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【摘要】在施工企业推行全面预算管理，可以寻找降低成本的途径，对提高经济效益、提高管理水平及增强竞争力有着十分重要的意义。
【关键词】全面预算 管理 运用
全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、二级单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算在企业的经营管理中起着目标激励、过程控制及有效奖惩的重要作用。笔者结合本施工企业情况，就推行全面预算管理，做一粗浅探讨，供大家参考。
一、全面预算编制原则
所谓全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。
（一）按实质控制原则，将内部业务机构、下属企业等所属独立核算经济单位的全部经营活动纳入预算编制范围，编制全面预算合并报表，保证预算编制的完整性。
（二）客观分析判断市场形势和政策走向，充分估计各种不利因素对企业生产经营的持续影响，科学预测和确定年度经营目标，合理配置各项经济资源。
（三）科学编制主业及辅业等项目投资计划。如：设备投资、辅业投资、周转材料等。
（四）以效益增长为导向，优化品种结构，提高产品质量。增加新的利润增长点，推进集团产业多元化发展。通过集团资金集约化管理，实现资金增值。发挥机制优势，加大市场开拓增效力度。
（五）强化成本费用控制。加强采购、降低采购成本。以成本为核心，深入开展对标挖潜，推进指标降本。
（六）科学编制年度资金收支余缺，合理规划现金收支与配置，控制资金风险，节约财务费用，增强资金保障和偿债能力，提高资金使用效益。
二、施工企业全面预算内容
施工企业的全面预算包括业务预算、财务预算、资金流量预算、资本性支出预算（设备购置和投资）。
（一）业务预算。业务预算应包括施工图预算、施工预算、工程成本预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。成本预算又分为：人工预算、材料预算、机械费预算、其他直接费用预算和间接费用预算。
（二）财务预算：财务预算指有关现金收支、经营成果、财务状况的预算，包括现金预算、利润表预算、资产负债预算表。
（三）现金流量预算：包括日常资金收支预算和筹资预算。筹资预算是企业在预算期内需要借入长、短期借款的预算。
（四）资本预算。资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算。
三、目前施工企业全面预算管理存在的问题
（一）全面预算组织机构设置不完善。一般企业把编制全面预算组织机构设在财务部门时，不利于各部门之间利益关系的协调，使得全面预算管理无法有效实施。
（二）全面预算编制缺乏科学依据。有的企业单纯为了编制预算而编制预算。由于信息不对称造成了全面预算编制不科学，执行难。造成重费用预算、收入预算，轻成本、资金预算。并且不能根据实际工作情况及时调整预算。
（三）考核和奖惩措施落实不到位。对下属子分公司的考核大部分仍停留年终考核。平时只对可控费用节超、利润等指标考核；没有定期对全面预算指标全面考核，工作流于形式，降低了全面预算的促进作用。
四、完善施工企业全面预算管理的措施
（一）建立健全全面预算组织机构，明确各部门、二级单位职责，编制全面预算的要求和程序。
（二）全面预算的编制要以市场为导向，要求施工企业对原预算应及时调整和修改，使预算指标与市场外部环境相兼容，适应对市场的适应能力和抗风险能力。
（三）完善全面预算考核机制，建立全面分析与严格的考核制度。定期对实际值与预算值的差异进行分析，找出差异的原因，提出相应的改进措施。与绩效挂钩。要与单位年度工作目标挂钩。要与个人、单位评先评优挂钩。
五、全面预算管理的步骤
全面预算编制通常采用从下到上、从上到下分级次、分部门编制，层层汇总，经反复审议修订并由公司预算小组汇总后报公司预算管理委员会综合平衡确定后，由公司董事会批准。
（一）预算初稿的步骤。机关各部门编制可控费用（办公费、差旅费、业务招待费）、专项费用、不可预见费、奖励基金等预算。市场部门对公司承揽工程任务进行预算，编制市场开拓费预算。
（1）经营管理部门根据公司中长期计划、工程承揽任务预算编制产值指标、编制分类预计合同成本、合同毛利率。
（2）资产管理部门对全公司固定资产投资、其他投资进行预算。
物资管理部门：编制存货收发存预算、采购预算。
（3）人力资源部门：编制劳动工资计划、用工计划预算。
（4）财务部门：对部门预算、二级单位预算进行汇总形成初稿预算报预算管理委员会。
（二）预算第二稿编制。各部门、二级单位根据预算管理委员会下达的各项指标重新编制预算。
（三）再审定。财务部门对预算第二稿进行汇总分析，并汇报预算管理委员会再次对预算进行评估平衡。
（四）定稿。预算管理委员会将定稿预算报董事会批准。
六、全面预算执行情况分析及预算评估调整
（一）建立预算调整机制，按月进行预算分析，特别是费用预算、现金预算。财务部门每月按部门分析费用差异、按项目工程分析现金收支差异，及时反馈各部门和各项目按预算进行控制。
（二）建立预警机制，对费用超支、现金超支等实行预警制度。
（三）定期对公司费用及现金预算可进行评估调整。由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算，但要严格按照规定的程序报请预算委员会批准方能生效。
参考文献
[1]许云芳.加强施工企业全面预算管理的思考[J].会计之友，2008(08).
[2]吴正芳.制造业推行全面预算管理的探讨[J].会计之友，2007(1中):66-67.
[3]财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
作者简介：丁君耀（1960-），男，汉族，江苏宜兴人，大专，会计师，现任职于马鞍山钢铁建设集团有限公司计财部。
（责任编辑：陈岑）
【关键词】全面预算 管理 运用
全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、二级单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算在企业的经营管理中起着目标激励、过程控制及有效奖惩的重要作用。笔者结合本施工企业情况，就推行全面预算管理，做一粗浅探讨，供大家参考。
一、全面预算编制原则
所谓全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。
（一）按实质控制原则，将内部业务机构、下属企业等所属独立核算经济单位的全部经营活动纳入预算编制范围，编制全面预算合并报表，保证预算编制的完整性。
（二）客观分析判断市场形势和政策走向，充分估计各种不利因素对企业生产经营的持续影响，科学预测和确定年度经营目标，合理配置各项经济资源。
（三）科学编制主业及辅业等项目投资计划。如：设备投资、辅业投资、周转材料等。
（四）以效益增长为导向，优化品种结构，提高产品质量。增加新的利润增长点，推进集团产业多元化发展。通过集团资金集约化管理，实现资金增值。发挥机制优势，加大市场开拓增效力度。
（五）强化成本费用控制。加强采购、降低采购成本。以成本为核心，深入开展对标挖潜，推进指标降本。
（六）科学编制年度资金收支余缺，合理规划现金收支与配置，控制资金风险，节约财务费用，增强资金保障和偿债能力，提高资金使用效益。
二、施工企业全面预算内容
施工企业的全面预算包括业务预算、财务预算、资金流量预算、资本性支出预算（设备购置和投资）。
（一）业务预算。业务预算应包括施工图预算、施工预算、工程成本预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。成本预算又分为：人工预算、材料预算、机械费预算、其他直接费用预算和间接费用预算。
（二）财务预算：财务预算指有关现金收支、经营成果、财务状况的预算，包括现金预算、利润表预算、资产负债预算表。
（三）现金流量预算：包括日常资金收支预算和筹资预算。筹资预算是企业在预算期内需要借入长、短期借款的预算。
（四）资本预算。资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算。
三、目前施工企业全面预算管理存在的问题
（一）全面预算组织机构设置不完善。一般企业把编制全面预算组织机构设在财务部门时，不利于各部门之间利益关系的协调，使得全面预算管理无法有效实施。
（二）全面预算编制缺乏科学依据。有的企业单纯为了编制预算而编制预算。由于信息不对称造成了全面预算编制不科学，执行难。造成重费用预算、收入预算，轻成本、资金预算。并且不能根据实际工作情况及时调整预算。
（三）考核和奖惩措施落实不到位。对下属子分公司的考核大部分仍停留年终考核。平时只对可控费用节超、利润等指标考核；没有定期对全面预算指标全面考核，工作流于形式，降低了全面预算的促进作用。
四、完善施工企业全面预算管理的措施
（一）建立健全全面预算组织机构，明确各部门、二级单位职责，编制全面预算的要求和程序。
（二）全面预算的编制要以市场为导向，要求施工企业对原预算应及时调整和修改，使预算指标与市场外部环境相兼容，适应对市场的适应能力和抗风险能力。
（三）完善全面预算考核机制，建立全面分析与严格的考核制度。定期对实际值与预算值的差异进行分析，找出差异的原因，提出相应的改进措施。与绩效挂钩。要与单位年度工作目标挂钩。要与个人、单位评先评优挂钩。
五、全面预算管理的步骤
全面预算编制通常采用从下到上、从上到下分级次、分部门编制，层层汇总，经反复审议修订并由公司预算小组汇总后报公司预算管理委员会综合平衡确定后，由公司董事会批准。
（一）预算初稿的步骤。机关各部门编制可控费用（办公费、差旅费、业务招待费）、专项费用、不可预见费、奖励基金等预算。市场部门对公司承揽工程任务进行预算，编制市场开拓费预算。
（1）经营管理部门根据公司中长期计划、工程承揽任务预算编制产值指标、编制分类预计合同成本、合同毛利率。
（2）资产管理部门对全公司固定资产投资、其他投资进行预算。
物资管理部门：编制存货收发存预算、采购预算。
（3）人力资源部门：编制劳动工资计划、用工计划预算。
（4）财务部门：对部门预算、二级单位预算进行汇总形成初稿预算报预算管理委员会。
（二）预算第二稿编制。各部门、二级单位根据预算管理委员会下达的各项指标重新编制预算。
（三）再审定。财务部门对预算第二稿进行汇总分析，并汇报预算管理委员会再次对预算进行评估平衡。
（四）定稿。预算管理委员会将定稿预算报董事会批准。
六、全面预算执行情况分析及预算评估调整
（一）建立预算调整机制，按月进行预算分析，特别是费用预算、现金预算。财务部门每月按部门分析费用差异、按项目工程分析现金收支差异，及时反馈各部门和各项目按预算进行控制。
（二）建立预警机制，对费用超支、现金超支等实行预警制度。
（三）定期对公司费用及现金预算可进行评估调整。由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算，但要严格按照规定的程序报请预算委员会批准方能生效。
参考文献
[1]许云芳.加强施工企业全面预算管理的思考[J].会计之友，2008(08).
[2]吴正芳.制造业推行全面预算管理的探讨[J].会计之友，2007(1中):66-67.
[3]财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
作者简介：丁君耀（1960-），男，汉族，江苏宜兴人，大专，会计师，现任职于马鞍山钢铁建设集团有限公司计财部。
（责任编辑：陈岑）