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【摘 要】公立医院会计内部控制制度是规范医院经济正常运行，保证国有资产安全和保值增值，确保医院的财务会计信息真实、准确、完整、可靠，提高公立医院的核心竞争力，实现医院可持续发展的重要手段。建立健全公立医院会计内部控制制度，对提高医院经营管理水平和可持续发展具有重要的意义。本文在简要介绍公立医院会计内部控制制度的基本概念及其现状的基础上，重点阐述完善公立医院会计内部控制制度的途径。
【关键词】公立医院；内部会计控制制度；现状；途径
一、公立医院内部会计控制制度的概念及现状
1.概念
内部控制按控制目的的不同，分为内部会计控制和内部管理控制。会计内部控制是医院内部控制的重要组成部分，也是医院内部控制的基础，内部控制的内容是以会计控制内容为基础，并始终围绕会计控制而发展的。
会计内部控制是指医院为了保证医疗业务和经营活动的顺利进行，保证医院资产安全完整，保证财务会计信息真实可靠，所制定并实施的一系列制度、措施和程序。医院各类经营活动最终都将反映到会计处理上，所以会计内部控制存在于每个经营活动中，具体来说，医院会计内部控制主要有预算业务控制、收支业务控制、货币资金控制、政府采购业务控制、资产控制、合同控制等。
2.现状
（1）院领导认识不足。有些院领导存在“重医疗、轻管理”的管理理念，认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，甚至觉得内部控制使办事手续繁琐，影响办事效率，忽视了内部控制的作用。有些医院虽然建立了会计内部控制制度，但只关注内部控制制度的文字编写环节，忽略了关键的制度执行环节，因而既没有对执行情况严格监督和评价，也缺乏相应的奖惩机制，使内部控制流于形式。
（2）内部控制制度不够完善。内部控制是一个持续改善的过程，有的医院内部控制就是一本本四处复制粘贴来的书，制定制度的部门不了解，其他相关部门更不解。制度与制度之间没衔接，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度。各种规章制度制定后就被束之高阁，没根据业务环境的改变而进行更新，使内部控制制度的作用未能得到充分发挥。
（3）预算管理形同虚设。医院全面预算涉及业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等各个方面，但大多数院领导及科室负责人认为预算只是财务部门的事，财务部门也只是为了完成工作而工作。这种没有领导支持和各部门的配合协调，单靠财务部门某几个人幂思苦想编制出来的预算，其质量不高，缺乏可行性，使医院的预算管理大多流于形式。大多数医院预算执行无分析考核机制，年度预算是否被执行、执行的效果如何？这些关键点几乎无人问津，预算执行主观随意性很大。当然，预算执行被打折的主要原因是无预算考核机制。没有规矩不成方圆，单依靠人的能动性去执行制度是不行的，必须有有力的制度约束人不得不去执行制度才行，所以预算的编制、审批、执行、评价各流程是密不可分、缺一不可的。
（4）会计信息化落后，会计内部控制流程不易被接受。目前大多数医院虽然实现了会计电算化，但没实现会计信息化。有些医院虽然购置了电算化软件，但功能模块较少，只有简单的账表模块，数据分析还得手工解决，会计电算化应有的分析、决策功能没得到发挥。有的医院电算化软件功能模块虽多，但财务软件与其他管理软件之间互不往来，数据无法共享，会计信息与业务信息要手工创造联系，加大了财务人员的工作量。“无纸化办公”虽然推行较长一段时间，但由于信息化的落后使各类审批手续仍处在“见到人方能办事”的状态，有些需要多部门领导签字的审批，往往因为“你在他不在”导致办事效率低。信息化跟不上，内控的执行力度就会大打折扣。
（5）内部审计工作难以开展，审计效果不理想。许多医院内审机构的设置不是出于医院管理的需要，而是迫于法律法规的规定、上级部门的要求等因素不得不成立内审机构。有些医院没有单独设置相应的内审机构，而是将内审机构设为财务科室下属机构，或者将内审机构置于纪检、监察之下，使内审机构失去独立性。有些医院虽设置了独立的内审机构，但人员大都是财会出身，缺少不仅懂审计、财务知识，而且懂经营管理、工程技术、计算机等方面知识的复合型人才，这种知识结构难以满足不断扩展的内审职能。同时，内审人员也存在“审查本单位问题，情面难撕开，工作开展难，不好下结论”等这样那样的后顾之忧。部分医院从领导到职工都认为，内审工作不重要，只是为应付相关检查过关的设置机构，这些因素都导致内审部门缺乏应有的地位，使内审工作开展举步维艰，内审机构往往游荡在“无位无为”的尴尬处境中，使内审的监督评价职能没能很好的发挥。
二、公立医院建立内部会计控制制度的途径
1.增强内控意识，强化院领导责任意识。公立医院属于国有资产，管理得好坏只是水平问题，与一把手没有切身利益的冲突。如果一把手不重视内部会计控制，实行“院长负责制”，大事小事院长说了算，必然导致一些控制程序的失效。高层管理人员的越权干预往往是导致重大舞弊行为和发生财务会计信息严重失真的重要原因，所以财务部门要加大对会计内部控制的宣传力度，让领导充分认识到内控的重要性。只有领导充分认识到内部控制的重要性，才能真正使内控得到落实。
2.建立健全内部会计控制制度。成立以院长为组长的内部控制领导小组，依据有关的法规政策，认真分析解剖医院存在的问题，分析风险，确定关键控制，制定包括预算控制、收支控制、政府采购控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等内部会计控制制度，真正做到经营管理处处有章可循、事事受程序制度制约。内部控制领导小组要定期分析内部控制的环境，根据具体的业务流程调整相应的控制措施，实现控制的常态化、过程化。
3.强化医院全面预算管理。首先，院领导应带头遵守预算管理制度，项目审批要严格履行预算审批程序，不能因预算具有不确定性而随意增减预算外开支项目；只有在院领导和各部门高度重视的前提下，全面预算管理工作的各个环节才能顺利完成。其次，把预算管理作为精、细、实管理的重要内容，在推行全面预算管理时，结合质量管理体系目标要求，该做的必须写到，写到的必须做到，做到的必须有效，有效的必须坚持，坚持的必须控制，控制的必须记录，记录的必须分析，分析的必须改进，能够逐步实现预算编制、调整、执行、控制、分析、考核等各环节的过程控制，把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起，避免“编一套、做一套”。
4.加强会计信息化建设。从某种程度来说，借助于财务电子信息系统进行的“机控”要比“人控”更有效率，因为完善的信息系统可以使业务流程的各个环节置于不同部门、不同岗位的监督之下，从而对操作人员形成强有力的约束。当会计信息系统与其它管理信息系统实现数据共享时，财务人员可以从繁重的手工计算中解放出来，将更多的精力放在财务管理、分析、决策上；另外财务流程与其他业务流程实现数据共享及传递时，很多“见人方能办事”的审批流程也能实现自动化，办事的效率将得到提高，业务部门接受起来也容易得多。具体解决方案如下：一是，由医院信息部门牵头，与医院现有供应商进行协商，实现各软件之间的对接；二是，购置一套能使业务流程与财务流程的一体化的软件；三是，有能力自主研发的医院，可以根据医院的具体情况开发适合的软件。
5.充分发挥内部审计机构的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制的一项基本措施，要保证内部会计控制制度能有效执行，就必须对其实施恰当的监督，而最主要的监督评价方式就是内部审计。根据《卫生系统内部审计工作规定》第一章第五条对医院设置内部审计机构的条件进行了规定，符合条件的公立医院应设置独立的内部审计机构，使其保持必要的独立性和权威性；配置具有专业胜任能力的人员，使开展的审计工作高质高效，让内部审计机构真正做到“有位有为”，充分发挥内部审计的监督、评价、控制和服务职能。
参考文献：
[1]王文光.医院内部控制制度存在的问题及改进措施[J].中国卫生事业管理.2006（9）.
[2]方周文，张庆龙，聂兴凯.行政事业单位内部控制规范实施指南[M].立信会计出版社.2013.
[3]刘淑华.医院财务会计内部控制现状及管理对策探讨[J].现代经济信息.2012，（24）.
作者简介：
王希代（1975—），毕业于中央广播电视大学会计专业，1994年月参加工作至今，主要从事会计工作。
【关键词】公立医院；内部会计控制制度；现状；途径
一、公立医院内部会计控制制度的概念及现状
1.概念
内部控制按控制目的的不同，分为内部会计控制和内部管理控制。会计内部控制是医院内部控制的重要组成部分，也是医院内部控制的基础，内部控制的内容是以会计控制内容为基础，并始终围绕会计控制而发展的。
会计内部控制是指医院为了保证医疗业务和经营活动的顺利进行，保证医院资产安全完整，保证财务会计信息真实可靠，所制定并实施的一系列制度、措施和程序。医院各类经营活动最终都将反映到会计处理上，所以会计内部控制存在于每个经营活动中，具体来说，医院会计内部控制主要有预算业务控制、收支业务控制、货币资金控制、政府采购业务控制、资产控制、合同控制等。
2.现状
（1）院领导认识不足。有些院领导存在“重医疗、轻管理”的管理理念，认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，甚至觉得内部控制使办事手续繁琐，影响办事效率，忽视了内部控制的作用。有些医院虽然建立了会计内部控制制度，但只关注内部控制制度的文字编写环节，忽略了关键的制度执行环节，因而既没有对执行情况严格监督和评价，也缺乏相应的奖惩机制，使内部控制流于形式。
（2）内部控制制度不够完善。内部控制是一个持续改善的过程，有的医院内部控制就是一本本四处复制粘贴来的书，制定制度的部门不了解，其他相关部门更不解。制度与制度之间没衔接，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度。各种规章制度制定后就被束之高阁，没根据业务环境的改变而进行更新，使内部控制制度的作用未能得到充分发挥。
（3）预算管理形同虚设。医院全面预算涉及业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等各个方面，但大多数院领导及科室负责人认为预算只是财务部门的事，财务部门也只是为了完成工作而工作。这种没有领导支持和各部门的配合协调，单靠财务部门某几个人幂思苦想编制出来的预算，其质量不高，缺乏可行性，使医院的预算管理大多流于形式。大多数医院预算执行无分析考核机制，年度预算是否被执行、执行的效果如何？这些关键点几乎无人问津，预算执行主观随意性很大。当然，预算执行被打折的主要原因是无预算考核机制。没有规矩不成方圆，单依靠人的能动性去执行制度是不行的，必须有有力的制度约束人不得不去执行制度才行，所以预算的编制、审批、执行、评价各流程是密不可分、缺一不可的。
（4）会计信息化落后，会计内部控制流程不易被接受。目前大多数医院虽然实现了会计电算化，但没实现会计信息化。有些医院虽然购置了电算化软件，但功能模块较少，只有简单的账表模块，数据分析还得手工解决，会计电算化应有的分析、决策功能没得到发挥。有的医院电算化软件功能模块虽多，但财务软件与其他管理软件之间互不往来，数据无法共享，会计信息与业务信息要手工创造联系，加大了财务人员的工作量。“无纸化办公”虽然推行较长一段时间，但由于信息化的落后使各类审批手续仍处在“见到人方能办事”的状态，有些需要多部门领导签字的审批，往往因为“你在他不在”导致办事效率低。信息化跟不上，内控的执行力度就会大打折扣。
（5）内部审计工作难以开展，审计效果不理想。许多医院内审机构的设置不是出于医院管理的需要，而是迫于法律法规的规定、上级部门的要求等因素不得不成立内审机构。有些医院没有单独设置相应的内审机构，而是将内审机构设为财务科室下属机构，或者将内审机构置于纪检、监察之下，使内审机构失去独立性。有些医院虽设置了独立的内审机构，但人员大都是财会出身，缺少不仅懂审计、财务知识，而且懂经营管理、工程技术、计算机等方面知识的复合型人才，这种知识结构难以满足不断扩展的内审职能。同时，内审人员也存在“审查本单位问题，情面难撕开，工作开展难，不好下结论”等这样那样的后顾之忧。部分医院从领导到职工都认为，内审工作不重要，只是为应付相关检查过关的设置机构，这些因素都导致内审部门缺乏应有的地位，使内审工作开展举步维艰，内审机构往往游荡在“无位无为”的尴尬处境中，使内审的监督评价职能没能很好的发挥。
二、公立医院建立内部会计控制制度的途径
1.增强内控意识，强化院领导责任意识。公立医院属于国有资产，管理得好坏只是水平问题，与一把手没有切身利益的冲突。如果一把手不重视内部会计控制，实行“院长负责制”，大事小事院长说了算，必然导致一些控制程序的失效。高层管理人员的越权干预往往是导致重大舞弊行为和发生财务会计信息严重失真的重要原因，所以财务部门要加大对会计内部控制的宣传力度，让领导充分认识到内控的重要性。只有领导充分认识到内部控制的重要性，才能真正使内控得到落实。
2.建立健全内部会计控制制度。成立以院长为组长的内部控制领导小组，依据有关的法规政策，认真分析解剖医院存在的问题，分析风险，确定关键控制，制定包括预算控制、收支控制、政府采购控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等内部会计控制制度，真正做到经营管理处处有章可循、事事受程序制度制约。内部控制领导小组要定期分析内部控制的环境，根据具体的业务流程调整相应的控制措施，实现控制的常态化、过程化。
3.强化医院全面预算管理。首先，院领导应带头遵守预算管理制度，项目审批要严格履行预算审批程序，不能因预算具有不确定性而随意增减预算外开支项目；只有在院领导和各部门高度重视的前提下，全面预算管理工作的各个环节才能顺利完成。其次，把预算管理作为精、细、实管理的重要内容，在推行全面预算管理时，结合质量管理体系目标要求，该做的必须写到，写到的必须做到，做到的必须有效，有效的必须坚持，坚持的必须控制，控制的必须记录，记录的必须分析，分析的必须改进，能够逐步实现预算编制、调整、执行、控制、分析、考核等各环节的过程控制，把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起，避免“编一套、做一套”。
4.加强会计信息化建设。从某种程度来说，借助于财务电子信息系统进行的“机控”要比“人控”更有效率，因为完善的信息系统可以使业务流程的各个环节置于不同部门、不同岗位的监督之下，从而对操作人员形成强有力的约束。当会计信息系统与其它管理信息系统实现数据共享时，财务人员可以从繁重的手工计算中解放出来，将更多的精力放在财务管理、分析、决策上；另外财务流程与其他业务流程实现数据共享及传递时，很多“见人方能办事”的审批流程也能实现自动化，办事的效率将得到提高，业务部门接受起来也容易得多。具体解决方案如下：一是，由医院信息部门牵头，与医院现有供应商进行协商，实现各软件之间的对接；二是，购置一套能使业务流程与财务流程的一体化的软件；三是，有能力自主研发的医院，可以根据医院的具体情况开发适合的软件。
5.充分发挥内部审计机构的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制的一项基本措施，要保证内部会计控制制度能有效执行，就必须对其实施恰当的监督，而最主要的监督评价方式就是内部审计。根据《卫生系统内部审计工作规定》第一章第五条对医院设置内部审计机构的条件进行了规定，符合条件的公立医院应设置独立的内部审计机构，使其保持必要的独立性和权威性；配置具有专业胜任能力的人员，使开展的审计工作高质高效，让内部审计机构真正做到“有位有为”，充分发挥内部审计的监督、评价、控制和服务职能。
参考文献：
[1]王文光.医院内部控制制度存在的问题及改进措施[J].中国卫生事业管理.2006（9）.
[2]方周文，张庆龙，聂兴凯.行政事业单位内部控制规范实施指南[M].立信会计出版社.2013.
[3]刘淑华.医院财务会计内部控制现状及管理对策探讨[J].现代经济信息.2012，（24）.
作者简介：
王希代（1975—），毕业于中央广播电视大学会计专业，1994年月参加工作至今，主要从事会计工作。