论文部分内容阅读
摘要：会计准则的修改本身不能完全消除企业的盈余管理。新会计准则的目的是使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质，并且对决策更加有用。无论企业会计准则如何规定，会计中的职业判断总是存在；会计准则并不能解决与会计信息有关的所有问题。会计信息的可靠性在很大程度上取决于商业文明的程度、公司治理的成熟状况、审计人员的专业能力及其独立性以及法制环境的条件，即会计准则实施的支持系统。
关键词：新会计准则 企业盈余管理 影响 措施
引言
盈余管理是企业管理层在公认会计准则、会计制度及有关财务会计法规允许的范围内，利用会计政策的可选择性和交易规划等手段有意识地调节或控制企业的盈余，使会计报表数据达到预期的满意效果，以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为。随着我国经济体制的转轨和经济结构的不断完善，企业的盈余管理行为已经成为现代化企业经营过程中的一个不可避免的问题。
作为证券市场上受投资者、债权人、证券监管部门、会计准则制定机构及税务机关等各方关注的评价指标——盈余指标，是上市公司进行操纵控制的主要对象。作为企业会计准则的规范并非事无巨细，并非只能选用唯一的会计处理法则，而是给管理人员留有一定弹性和会计选择权。企业的收益与财务状况是客观存在的，但根据会计准则反映出来的企业收益与财务状况却不可避免的存在着主观因素。
1、企业利用存货计价方法调节盈余的行为受到限制
存货发出计价方法的选择对盈余管理空间的影响具体体现在存货的价格波动上。由于存货计价方法的调节作用，上市公司往往会随意选择或变更存货的计价方法。新准则取消了原会计准则规定的后进先出法和移动平均法。它在存货成本计价方法上的变化，使得企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用，使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本，大大缩小了企业盈余管理空间。
2、原有盈余管理的空间缩小
（1）、限制上市公司利用资产减值准备调节盈余。新的资产减值准则规定，计提的资产减值准备在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。一些利用大量计提减值准备进行盈余调节的上市公司，很有可能在2006年剩下的时间里将以前计提的减值准备冲回，否则在新会计准则开始执行后，这些“秘密准备”可能再也没有机会转回，将永远费用化了，这一举动将对上市公司，尤其是对暂停上市的公司经营业绩有重大影响。
（2）、合并财务报表准则的颁布提高了企业利润的可信度。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并范围的确定遵循了实质重于形式原则。母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围，而不以投资比例作为惟一的衡量标准。
（3）、改变存货发出计价方法进一步限制了盈余管理行为。存货发出计价方法取消了后进先出法、移动平均法，相应缩小了企业选择存货发出计价方法的范围。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，则当期销售成本增加，利润虚减;采用先进先出法，则当期销售成本减少，利润虚增。新的存货准则实施后，有利于遏制该类企业通过变更存货发出计价方法实施盈余管理的行为。
3、调整固定资产折旧年限等规定方便企业进行盈余管理
新《固定资产准则》规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、折旧方法以及预计净残值进行复核，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计数有差异时，应当予以调整。而且按照新会计准则的规定，固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值的变更都统一采用未来适用法，不再追溯调整，这更简化了企业变更折旧年限、净残值和折旧方法的相关账务处理，便于企业通过变更固定资产的使用寿命、折旧方法和预计净残值修正各期会计利润。
4、无形资产开发费用处理以及摊销方法和摊销年限的规定给盈余管理提供了空间
现行《无形资产准则》将无形资产研究开发支出全部计入管理费用，新准则将企业的研究开发划分成两个阶段，并允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有可选择性，给企业增加了调节各会计期间无形资产摊销额的余地。将企业的研究开发费用分为两个阶段分别处理，即研究阶段的支出，于发生当期计入损益；进入开发程序后，只要符合准则规定的相关条件就可以予以资本化。企业可以通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，从而达到调节各期损益的目的。
5、利用债务重组和非货币性资产交换调节利润
新的《债务重组》准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，并且引入公允价值，以实物抵债的，将以公允价值进行计量。在此规定下，在企业无力偿还债务或出现亏损的情况下，可以进行债务重组，一旦获得债务全部或部分豁免，企业都将会获得利润，财务状况可能会因此而得到改善，可能会显著提升公司每股收益的水平，以维持公司业绩，维护公司稳定发展形象;连续亏损的上市公司可以通过债务重组来人为实现利润，从而避免退市风险。
新《非货币性资产交换》准则规定：以公允价值确认换入资产并确认置换收益。上市公司的控股股东可以在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或配股的需要，通过以优质资产换劣质资产的非货币性交易来改变上市公司的当期损益。新的债务重组准则和非货币性资产交换准则引入了公允价值，但在我国目前资本市场尚未完全成熟且公允价值的评估体制还不缜密的情况下，公允价值的取得较为困难，所以会存在较大的盈余调节空间。多数情况下，公允价值的确认只能来源于双方协商，虽经过中介机构评估确认但公允的程度也会有很大的人为性，企业可通过公允价值的确认来调节利润。
6、结束语
我国新《企业会计准则》充分与国际会计准则相趋同，同时考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，减少了会计估计和会计政策的选择项目，大大压缩了企业进行盈余管理的空间，更加全面地规范企业的会计行为。
参考文献：
[1]魏明海.《盈余管理研究》,北京中国财政经济出版社2000.
[3]戴桂荣.浅析新会计准则体系对上市公司盈余管理的影响[J].会计之友,2006（8）
[4]关亚丽.新会计准则对我国上市公司利润的影响分析[J].企业论坛,2007（11）
关键词：新会计准则 企业盈余管理 影响 措施
引言
盈余管理是企业管理层在公认会计准则、会计制度及有关财务会计法规允许的范围内，利用会计政策的可选择性和交易规划等手段有意识地调节或控制企业的盈余，使会计报表数据达到预期的满意效果，以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为。随着我国经济体制的转轨和经济结构的不断完善，企业的盈余管理行为已经成为现代化企业经营过程中的一个不可避免的问题。
作为证券市场上受投资者、债权人、证券监管部门、会计准则制定机构及税务机关等各方关注的评价指标——盈余指标，是上市公司进行操纵控制的主要对象。作为企业会计准则的规范并非事无巨细，并非只能选用唯一的会计处理法则，而是给管理人员留有一定弹性和会计选择权。企业的收益与财务状况是客观存在的，但根据会计准则反映出来的企业收益与财务状况却不可避免的存在着主观因素。
1、企业利用存货计价方法调节盈余的行为受到限制
存货发出计价方法的选择对盈余管理空间的影响具体体现在存货的价格波动上。由于存货计价方法的调节作用，上市公司往往会随意选择或变更存货的计价方法。新准则取消了原会计准则规定的后进先出法和移动平均法。它在存货成本计价方法上的变化，使得企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用，使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本，大大缩小了企业盈余管理空间。
2、原有盈余管理的空间缩小
（1）、限制上市公司利用资产减值准备调节盈余。新的资产减值准则规定，计提的资产减值准备在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。一些利用大量计提减值准备进行盈余调节的上市公司，很有可能在2006年剩下的时间里将以前计提的减值准备冲回，否则在新会计准则开始执行后，这些“秘密准备”可能再也没有机会转回，将永远费用化了，这一举动将对上市公司，尤其是对暂停上市的公司经营业绩有重大影响。
（2）、合并财务报表准则的颁布提高了企业利润的可信度。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并范围的确定遵循了实质重于形式原则。母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围，而不以投资比例作为惟一的衡量标准。
（3）、改变存货发出计价方法进一步限制了盈余管理行为。存货发出计价方法取消了后进先出法、移动平均法，相应缩小了企业选择存货发出计价方法的范围。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，则当期销售成本增加，利润虚减;采用先进先出法，则当期销售成本减少，利润虚增。新的存货准则实施后，有利于遏制该类企业通过变更存货发出计价方法实施盈余管理的行为。
3、调整固定资产折旧年限等规定方便企业进行盈余管理
新《固定资产准则》规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、折旧方法以及预计净残值进行复核，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计数有差异时，应当予以调整。而且按照新会计准则的规定，固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值的变更都统一采用未来适用法，不再追溯调整，这更简化了企业变更折旧年限、净残值和折旧方法的相关账务处理，便于企业通过变更固定资产的使用寿命、折旧方法和预计净残值修正各期会计利润。
4、无形资产开发费用处理以及摊销方法和摊销年限的规定给盈余管理提供了空间
现行《无形资产准则》将无形资产研究开发支出全部计入管理费用，新准则将企业的研究开发划分成两个阶段，并允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有可选择性，给企业增加了调节各会计期间无形资产摊销额的余地。将企业的研究开发费用分为两个阶段分别处理，即研究阶段的支出，于发生当期计入损益；进入开发程序后，只要符合准则规定的相关条件就可以予以资本化。企业可以通过对研究与开发两个阶段划分时点的把握来扩大或缩小资本化或费用化的金额，从而达到调节各期损益的目的。
5、利用债务重组和非货币性资产交换调节利润
新的《债务重组》准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，并且引入公允价值，以实物抵债的，将以公允价值进行计量。在此规定下，在企业无力偿还债务或出现亏损的情况下，可以进行债务重组，一旦获得债务全部或部分豁免，企业都将会获得利润，财务状况可能会因此而得到改善，可能会显著提升公司每股收益的水平，以维持公司业绩，维护公司稳定发展形象;连续亏损的上市公司可以通过债务重组来人为实现利润，从而避免退市风险。
新《非货币性资产交换》准则规定：以公允价值确认换入资产并确认置换收益。上市公司的控股股东可以在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或配股的需要，通过以优质资产换劣质资产的非货币性交易来改变上市公司的当期损益。新的债务重组准则和非货币性资产交换准则引入了公允价值，但在我国目前资本市场尚未完全成熟且公允价值的评估体制还不缜密的情况下，公允价值的取得较为困难，所以会存在较大的盈余调节空间。多数情况下，公允价值的确认只能来源于双方协商，虽经过中介机构评估确认但公允的程度也会有很大的人为性，企业可通过公允价值的确认来调节利润。
6、结束语
我国新《企业会计准则》充分与国际会计准则相趋同，同时考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，减少了会计估计和会计政策的选择项目，大大压缩了企业进行盈余管理的空间，更加全面地规范企业的会计行为。
参考文献：
[1]魏明海.《盈余管理研究》,北京中国财政经济出版社2000.
[3]戴桂荣.浅析新会计准则体系对上市公司盈余管理的影响[J].会计之友,2006（8）
[4]关亚丽.新会计准则对我国上市公司利润的影响分析[J].企业论坛,2007（11）