理念深入人心，环境问题受到社会各界越来越多的关注。但在我国，环境会计问题研究还只是刚刚起步，其核对对象难以界定、核算方法复杂、计量方式多元化等问题相当复杂，使得当前环境会计问题的研究一直停留在起步阶段，难以突破。会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。若会计实务没有相应的理论指导，实务中也就难以实施环境会计。西方国家在环境会计理论研究方面取得了一定的研究成果，我们可以借鉴西方国家的理论研究成果，在环境会计的核算、计量、披露等方面进一步研究，完善环境会计理论体系，为实务操作提供指导。
3.加强政府监管和社会的监督
由上述的原因分析可知，环境会计和社会披露需要一定的成本，但企业的经营目标主要是为了盈利，各方面压缩成本，提高利润，所以在环境会计应用和社会责任披露上，仅依靠企业自愿性还是远远不够的，还需要政府的监管和社会各界的监督。政府要督促相关重污染企业加强环境污染管理，对于破坏环境，又不积极采取措施保护的企业，政府应该加大处罚力度，使其承担相应的社会责任。除了政府的严厉监管外，公众的广泛参与监督在环境保护中也发挥着重要的作用。近年来，很多污染企业对环境破坏的案例，都是源于媒体的曝光才公布于众。
参考文献：
[1]福建省环境保护厅. 2014年度福建省重金属污染重点防控企业名单[R/OL].[2014-09-09].http：//www.fjepb.gov.cn/zwgk/zfxxgkzl/wrygk/zdwr/201409/t20140922_110146.htm.
[2]河南省环境保护厅. 河南省环境保护厅关于开展2015年全省涉重金属企业污染专项执法检查的通知[R/OL].[2015-01-07].http：//www.hnep.gov.cn/tabid/435/InfoID/14633/Default.aspx.
[3]韩琦莉.我国企业环境会计信息披露研究[D].江西财经大学.2013：17-19.
[4]鞠秋云.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究[D].东北财经大学.2011：107-108.
【责任编辑 刘祖琼】