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随着近些年来我国经济社会的快速发展，企业经营内外部环境发生较大的改变，近几年来财务舞弊事件增多，使得企业内部控制越来越关注内部审工作。很多企业虽然成立了独立的内部审计部门，并将其作为内部控制的重要管理措施，由此可见内部控制与内部审计存在密切的练习。独立的内部审计工作能夠为企业内部控制提供有效保障，因此需要确保内部审计工作的独立性。本次研究主要针对企业内部审计独立性对内部控制的影响展开分析。
我国内部审计工作的发展时间短，虽然大型企业都设置了内部审计机构，但是由于其工作内容的特殊性，既从属于企业同时又对企业起到监督的作用，因此内部审计工作的独立性对于其作用的发挥会产生较大的影响。若内部审计工作缺乏独立性，必然会影响内部审计结果的客观性，管理层无法通过内部审计结果了解企业的经济发展状况，必然会对企业的经营决策造成消极影响。因此内部审计工作需要坚持独立客观的原则，为企业内部控制提供有效的保障，也是我国企业目前需要解决的重要问题。
一、企业内部审计独立性的概述
（一）内部审计独立性的内涵
内部审计的独立性是指内部审计工作需要保持相对独立，不受任何部门及人员的影响，内部审计部门与被审计对象不应该存在利益关系，审计人员与被审计部门的工作人员无经济来往或亲属关系，不能兼职内部审计工作。内部审计部门作为一个独立的部门，需要对审计范围内的各项业务进行独立审核与评价，确定该项业务是否遵循企业的方针与规程，是否合理的利用企业资源，并对被审计部门提出相应的意见，帮助其更好的履行自身的职责。
（二）内部审计独立性的特点
内部审计独立性的特点主要集中在以下几方面：①内部审计机构的独立性：《内部审计具体准则》中有明确的规定：内部审计机构作为一个独立的部门，不能隶属于其他职能部门，同时也不能听命于其他职能部门领导或总经理的指令，主要审计内容为企业内部的各项业务，给出的内部审计报告则直接提交给内部审计委员会，直接由委员会对审计报告进行评估，且评估结果直接对董事会负责。但是由于我国很多企业所设置的内部审计部门职能与关系不明确，导致内部审计部门在企业内部组织结构中处于一个比较尴尬的地位，与其他部门经常存在利益关系，这就导致了为了让报告更加完美，可能会掩盖部分事实，导致管理层无法了解企业的真实经济状况，无法保持内部审计工作的客观性。②审计人员的独立性：内部审计人员不能是兼职，必须要保持独立工作。但是目前很多企业都没有设置独立的审计部门，导致内部审计工作通常是由会计人员或财务总监兼职负责，内部审计作为一项独立的工作，需要客观的对企业经营活动以及财务活动进行监督，但是由于内部审计工作通常是由其他职能部门的人员兼职负责，导致其可能受到上层领导的压力而在审计报告上弄虚作假，导致内部审计的独立性受到影响。③内部审计业务的独立性：内部审计工作并不是绝对独立的，内部审计业务主要是根据各项会计原始凭证、出纳报表、会计账本等一系列财务活动，对企业采购、生产以及销售等一系列经济活动进行有效的监督与审核。内部审计工作需要对企业经济活动进行客观评价，因此与企业的各项业务应该无经济利益，但是其作为内部控制的重要途径，能够辅助经济业务的开展。④内部审计工作的独立性：内部审计工作从计划到提交报告的整个阶段都需要保持独立性，避免对内部审计工作的影响。内部审计机构需要按照我国相关法律法规保持客观独立的原则向提交相应的计划，并且向内部审计委员会以及董事会负责。内部审计工作不应该受到任何部门以及人员的干扰，总经理以及各部门领导都不能干预内部审计工作的开展，不然会影响内部审计的客观独立性。
二、企业内部审计独立性对内部控制的影响
（一）提高企业经济管理水平
财务管理作为企业内部控制的重要环节，确保内部审计工作的独立性对于提高企业经济管理水平，规范经济业务活动具有重要影响。企业需要制定配套的经济管理制度，并确保该制度能够有序运行。内部审计的职责是对企业的经营管理状况进行客观评价。经济管理制度的建立健全首先需要符合相应的法律法规，因此管理者需要立足于长远的发展，制定相应的管理制度。但是有些管理者由于不熟悉经济管理制度，或者是为了以权谋私，制定的经济管理制度不完善，部分企业的经济管理制度过于滞后，没有及时更新，限制了企业的发展。内部审计独立性能够为企业经济管理提供客观的评价，这主要是由于内部审计机构独立于企业其他职能部门，既需要考虑企业的发展，对企业经济状况的评价不应该偏向于任何部门，同时内部审计独立性又要根据各部门的经营状况，指出经济管理中不合理的地方，从而完善相关的管理制度。经济管理制度的制定者与执行者缺乏创新意识，在熟悉了传统的管理模式之后，不愿意突破传统的管理制度的束缚，阻碍了企业经济管理的发展，内部审计工作独立于企业各项业务活动，能够推动经济管理制度的发展。
（二）降低企业的经济风险
企业经济风险主要来源于筹资风险、投资风险、资金回收风险等方面，而内部审计的独立性能够有效规避企业经济风险。企业筹资通常是为了扩大生产规模或者是调整资金机构，筹资活动虽然次数少但是金额相对较高，是企业财务管理的重要内容。内部审计独立性越高，审计结果的客观性也越高，因此能够有效降低筹资风险。有些企业经营者考虑到筹资金额的大小偏向于债务筹资，没有考虑到其中的风险，而内部审计则能够根据企业的实际情况，合理评估不同筹资方案的风险，选择更加合适的筹资方案，避免企业出现经济风险。投资活动往往是为了未来获取相应的收益，但是由于收益的不确定性，导致投资存在较大的风险，有些决策者没有对投资风险进行过多考虑，被短期收益所迷惑，从而出现投资失败的情况，这就导致企业不良负债增加。独立的内部审计能够客观对投资项目进行评估，并将项目可行性提交给董事会，是预防投资风险的重要措施。内部审计保持良好的独立性还能够为销售业务提供有效指导。企业在销售商品时所签订的合同是资金回收的重要凭据，为了减少不必要的经济纠纷，审计人员需要采取有效的手段对合同签订进行监督与控制，寻找合同中的漏洞，从而提高合同的实效性，从而提高资金回收效率，避免企业发生资金短缺的情况。 三、提高企业内部审计独立性的策略
（一）完善内部审计相关法律法规
目前我国政府虽然发布了《审计法》以及《注册会计师法》等相关法律法规，但是内部审计独立性相关法律法规仍不够健全，仅有《审计法》中有关于内部审计的相关条款，但是缺乏对于内部审计独立性的具体描述，这就导致很多企业钻空子、甚至曲解内部审计独立性的内涵，导致我国企业内部审计工作比较混乱。例如很多企业管理者不在意有没有成立独立的内部审计机构，只是迫于审计的要求成立了审计部门，但是也只是形式上的成立，从实际内部审计现状来看，无论是人员配置、审计范围以及审计程序都没有做到独立，导致内部审计受到各方面因素的影响。因此需要从法律层面上来进一步明确内部审计的目标、职责、义务、机构设置等内容，需要贯穿于企业内部审计的方方面面，明确内部审计独立性，并从法律层面上描述内部审计机构设置、职能范围以及工作规范，从而为企业内部审计的开展提供良好的外部环境。
（二）完善企业组织结构
企业组织结构与内部审计独立性之间存在密切的相关性，内部审计独立性能够为企业管理提供良好的环节，但是企业组织结构混乱会导致内部审计失去独立性，成为领导遮盖事实真相或者是谋取私利的工具。因此需要合理处理好股东、董事会、监事会、总经理以及各职能部门领导之间的管理。首先需要调整股权结构，由于我国很多企业存在股权过于集中的情况，这就导致公司治理比较复杂，大股东在公司决策中具有绝对控制权，而董事会也只能听命于大股东的指令，导致少数股东权益无法得到保障。同时很多企业的监事会形同虚设，职能不清晰，有些企业的监事会是由董事兼任，直接参与企业经营活动，这违反了监事会设立的初衷，或者是监事会没有实权，无法指导企业经营发展。此外，企业高层需要做好自身的本职工作，不能出现逾权管理的行为，是强化内部控制的重要途径。
四、结语
随着我国经济发展的不断加速，虽然很多企业管理层认识到内部审计工作对内部控制的影响，但是在实際执行方面仍存在很多问题，导致内部审计独立性较低，限制了企业的发展。因此需要认识到内部审计独立性对企业内部控制的影响，确保内部审计机构以及业务的独立性，同时政府也要不断完善相应的法律法规，为内部审计工作的开展提供有效的法律支持。
（作者单位：南京钢铁股份有限公司）
我国内部审计工作的发展时间短，虽然大型企业都设置了内部审计机构，但是由于其工作内容的特殊性，既从属于企业同时又对企业起到监督的作用，因此内部审计工作的独立性对于其作用的发挥会产生较大的影响。若内部审计工作缺乏独立性，必然会影响内部审计结果的客观性，管理层无法通过内部审计结果了解企业的经济发展状况，必然会对企业的经营决策造成消极影响。因此内部审计工作需要坚持独立客观的原则，为企业内部控制提供有效的保障，也是我国企业目前需要解决的重要问题。
一、企业内部审计独立性的概述
（一）内部审计独立性的内涵
内部审计的独立性是指内部审计工作需要保持相对独立，不受任何部门及人员的影响，内部审计部门与被审计对象不应该存在利益关系，审计人员与被审计部门的工作人员无经济来往或亲属关系，不能兼职内部审计工作。内部审计部门作为一个独立的部门，需要对审计范围内的各项业务进行独立审核与评价，确定该项业务是否遵循企业的方针与规程，是否合理的利用企业资源，并对被审计部门提出相应的意见，帮助其更好的履行自身的职责。
（二）内部审计独立性的特点
内部审计独立性的特点主要集中在以下几方面：①内部审计机构的独立性：《内部审计具体准则》中有明确的规定：内部审计机构作为一个独立的部门，不能隶属于其他职能部门，同时也不能听命于其他职能部门领导或总经理的指令，主要审计内容为企业内部的各项业务，给出的内部审计报告则直接提交给内部审计委员会，直接由委员会对审计报告进行评估，且评估结果直接对董事会负责。但是由于我国很多企业所设置的内部审计部门职能与关系不明确，导致内部审计部门在企业内部组织结构中处于一个比较尴尬的地位，与其他部门经常存在利益关系，这就导致了为了让报告更加完美，可能会掩盖部分事实，导致管理层无法了解企业的真实经济状况，无法保持内部审计工作的客观性。②审计人员的独立性：内部审计人员不能是兼职，必须要保持独立工作。但是目前很多企业都没有设置独立的审计部门，导致内部审计工作通常是由会计人员或财务总监兼职负责，内部审计作为一项独立的工作，需要客观的对企业经营活动以及财务活动进行监督，但是由于内部审计工作通常是由其他职能部门的人员兼职负责，导致其可能受到上层领导的压力而在审计报告上弄虚作假，导致内部审计的独立性受到影响。③内部审计业务的独立性：内部审计工作并不是绝对独立的，内部审计业务主要是根据各项会计原始凭证、出纳报表、会计账本等一系列财务活动，对企业采购、生产以及销售等一系列经济活动进行有效的监督与审核。内部审计工作需要对企业经济活动进行客观评价，因此与企业的各项业务应该无经济利益，但是其作为内部控制的重要途径，能够辅助经济业务的开展。④内部审计工作的独立性：内部审计工作从计划到提交报告的整个阶段都需要保持独立性，避免对内部审计工作的影响。内部审计机构需要按照我国相关法律法规保持客观独立的原则向提交相应的计划，并且向内部审计委员会以及董事会负责。内部审计工作不应该受到任何部门以及人员的干扰，总经理以及各部门领导都不能干预内部审计工作的开展，不然会影响内部审计的客观独立性。
二、企业内部审计独立性对内部控制的影响
（一）提高企业经济管理水平
财务管理作为企业内部控制的重要环节，确保内部审计工作的独立性对于提高企业经济管理水平，规范经济业务活动具有重要影响。企业需要制定配套的经济管理制度，并确保该制度能够有序运行。内部审计的职责是对企业的经营管理状况进行客观评价。经济管理制度的建立健全首先需要符合相应的法律法规，因此管理者需要立足于长远的发展，制定相应的管理制度。但是有些管理者由于不熟悉经济管理制度，或者是为了以权谋私，制定的经济管理制度不完善，部分企业的经济管理制度过于滞后，没有及时更新，限制了企业的发展。内部审计独立性能够为企业经济管理提供客观的评价，这主要是由于内部审计机构独立于企业其他职能部门，既需要考虑企业的发展，对企业经济状况的评价不应该偏向于任何部门，同时内部审计独立性又要根据各部门的经营状况，指出经济管理中不合理的地方，从而完善相关的管理制度。经济管理制度的制定者与执行者缺乏创新意识，在熟悉了传统的管理模式之后，不愿意突破传统的管理制度的束缚，阻碍了企业经济管理的发展，内部审计工作独立于企业各项业务活动，能够推动经济管理制度的发展。
（二）降低企业的经济风险
企业经济风险主要来源于筹资风险、投资风险、资金回收风险等方面，而内部审计的独立性能够有效规避企业经济风险。企业筹资通常是为了扩大生产规模或者是调整资金机构，筹资活动虽然次数少但是金额相对较高，是企业财务管理的重要内容。内部审计独立性越高，审计结果的客观性也越高，因此能够有效降低筹资风险。有些企业经营者考虑到筹资金额的大小偏向于债务筹资，没有考虑到其中的风险，而内部审计则能够根据企业的实际情况，合理评估不同筹资方案的风险，选择更加合适的筹资方案，避免企业出现经济风险。投资活动往往是为了未来获取相应的收益，但是由于收益的不确定性，导致投资存在较大的风险，有些决策者没有对投资风险进行过多考虑，被短期收益所迷惑，从而出现投资失败的情况，这就导致企业不良负债增加。独立的内部审计能够客观对投资项目进行评估，并将项目可行性提交给董事会，是预防投资风险的重要措施。内部审计保持良好的独立性还能够为销售业务提供有效指导。企业在销售商品时所签订的合同是资金回收的重要凭据，为了减少不必要的经济纠纷，审计人员需要采取有效的手段对合同签订进行监督与控制，寻找合同中的漏洞，从而提高合同的实效性，从而提高资金回收效率，避免企业发生资金短缺的情况。 三、提高企业内部审计独立性的策略
（一）完善内部审计相关法律法规
目前我国政府虽然发布了《审计法》以及《注册会计师法》等相关法律法规，但是内部审计独立性相关法律法规仍不够健全，仅有《审计法》中有关于内部审计的相关条款，但是缺乏对于内部审计独立性的具体描述，这就导致很多企业钻空子、甚至曲解内部审计独立性的内涵，导致我国企业内部审计工作比较混乱。例如很多企业管理者不在意有没有成立独立的内部审计机构，只是迫于审计的要求成立了审计部门，但是也只是形式上的成立，从实际内部审计现状来看，无论是人员配置、审计范围以及审计程序都没有做到独立，导致内部审计受到各方面因素的影响。因此需要从法律层面上来进一步明确内部审计的目标、职责、义务、机构设置等内容，需要贯穿于企业内部审计的方方面面，明确内部审计独立性，并从法律层面上描述内部审计机构设置、职能范围以及工作规范，从而为企业内部审计的开展提供良好的外部环境。
（二）完善企业组织结构
企业组织结构与内部审计独立性之间存在密切的相关性，内部审计独立性能够为企业管理提供良好的环节，但是企业组织结构混乱会导致内部审计失去独立性，成为领导遮盖事实真相或者是谋取私利的工具。因此需要合理处理好股东、董事会、监事会、总经理以及各职能部门领导之间的管理。首先需要调整股权结构，由于我国很多企业存在股权过于集中的情况，这就导致公司治理比较复杂，大股东在公司决策中具有绝对控制权，而董事会也只能听命于大股东的指令，导致少数股东权益无法得到保障。同时很多企业的监事会形同虚设，职能不清晰，有些企业的监事会是由董事兼任，直接参与企业经营活动，这违反了监事会设立的初衷，或者是监事会没有实权，无法指导企业经营发展。此外，企业高层需要做好自身的本职工作，不能出现逾权管理的行为，是强化内部控制的重要途径。
四、结语
随着我国经济发展的不断加速，虽然很多企业管理层认识到内部审计工作对内部控制的影响，但是在实際执行方面仍存在很多问题，导致内部审计独立性较低，限制了企业的发展。因此需要认识到内部审计独立性对企业内部控制的影响，确保内部审计机构以及业务的独立性，同时政府也要不断完善相应的法律法规，为内部审计工作的开展提供有效的法律支持。
（作者单位：南京钢铁股份有限公司）