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【摘 要】 会计行业随着经济发展而不断改变，为了更加适应当前的经济模式，针对传统会计的改革改变越来越明显，随着约束会计这一先进理论的推出，对传统会计的影响将会非常巨大，本文将从科学角度入手，针对约束会计与传统会计进行比较和分析。
【关键词】 传统会计 约束会计 比较 分析
Abstract ： The paper is mainly about the comparative analysis of the constraint accounting and traditional accounting.
约束理论：简称TOC。约束会计是在会计基础上产生的一种新的管理会计分支，约束会计的目的是想找出在激烈竞争的各种条件下生产的内在规律，运用传统会计的理论基础寻求一种分析经营生产问题的科学逻辑思维方式和解决问题的有效方法，当前约束会计的落实及使用程度并不是非常高，属于一个新的概念，它着眼于整个组织的改善和盈利能力的提高。它把重点放在瓶颈工序（即约束）上，保证瓶颈工序不发生停工待料，提高瓶颈中心的利用率，从而得到最大的有效产出。
1.约束会计与传统会计的比较
前面提到的TOC认为，任何系统至少存在着一个约束，否则它就可能有无限的产出，因此要提高一个系统（任何企业或组织均可视为一个系统）的产出，必须要克服系统的约束。任何系统可以想象成由一连串的环所构成，环与环相扣，这个系统的强度就取决于其最弱的一环，而不是其最强的一环。因此，如果想达成预期的目标，必须从最弱的一环即从瓶颈（或约束）下手，并以此为循环，才可以在短时间内显著地提高系统的产出，并达成持续的改善。即找出妨碍实现系统目标的约束条件，并对它进行消除的系统改善方法。约束会计目的在于强调产出，将组织所面临的关键约束（TOC把实现目标过程中存在着许许多多的制约因素称为“约束”）同传统会计系统联系起来，展示了通过撬动阿基米德基点（关键约束点）给组织带来巨大的收益。约束会计以新型的一种管理会计面孔出现，与传统会计相比具有独特的积极一面，具体体现在，会计核算对象不同约束会计研究的对象是企业发展过程中存在的许许多多的制约因素，这些制约因素称为“约束”。“约束”有各种类型，不仅有物质型的，如市场、物料、能力、资金等，而且还有非物质型的，如后勤及质量保证体系、企业文化和管理体制、规章制度、员工行为规范和工作态度等等，这些“约束”的变化最终都影响企业的效益。约束会计强调必须把企业看成是一个系统，从整体效益出发来考虑和处理这些“约束”问题，约束会计着眼于整个组织的改善和盈利能力的提高。传统会计则明显比较狭隘，以企业的物流、资金和信息为会计研究对象，只关注局部的改进，如成本削减、提高劳动生产率和固定资产利用率，并没有考虑这些手段同企业最终目标即实现盈利之间的关系。在电子商务模式下，由于可以充分地利用先进的计算机和网络技术收集信息，分析处理信息，从而可以对企业的或有损益等相关的内容进行充分的披露和分析进而使会计信息清晰明了，从而帮助信息的使用者做出自己的合理判断和估计。在电子商务条件下，计算机强大的处理数据能力可很好的解决横向或纵向可比问题。两个或更多的企业的会计信息，随时可以按信息使用者的要求在相同的基础上同时进行比较，这使得可比性原则实现可以得到很好的保证。电子商务对及时性原则的影响。及时性原则要求会计核算提供的会计信息能及时满足信息使用者对信息的需求。在传统手工会计条件下，由于信息处理能力的限制，一般只能提供通用的会计报表，所提供的信息往往滞后，进而违背了及时性原则，这对传统会计对先进的交易手段是一个挑战，但是在电子商务模式下，计算机强大的信息处理能力可以及时地为使用者提供有用的会计信息。会计要素是会计记录上的主要对象。
2.实现约束会计的重要性
作为会计学的分支，约束会计接受了传统会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设，有着会计学共同的一般前提，除此之外还具备一些特殊的前提假设。如管理决定假设。假定管理的价值是其管理方式的函数，其效用的发挥在不同的管理方式下会产生不同的经济价值。一个组织只有进行科学管理，通过管理进一步指出如何实施必要的改进来一一消除企业发展的“约束”，从而更有效地实现企业目标。因此必须要形成一套解决约束的流程，用逻辑地、系统地回答以下任何企业改进过程所必然提出的三个问题：改进什么？改成什么样子？以及怎样使改进得以实现？约束会计正是在想找出各种条件下生产的内在规律，寻求一种分析经营生产问题的科学逻辑思维方式和解决问题的有效方法。可用一句话来表达即找出妨碍实现系统目标的约束条件，并对它进行消除的系统改善方法。会计特征不同与传统会计相比，约束会计有其自身的特征。第一个特点是对约束资源作用的明确考虑。传统会计与约束会计在利润表上主要不同点在于产品分类被约束资源分类所代替，约束会计对约束资源的考虑通过列举各种约束体现出来。第二个特点是对产出贡献影响的说明。约束会计报告强调了决策和行动对约束产出贡献的影响，因为产出的所有重大变化都是通过约束点实现的，这种报告方式就可以引起管理层对相关领域———阿基米得约束点的注意。第三个特点是打破营业费用（OE）与产出（T）之间同步增减的关系。为了衡量实现目标的业绩和效果，约束会计打破传统的会计成本概念，提出了三项主要衡量指标，即有效产出、库存和运行费用，约束会计认为只能从企业的整体来评价改进的效果，而不能只看局部。库存投资和运行费用虽然可以降低，但是不能降到零以下，只有有效产出才有可能不断增长。会计信息披露不同约束会计的利润表是一份业绩报告，它能反映实施经营思想后的业绩和员工情况，报告的产出部分强调了利用约束资源提高产出的重要性，同时确定成本是否得到了充分控制。传统会计报告只注重收入和费用，并信奉“卖的越多赚得越多，如果销售额不能提高，就得削减成本”。其他除以上几个方面之外，约束会计是事前管理，由此能转守为攻，先设定目标再着手计划工作，脚踏实地的向目标前进，注重从预防的角度解决问题，从而杜绝了组织中的救火式行动；传统会计明显是事后管理比较被动，根据历史业绩，分析其中存在的问题，采取措施解决这些问题，忽略了纠正在未来经营环境下的意义，以及由于未能在第一时间发现并解决问题所造成的损失。约束会计简单、直接，被业界专家誉为一种“常识管理”方法；相反，传统会计复杂、臃肿，要从大量会计数据中提取有用的信息十分繁琐。综上所述，约束会计的诞生是会计领域的一次重大变革，它为会计的可持续。南京旅游职业学院方法林对约束会计的产生进行了简单的回顾，通过对传统会计与约束会计进行比较，指出传统会计系统在现代企业管理中的不足，分析约束会计在延续传统会计的基础上产生和发展的优势，指出会计由传统的模式向约束会计模式转变成为必然，且传统会计到约束会计的转变并不是一蹴而就的。
参考文献：
[1]方法林.约束会计与传统会计比较分析[J].会计之友.2009，07.
[2]田沛.电子商务对传统会计理论的影响[J].今日南国.2010，01.
[3]徐纯.绿色会计与传统会计差异分析[J].财会通讯.2010，19.
（作者单位：哈药集团哈尔滨干洗连锁有限公司）
【关键词】 传统会计 约束会计 比较 分析
Abstract ： The paper is mainly about the comparative analysis of the constraint accounting and traditional accounting.
约束理论：简称TOC。约束会计是在会计基础上产生的一种新的管理会计分支，约束会计的目的是想找出在激烈竞争的各种条件下生产的内在规律，运用传统会计的理论基础寻求一种分析经营生产问题的科学逻辑思维方式和解决问题的有效方法，当前约束会计的落实及使用程度并不是非常高，属于一个新的概念，它着眼于整个组织的改善和盈利能力的提高。它把重点放在瓶颈工序（即约束）上，保证瓶颈工序不发生停工待料，提高瓶颈中心的利用率，从而得到最大的有效产出。
1.约束会计与传统会计的比较
前面提到的TOC认为，任何系统至少存在着一个约束，否则它就可能有无限的产出，因此要提高一个系统（任何企业或组织均可视为一个系统）的产出，必须要克服系统的约束。任何系统可以想象成由一连串的环所构成，环与环相扣，这个系统的强度就取决于其最弱的一环，而不是其最强的一环。因此，如果想达成预期的目标，必须从最弱的一环即从瓶颈（或约束）下手，并以此为循环，才可以在短时间内显著地提高系统的产出，并达成持续的改善。即找出妨碍实现系统目标的约束条件，并对它进行消除的系统改善方法。约束会计目的在于强调产出，将组织所面临的关键约束（TOC把实现目标过程中存在着许许多多的制约因素称为“约束”）同传统会计系统联系起来，展示了通过撬动阿基米德基点（关键约束点）给组织带来巨大的收益。约束会计以新型的一种管理会计面孔出现，与传统会计相比具有独特的积极一面，具体体现在，会计核算对象不同约束会计研究的对象是企业发展过程中存在的许许多多的制约因素，这些制约因素称为“约束”。“约束”有各种类型，不仅有物质型的，如市场、物料、能力、资金等，而且还有非物质型的，如后勤及质量保证体系、企业文化和管理体制、规章制度、员工行为规范和工作态度等等，这些“约束”的变化最终都影响企业的效益。约束会计强调必须把企业看成是一个系统，从整体效益出发来考虑和处理这些“约束”问题，约束会计着眼于整个组织的改善和盈利能力的提高。传统会计则明显比较狭隘，以企业的物流、资金和信息为会计研究对象，只关注局部的改进，如成本削减、提高劳动生产率和固定资产利用率，并没有考虑这些手段同企业最终目标即实现盈利之间的关系。在电子商务模式下，由于可以充分地利用先进的计算机和网络技术收集信息，分析处理信息，从而可以对企业的或有损益等相关的内容进行充分的披露和分析进而使会计信息清晰明了，从而帮助信息的使用者做出自己的合理判断和估计。在电子商务条件下，计算机强大的处理数据能力可很好的解决横向或纵向可比问题。两个或更多的企业的会计信息，随时可以按信息使用者的要求在相同的基础上同时进行比较，这使得可比性原则实现可以得到很好的保证。电子商务对及时性原则的影响。及时性原则要求会计核算提供的会计信息能及时满足信息使用者对信息的需求。在传统手工会计条件下，由于信息处理能力的限制，一般只能提供通用的会计报表，所提供的信息往往滞后，进而违背了及时性原则，这对传统会计对先进的交易手段是一个挑战，但是在电子商务模式下，计算机强大的信息处理能力可以及时地为使用者提供有用的会计信息。会计要素是会计记录上的主要对象。
2.实现约束会计的重要性
作为会计学的分支，约束会计接受了传统会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设，有着会计学共同的一般前提，除此之外还具备一些特殊的前提假设。如管理决定假设。假定管理的价值是其管理方式的函数，其效用的发挥在不同的管理方式下会产生不同的经济价值。一个组织只有进行科学管理，通过管理进一步指出如何实施必要的改进来一一消除企业发展的“约束”，从而更有效地实现企业目标。因此必须要形成一套解决约束的流程，用逻辑地、系统地回答以下任何企业改进过程所必然提出的三个问题：改进什么？改成什么样子？以及怎样使改进得以实现？约束会计正是在想找出各种条件下生产的内在规律，寻求一种分析经营生产问题的科学逻辑思维方式和解决问题的有效方法。可用一句话来表达即找出妨碍实现系统目标的约束条件，并对它进行消除的系统改善方法。会计特征不同与传统会计相比，约束会计有其自身的特征。第一个特点是对约束资源作用的明确考虑。传统会计与约束会计在利润表上主要不同点在于产品分类被约束资源分类所代替，约束会计对约束资源的考虑通过列举各种约束体现出来。第二个特点是对产出贡献影响的说明。约束会计报告强调了决策和行动对约束产出贡献的影响，因为产出的所有重大变化都是通过约束点实现的，这种报告方式就可以引起管理层对相关领域———阿基米得约束点的注意。第三个特点是打破营业费用（OE）与产出（T）之间同步增减的关系。为了衡量实现目标的业绩和效果，约束会计打破传统的会计成本概念，提出了三项主要衡量指标，即有效产出、库存和运行费用，约束会计认为只能从企业的整体来评价改进的效果，而不能只看局部。库存投资和运行费用虽然可以降低，但是不能降到零以下，只有有效产出才有可能不断增长。会计信息披露不同约束会计的利润表是一份业绩报告，它能反映实施经营思想后的业绩和员工情况，报告的产出部分强调了利用约束资源提高产出的重要性，同时确定成本是否得到了充分控制。传统会计报告只注重收入和费用，并信奉“卖的越多赚得越多，如果销售额不能提高，就得削减成本”。其他除以上几个方面之外，约束会计是事前管理，由此能转守为攻，先设定目标再着手计划工作，脚踏实地的向目标前进，注重从预防的角度解决问题，从而杜绝了组织中的救火式行动；传统会计明显是事后管理比较被动，根据历史业绩，分析其中存在的问题，采取措施解决这些问题，忽略了纠正在未来经营环境下的意义，以及由于未能在第一时间发现并解决问题所造成的损失。约束会计简单、直接，被业界专家誉为一种“常识管理”方法；相反，传统会计复杂、臃肿，要从大量会计数据中提取有用的信息十分繁琐。综上所述，约束会计的诞生是会计领域的一次重大变革，它为会计的可持续。南京旅游职业学院方法林对约束会计的产生进行了简单的回顾，通过对传统会计与约束会计进行比较，指出传统会计系统在现代企业管理中的不足，分析约束会计在延续传统会计的基础上产生和发展的优势，指出会计由传统的模式向约束会计模式转变成为必然，且传统会计到约束会计的转变并不是一蹴而就的。
参考文献：
[1]方法林.约束会计与传统会计比较分析[J].会计之友.2009，07.
[2]田沛.电子商务对传统会计理论的影响[J].今日南国.2010，01.
[3]徐纯.绿色会计与传统会计差异分析[J].财会通讯.2010，19.
（作者单位：哈药集团哈尔滨干洗连锁有限公司）