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摘 要：在当今金融行业快速发展且信息快速传播的时代背景下，审计资料对于经济政策的改变具有较大影响，人们对于审计结果的有效性、关联性的希望要求很高。审计人员的职责也在渐渐增强，而对应的审计面临的风险同时加大，审计职责和审计面临的风险间相互关系以及应对措施，同时也是现在的审计人员职业开始需要直面的话题。现如今，会计核算虚假事件层出不穷，急需真实有效的审计报告为加强企业的财务信息提供更重要的保障，注册会计师于审计工作中承担的责任也渐渐变多，不过需要面临的风险也慢慢变大。在现实的审计过程中，科学的掌握审计任务和审计面临的风险之间的关系，对于建立审计风险管控制度以及加强审计工作有非常重要的作用。本文通过对具体的例子展开研究，最开始先论述了审计工作的含义，之后论述了审计任务和审计面临的风险两者的关系，最后通过风险引导的审计概念建立了依靠审计工作作用于审计风险的管控办法。
关键词：审计责任 审计风险 风险防范
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（b）-121-04
我国的注册会计师政策在1980年12月重新恢复，而在这时我国的普通审计工作并没有停滞而是不断开始发展，注册会计师行业是作为我国的经济监管策略中重要的一环。但是我国注册会计师行业起点和进展时间对比发达国家来说相对较短，所以其开展的政策和具体的管理制度还不健全，存在诸多审计风险管控上的问题，如审计有关的工作人员其职业水平不高，职业工作能力不足，工作素质偏低等，进而导致审计工作不能达到公众期望的品质等。
审计工作的扩展在保护市场经济管理上具有极其重要的影响，若不强化审计风险管控，就非常容易使得企业单位、社会公众的权益受到损害，破坏市场经济的制度。所以，强化审计工作中的审计风向管控制度对于全部的审计职业、会计师事务所规范以及注册会计师制度的平稳进展、自身权益和名誉有重要意义，这关系到到我国的市场经济的健全，极大程度促进了管控全部的审计工作以及对于审计风险造成的持续的反面问题。经过对会计师事务所审计工作中出现的不足以及反面问题原因进行分析，分析出审计风险的主要因素以及管控办法，这将对于我国的会计师事务所，以及注册会计师等从事会计工作的人员，提高职业认知和管控职业风险有极其重要的作用。
1 审计责任的概念分析
1.1 审计责任与审计风险的概念
1.1.1 审计责任
审计责任是指审计人员依据审计规章，通过指定审计规程开展审计工作后，给予审计结果的报告，需对审计报告的有效性以及公正性承担自己的对应责任。审计的责任指的是职业责任和法律责任，职业责任通常促进了法律责任的出现，而法律责任所造成的强制性措施也必将有利于审计人员加强职业责任以及强化职业准则。
1.1.2 审计风险
审计风险指企业的财报出现核对失误以及上报缺漏等问题时，进行审计的人员审核之后阐述了不合理、不公平的审计结论的状况。因为抽样审计方式的利用，审计风险虽然进行管控，却不能去除。
我国审计风险指企业的财报出现核对失误以及上报缺漏等问题时，进行审计的人员审核后阐述了不合理、不公平的审计结论的状况。
审计风险一般出现在审计工作开展时，我国审计风险主要是指审计工作人员不能完整估算审计工作的开展，然后出具了不合理的审计报告单。在广义上的审计风险主要就是说，使得被审计的单位和个人受到了相应的损害，如因为审计工作人员自己审计能力的缺乏使得审计出现失误导致的风险、审计人员由于因为被审计单位内部因为资金链断裂甚至出现破产而导致的公司运营风险等。
1.2 审计责任与审计期望的差距分析
审计工作和社会寄予审计工作的总体希望值之间的不衔接是一个长期存在的现象，大部分的公众在资本市场加入后，对其面向审计工作时的希望过高。社会公众一般认为审计报告具是一定的效力，不应该有一些错误的信息存在。在通常的审计工作开展中，许多因素使得审计人员也不能确保核算后的审计报表没有错误。我国注册会计师的自我审计规章就提出：审计人员的出具报告不能被认定是审计过程的继续开展以及对审计工作允诺和确认。
1.3 审计责任界定的复杂性分析
现代审计是对被审计客体内控情况抽样审计基础上的审计程序，审计人员通过样本审查来推断总体特征，然后执行审计程序对会计报告出具审计意见。
现代审计指基于被审计单位内控状况抽样审计基础上的审计程序，相关审计人员通过样本审计以此逐渐推断其总体特性，而后由执行审计程序对该会计报告提出相关意见。因此没有被抽检出的会计信息，完全有出现错误以及虚假信息的可能，也就不能确保审计报告的完全正确无误。但是审计责任的评估表现在审计人员有没有坚持认真的工作態度。因为审计工作的繁杂，在现实的工作开展时也没有很严格的准则来认定审计人员没有坚持认真的工作态度。因此需要实际的审计问题，就实际来解决。
1.4 审计责任与审计风险之间的关系
审计工作和审计风险大体上具有非常紧密的关系，审计人员需要面对的义务越高，其开展过程中出现的审计风险就越大。审计标准里的四大部分都有可能出现审计风险。比如：审计工作的独立性变大，审计工作显露出的问题就可能越明确，审计风险相对就低；审计流程越合理，审计工作人员的职业素养越高，审计风险相对会大大被降低；审计工作人员的工作谨慎度变高，审计品质就较好，审计风险变低；审计规范法律法规越严谨，审计人员和机构出具不当审计报告所承担的法律责任就越大，审计风险相应地就越高。如果审计人员不能完善的执行公众对于审计工作的期望，其给出的审计报告就会带给其使用者形成了损耗，这时审计报告的使用者一定会对审计人员开展追责，这时就出现了审计风险。实际状况如下分析。
目前的审计工作都是在我国市场经济有关法律下开展的审计工作，所以对应的审计也需要负起相应的法律责任。因此审计人员出现因为错误、工作不严谨等出具了不合理的审计信息，侵害了被审计者的权益，这样被审计者就能根据我国的有关法规对审计人员开展法律追责，这也指的就是审计风险中出现的法律风险。 目前市场经济有很多的不确定因素出现，各个企业之间的交流也愈加多种多样，所以其审计内容也就慢慢变多，而出现的突然性审计事物也慢慢增加，这样同时给予财产运作的便利也慢慢增多，这时通过抽样审计发现问题的比率减低。这些问题都使得审计过程出现诸多的难题，导致审计结果对比于实际状况相差较大，审计人员这时对于审计结果需要承担的责任风险也就越大了，这样也同样的加大了审计工作风险。
市场经济的日趋成熟开始让资本市场得到了快速发展，这导致经济学业内更加注重企业的财务情况的分析。因此，审计工作越来越被当作一件非常重要的工作来考虑，社会公众也愈加重视企业财务报表的信息的真实性，所以期望通过审计信息得到确切信息的公众也慢慢变多。现代审计也慢慢变为现代金融企业非常重要的一部分，在金融市场上的各大財团都会花费一定资金雇佣专业审计公司和人员对其企业的财务信息进行审计，借此来认定自己财务状况的真实性，同时保障财务金融风险，因为假如在金融市场由于被审计而出现的财务损失，社会公众以及其他的有关利益体必将通过法律和其他途径对其追责。
审计开展时，被审计企业的内外部运营状况、经济发展状况、内部的风险管控制度、科技力量以及管理制度、管理人员的职业素养层等因素都将增加被审计单位的运营风险，然后导致了审计风险。因此企业本身的风险是作为建立审计风险模型首要参考的条件，同时作为现代审计，首先要对被审计单位开展内外部经营状况的全面核算。
2 某会计师事务所审计中出现的问题
2.1 我国会计师事务所审计风险现状
随着经济全球化的发展，国际经济体制逐渐统一化发展，企业在进行经济管理的过程中所需要面临的风险愈加增多，那么在会计审计工作中需要面临的风险也随之增加。各地区频发的账务造假，透漏资金审核过程违规操作故意隐瞒，故意造假伪造账目与伙同管理人员犯案。不论是对被审核的主体，还是参与审核的客体也好，参与负责的会计组织及其相关的公司都会受到此类风波的影响。所以，依据当前的环境，从事会计工作的个体人员甚至是涉及会计行业的机构都需要注意自身审计过程的严格性，尤其是在避免被此类风波波及，有必要对自己的审计过程做记录留底存档，以保证自己审计的透明性，审计风险是全体审计人员需要关注的问题，提高自身风险防范意识，是增强事务所乃至整个行业风险控制能力最直接最有效的方式。目前国内风险评估制度尚不完善，故导致审计失败、造假账、贿赂包庇管理人员的现象屡见不鲜，面对如此多管理上存在的漏洞和陋习，这就需要国家和会计协会出面制定确立相应的法律法规，并交由国家机关和协会监督管理。对此，无论是作为审计方的会计师协会也好，还是作为被审计的上市公司都应该注意自己行为操作的规范性，避免自己内部出现纰漏，加强自身对资源的合理运用，增加使用资源的高效性，达到使人满意的结果，从而有效地避免风险的发生。另外，对如何加强事务所对风险管理的方法研究，有利于提高对抗风险的效率，总结出适应自己的一套风险管理方法方案，其研发经验与成果也可以有效地造福以后会计行业的发展，是行业整体提升风险对抗能力的最有效的方法，是目前流行的审计理论得到创新的途径。通过对以上的讨论，笔者选择将会计审计工作中可能面临的风险控制问题作为研究主题，尤其是通过对我国目前会计审计行业先行的审计制度进行剖析评价，从而针对其不足之处提出相应的整改意见，为我国会计行业风险控制问题的研究上做出一点微不足道的贡献。
2.2 某会计师事务所概况
2.2.1 某会计师事务所简介
某会计师事务所是一所涉及各方面审计工作的特殊形式的会计联合组织，在2013年4月合并两家会计会所成立的。总部位于北京，各分部及办公室分布在全国各地，事务所从业人员众多，具有非常强的专业性技术。是我国最早被设立A加H审计资格的机构、最早一批完成普通机构向国家名族品牌改造的企业，是美国会计行业协会认证加盟机构。
某会计师事务所机构众多。其中，综合管理办公室主抓监督管理问题，帮助从属机构处理审计相关问题，对合伙人制度进行严格的监督管理、对员工个人职业道德建设、对员工个人技术进行测评。
2.2.2 某会计师事务所事件回顾
2017年6月初，中国证监会下发通知对2013年度财务审核报表中出现的审计造假问题，审计报告中出现的虚报误报问题。对其没收金额总计39万元，并处罚款约78万元；对分别负责管理的两位经理进行行政处罚，并处罚款5万元。中国证监会明确表示，某会计事务所的弄虚作假行为对市场经济甚至是社会风气带来了不良影响。
2016年6月中下旬，金融交易委员会下发通告，对某会计事务所及其相关附属机构进行严厉痛斥，并解除与之为期一年的合作关系。
2016年7月末，浙江某科技有限公司还未上市满一年，就因2014年的年度会计审计报表涉及伪造接到证监会的处罚通知。同年某会计师事务所也收到来自其的警告。
2016年末，某会计师事务所收到了2016年内第3次来自证监会的处罚通知。证监会深圳证监局警告其两位会计行使审计的过程中的包庇伪造。这是证监会首次对挂牌公司不履行相应责任义务以及非正当资金来往作为行政处罚。
2.3 某会计师事务所审计风险控制存在的问题
在全球经济的影响下，我国对经济的宏观调控越来越频繁，与此同时国内的市场经济波动也越来越难以琢磨，整体环境走向也越来越难以预测，而且审计的对象也发展到各行各业，审计对象的多样性给审计工作带来了全新的要求，从以往单纯的资金债务方面的审查扩展到采购、物价、内部管理、风险评估信用调查等，审计范围的不断增大使审计工作又会出现全新的不可预计的风险。为了适应这种经济浪潮下的发展，某会计事务所采取扩大规模，扩大审计范围革新以往的内部结构。但是内部结构的变动必定会带来一系列新的问题，如下是笔者归纳总结的主要部分。
2.3.1 组织形式现存的问题 某会计师事务所虽然通过合并的方式吸收吸纳了大量人力物力，从整体上看像是增强了事物所整体的能力，但随着人员的扩张，相互之间的配合不明确，导致事务所内部并没有高效处理审计工作的能力，并不能合理调控总部与分支部门的协调工作，总部与分部并没有高度的一致，这使得对接工作经常出现失误，总部与分部之间对风险控制的标准不同、审计工作人员的理念也存在很大差异，这就使得总分部之间只在表面上存在对接业务的沟通，实则相互独立成系，很难有在工作上密切的交接指导。而且在以上三宗案例发生的同时，某会计师事务所中合伙人处于责任分担管理的争执中，使得监管总体审计的能力较弱，使得审计工作失败的几率更大。
2.3.2 内部质量控制问题
某会计师事务所其内部的管理制度并不适应公司的发展，第一，项目部门的负责经理并没有很强自我责任意识，也没有对审计客户负责的理念，敷衍欺骗掩盖事实真相。对企业的运营能力的认知不够专业全面，缺乏审计企业资金流动的经验，缺乏风险反应能力、在风险发生后不能第一时间处理风险，没有采取有效减少损失的措施，很难胜任审计这个职业。而且，某会计师事务所在审计工作中，一味追求低成本、高收益，使用不符合規定的审计方法，结合相关部门历年来对事物所的处罚看事物所在审计行为工程中长期有不良甚至是违规行为发生，对其信誉度带来了很大的负面影响。第二，行业中一些审计结构常常忽视法律法规，跨领域进行审计工作，而且其目标也是以做漂亮帐为准搞表面工作，对风险控制的工作投入不够。
2.3.3 缺乏风险导向审计理念
目前由于会计入职条件的广泛，很多注册会计师自我意识和素质并不高，尤其是在风险方向预测、合理评估、如何规避风险发生后处理等方面没有深刻见解，注册会计师常不注重理论知识与实践经验的结合，不会将其运用在风险预测评估工作中，不能掌握新的理念帮助客户有效的预测风险，而且忽视相关风险监测的规定，不认真落实风险监测的规定，甚至是消极态度应付差事。
2.3.4 资金、技术、人才流失
自2010年来，因股东纠纷后，人力物力有严重的缺失，而且来自国家行政部门的多次处罚使得事务所的资金流动陷入窘境，各项预算因资金不足被迫取消错失了发展机会，更何况企业内部重组，也带来了企业内部成熟的技术员工的离职，新进员工没有老员工熟练的技术和经验，使某会计师事务所审计工作的专业性和高效性受到严重的影响。
3 基于审计责任的审计风险防控措施
3.1 强化审计质量控制
3.1.1 贯彻有限责任合伙制明确审计责任
有限责任合伙制度可为偿付人代偿部分的债务，但当出现合伙人偿还的金额不足以补全债务时，合伙人没有义务使用个人私有财产继续补偿，换句话说合伙人只能偿付部分债务，法律不能向合伙人追缴债务。合伙人公司下的审计人员不承担收处罚公司审计人员的过错和惩处，也就是说受处罚的公司并不连带其合伙人。所以该法规保护了合伙人的切实利益，减低了企业因受其合伙公司的连带而出现的资金亏损，确保客户利益不受侵犯，整体提高合伙人的风险抵抗能力。
3.1.2 实施审计责任挂钩的收入分配制度
事物所在资金收入支出的分配上要建立严密的管理制度，尤其针对违规违法项目涉及的金额与总计金额匹配，既要认清项目完成带来的利益，也要明确违规违法操作带来的损失，同时提高员工的整体风险防范意识，有效规避风险的发生。
3.2 积极应用风险导向审计模式
风险导向审计是通过系统的规范的风险预计方式，对非常重大的风险发生进行预判。由于存在审计数据的错报甚至故意误报等影响风险评估的因素，使得工作难度非常之大。对此需要合理运用风险导向审计系统，保持高度紧张的精神，不要放过错误数据保证审计工作不被错误数据干扰，对于不合理数据要采取怀疑态度反复审核，针对实际处理的项目选择合适的解决方案，在组成审计小组是要合理分配人才资源，在大量选用年轻工作能力强的员工的同时，要加入一到两个经验更为丰富的老员工，把控项目的准确安全实施；在制定程序和选定方案时，要注意保密性，不能被其他部门管理人员得知。在确定审计方法切实可行后，加大对审计工作力度的投入，督促审计人员提高发现风险的精确性，不能放过一个可疑点。
风险导向审计模式规避了以往因制度管理疏忽，尤其是管理层主观因素的影响，它要求行使审计工作的人员要保持客观精确，对可疑之处紧抓不放。不仅要求严格执行企业内部管理制度，还需要对企业管理人员的素养意识道德水平，自我职业价值的认识等方面进行考察，将对风险分析的敏感性保持整个审计环节，拓宽审计业务操作人员的知识面，将企业资金运营情况，企业所处的市场环境纳入审计考核范围内，发现潜藏在周围的风险发生点，将其对企业的风险预估体现在审计的全方面，不轻易忽视每一个细节。要主抓重点抓大风险发生的方向，有的放矢，制定合理的审计预测风险一体化的审计系统.。
制度导向模式还要求审计的员工与主管人员，在对于自己负责的审计项目有较高的责任心和积极性，将审计预测出现的风险归纳到审计结构本身。而且也要求审计单位的管理层与审计员做到诚实可信，数据没有纰漏，这与实际审计过程中的环境严重不符合：尤其是20世纪后半叶，管理人员徇私舞弊几乎成为社会常态，通过大量的数据表明，企业内控制度在行使上存在局限性，即使已有科学的管理规则，但遇上执行能力的匮乏或者消极态度执行也无济于事。因此，在审计工程中对于重要内容的审计，需要单独为其设立风险评估标准，使其免受认为因素过多的影响，如表1所示。
3.3 积极使用外部资源控制审计风险
3.3.1 应用审计风险基金制度来抵御审计风险
我国相关法律也规定了事务所应建立相应规避减轻风险损失的基金系统，这种方法可有效减少在风险来袭时对资金的损失。而且建立该基金也是对事务所自身发生审计问题的保护，如按照比例从年盈利总额中提取职业风险资金，既可增强事务所对抗风险的能力，也避免了事务所陷入资金短缺的窘境。
3.3.2 应用审计责任保险机制分散审计风险
事务所也可选择通过投保的方式，将审计中可能出现的损失分散到保险公司，选择利用社会均摊的形式减轻损失，甚至在西方国家注册会计师需要交纳强制性的职业保险。
4 结语
审计风险取决每个人的责任意识，在市场环境越来越复杂化的今天，责任已意识经贯彻到审计工作中的诸多领域。增强自己对责任的认识有利于提高审计工作的质量，并可以在风险发生中保护企业，对于增强企业在市场中的核心竞争能力是非常有利的。
总之，在目前市场环境下，责任与风险的绑定越来越紧密。尤其是影响审计的外在因素众多，稍有不慎就会导致审计失败。这对于审计人员来说是致命的打击，切实落实每个人在审计工作中的责任意识，对于审计工作的完成有着重要意义。
参考文献
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关键词：审计责任 审计风险 风险防范
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（b）-121-04
我国的注册会计师政策在1980年12月重新恢复，而在这时我国的普通审计工作并没有停滞而是不断开始发展，注册会计师行业是作为我国的经济监管策略中重要的一环。但是我国注册会计师行业起点和进展时间对比发达国家来说相对较短，所以其开展的政策和具体的管理制度还不健全，存在诸多审计风险管控上的问题，如审计有关的工作人员其职业水平不高，职业工作能力不足，工作素质偏低等，进而导致审计工作不能达到公众期望的品质等。
审计工作的扩展在保护市场经济管理上具有极其重要的影响，若不强化审计风险管控，就非常容易使得企业单位、社会公众的权益受到损害，破坏市场经济的制度。所以，强化审计工作中的审计风向管控制度对于全部的审计职业、会计师事务所规范以及注册会计师制度的平稳进展、自身权益和名誉有重要意义，这关系到到我国的市场经济的健全，极大程度促进了管控全部的审计工作以及对于审计风险造成的持续的反面问题。经过对会计师事务所审计工作中出现的不足以及反面问题原因进行分析，分析出审计风险的主要因素以及管控办法，这将对于我国的会计师事务所，以及注册会计师等从事会计工作的人员，提高职业认知和管控职业风险有极其重要的作用。
1 审计责任的概念分析
1.1 审计责任与审计风险的概念
1.1.1 审计责任
审计责任是指审计人员依据审计规章，通过指定审计规程开展审计工作后，给予审计结果的报告，需对审计报告的有效性以及公正性承担自己的对应责任。审计的责任指的是职业责任和法律责任，职业责任通常促进了法律责任的出现，而法律责任所造成的强制性措施也必将有利于审计人员加强职业责任以及强化职业准则。
1.1.2 审计风险
审计风险指企业的财报出现核对失误以及上报缺漏等问题时，进行审计的人员审核之后阐述了不合理、不公平的审计结论的状况。因为抽样审计方式的利用，审计风险虽然进行管控，却不能去除。
我国审计风险指企业的财报出现核对失误以及上报缺漏等问题时，进行审计的人员审核后阐述了不合理、不公平的审计结论的状况。
审计风险一般出现在审计工作开展时，我国审计风险主要是指审计工作人员不能完整估算审计工作的开展，然后出具了不合理的审计报告单。在广义上的审计风险主要就是说，使得被审计的单位和个人受到了相应的损害，如因为审计工作人员自己审计能力的缺乏使得审计出现失误导致的风险、审计人员由于因为被审计单位内部因为资金链断裂甚至出现破产而导致的公司运营风险等。
1.2 审计责任与审计期望的差距分析
审计工作和社会寄予审计工作的总体希望值之间的不衔接是一个长期存在的现象，大部分的公众在资本市场加入后，对其面向审计工作时的希望过高。社会公众一般认为审计报告具是一定的效力，不应该有一些错误的信息存在。在通常的审计工作开展中，许多因素使得审计人员也不能确保核算后的审计报表没有错误。我国注册会计师的自我审计规章就提出：审计人员的出具报告不能被认定是审计过程的继续开展以及对审计工作允诺和确认。
1.3 审计责任界定的复杂性分析
现代审计是对被审计客体内控情况抽样审计基础上的审计程序，审计人员通过样本审查来推断总体特征，然后执行审计程序对会计报告出具审计意见。
现代审计指基于被审计单位内控状况抽样审计基础上的审计程序，相关审计人员通过样本审计以此逐渐推断其总体特性，而后由执行审计程序对该会计报告提出相关意见。因此没有被抽检出的会计信息，完全有出现错误以及虚假信息的可能，也就不能确保审计报告的完全正确无误。但是审计责任的评估表现在审计人员有没有坚持认真的工作態度。因为审计工作的繁杂，在现实的工作开展时也没有很严格的准则来认定审计人员没有坚持认真的工作态度。因此需要实际的审计问题，就实际来解决。
1.4 审计责任与审计风险之间的关系
审计工作和审计风险大体上具有非常紧密的关系，审计人员需要面对的义务越高，其开展过程中出现的审计风险就越大。审计标准里的四大部分都有可能出现审计风险。比如：审计工作的独立性变大，审计工作显露出的问题就可能越明确，审计风险相对就低；审计流程越合理，审计工作人员的职业素养越高，审计风险相对会大大被降低；审计工作人员的工作谨慎度变高，审计品质就较好，审计风险变低；审计规范法律法规越严谨，审计人员和机构出具不当审计报告所承担的法律责任就越大，审计风险相应地就越高。如果审计人员不能完善的执行公众对于审计工作的期望，其给出的审计报告就会带给其使用者形成了损耗，这时审计报告的使用者一定会对审计人员开展追责，这时就出现了审计风险。实际状况如下分析。
目前的审计工作都是在我国市场经济有关法律下开展的审计工作，所以对应的审计也需要负起相应的法律责任。因此审计人员出现因为错误、工作不严谨等出具了不合理的审计信息，侵害了被审计者的权益，这样被审计者就能根据我国的有关法规对审计人员开展法律追责，这也指的就是审计风险中出现的法律风险。 目前市场经济有很多的不确定因素出现，各个企业之间的交流也愈加多种多样，所以其审计内容也就慢慢变多，而出现的突然性审计事物也慢慢增加，这样同时给予财产运作的便利也慢慢增多，这时通过抽样审计发现问题的比率减低。这些问题都使得审计过程出现诸多的难题，导致审计结果对比于实际状况相差较大，审计人员这时对于审计结果需要承担的责任风险也就越大了，这样也同样的加大了审计工作风险。
市场经济的日趋成熟开始让资本市场得到了快速发展，这导致经济学业内更加注重企业的财务情况的分析。因此，审计工作越来越被当作一件非常重要的工作来考虑，社会公众也愈加重视企业财务报表的信息的真实性，所以期望通过审计信息得到确切信息的公众也慢慢变多。现代审计也慢慢变为现代金融企业非常重要的一部分，在金融市场上的各大財团都会花费一定资金雇佣专业审计公司和人员对其企业的财务信息进行审计，借此来认定自己财务状况的真实性，同时保障财务金融风险，因为假如在金融市场由于被审计而出现的财务损失，社会公众以及其他的有关利益体必将通过法律和其他途径对其追责。
审计开展时，被审计企业的内外部运营状况、经济发展状况、内部的风险管控制度、科技力量以及管理制度、管理人员的职业素养层等因素都将增加被审计单位的运营风险，然后导致了审计风险。因此企业本身的风险是作为建立审计风险模型首要参考的条件，同时作为现代审计，首先要对被审计单位开展内外部经营状况的全面核算。
2 某会计师事务所审计中出现的问题
2.1 我国会计师事务所审计风险现状
随着经济全球化的发展，国际经济体制逐渐统一化发展，企业在进行经济管理的过程中所需要面临的风险愈加增多，那么在会计审计工作中需要面临的风险也随之增加。各地区频发的账务造假，透漏资金审核过程违规操作故意隐瞒，故意造假伪造账目与伙同管理人员犯案。不论是对被审核的主体，还是参与审核的客体也好，参与负责的会计组织及其相关的公司都会受到此类风波的影响。所以，依据当前的环境，从事会计工作的个体人员甚至是涉及会计行业的机构都需要注意自身审计过程的严格性，尤其是在避免被此类风波波及，有必要对自己的审计过程做记录留底存档，以保证自己审计的透明性，审计风险是全体审计人员需要关注的问题，提高自身风险防范意识，是增强事务所乃至整个行业风险控制能力最直接最有效的方式。目前国内风险评估制度尚不完善，故导致审计失败、造假账、贿赂包庇管理人员的现象屡见不鲜，面对如此多管理上存在的漏洞和陋习，这就需要国家和会计协会出面制定确立相应的法律法规，并交由国家机关和协会监督管理。对此，无论是作为审计方的会计师协会也好，还是作为被审计的上市公司都应该注意自己行为操作的规范性，避免自己内部出现纰漏，加强自身对资源的合理运用，增加使用资源的高效性，达到使人满意的结果，从而有效地避免风险的发生。另外，对如何加强事务所对风险管理的方法研究，有利于提高对抗风险的效率，总结出适应自己的一套风险管理方法方案，其研发经验与成果也可以有效地造福以后会计行业的发展，是行业整体提升风险对抗能力的最有效的方法，是目前流行的审计理论得到创新的途径。通过对以上的讨论，笔者选择将会计审计工作中可能面临的风险控制问题作为研究主题，尤其是通过对我国目前会计审计行业先行的审计制度进行剖析评价，从而针对其不足之处提出相应的整改意见，为我国会计行业风险控制问题的研究上做出一点微不足道的贡献。
2.2 某会计师事务所概况
2.2.1 某会计师事务所简介
某会计师事务所是一所涉及各方面审计工作的特殊形式的会计联合组织，在2013年4月合并两家会计会所成立的。总部位于北京，各分部及办公室分布在全国各地，事务所从业人员众多，具有非常强的专业性技术。是我国最早被设立A加H审计资格的机构、最早一批完成普通机构向国家名族品牌改造的企业，是美国会计行业协会认证加盟机构。
某会计师事务所机构众多。其中，综合管理办公室主抓监督管理问题，帮助从属机构处理审计相关问题，对合伙人制度进行严格的监督管理、对员工个人职业道德建设、对员工个人技术进行测评。
2.2.2 某会计师事务所事件回顾
2017年6月初，中国证监会下发通知对2013年度财务审核报表中出现的审计造假问题，审计报告中出现的虚报误报问题。对其没收金额总计39万元，并处罚款约78万元；对分别负责管理的两位经理进行行政处罚，并处罚款5万元。中国证监会明确表示，某会计事务所的弄虚作假行为对市场经济甚至是社会风气带来了不良影响。
2016年6月中下旬，金融交易委员会下发通告，对某会计事务所及其相关附属机构进行严厉痛斥，并解除与之为期一年的合作关系。
2016年7月末，浙江某科技有限公司还未上市满一年，就因2014年的年度会计审计报表涉及伪造接到证监会的处罚通知。同年某会计师事务所也收到来自其的警告。
2016年末，某会计师事务所收到了2016年内第3次来自证监会的处罚通知。证监会深圳证监局警告其两位会计行使审计的过程中的包庇伪造。这是证监会首次对挂牌公司不履行相应责任义务以及非正当资金来往作为行政处罚。
2.3 某会计师事务所审计风险控制存在的问题
在全球经济的影响下，我国对经济的宏观调控越来越频繁，与此同时国内的市场经济波动也越来越难以琢磨，整体环境走向也越来越难以预测，而且审计的对象也发展到各行各业，审计对象的多样性给审计工作带来了全新的要求，从以往单纯的资金债务方面的审查扩展到采购、物价、内部管理、风险评估信用调查等，审计范围的不断增大使审计工作又会出现全新的不可预计的风险。为了适应这种经济浪潮下的发展，某会计事务所采取扩大规模，扩大审计范围革新以往的内部结构。但是内部结构的变动必定会带来一系列新的问题，如下是笔者归纳总结的主要部分。
2.3.1 组织形式现存的问题 某会计师事务所虽然通过合并的方式吸收吸纳了大量人力物力，从整体上看像是增强了事物所整体的能力，但随着人员的扩张，相互之间的配合不明确，导致事务所内部并没有高效处理审计工作的能力，并不能合理调控总部与分支部门的协调工作，总部与分部并没有高度的一致，这使得对接工作经常出现失误，总部与分部之间对风险控制的标准不同、审计工作人员的理念也存在很大差异，这就使得总分部之间只在表面上存在对接业务的沟通，实则相互独立成系，很难有在工作上密切的交接指导。而且在以上三宗案例发生的同时，某会计师事务所中合伙人处于责任分担管理的争执中，使得监管总体审计的能力较弱，使得审计工作失败的几率更大。
2.3.2 内部质量控制问题
某会计师事务所其内部的管理制度并不适应公司的发展，第一，项目部门的负责经理并没有很强自我责任意识，也没有对审计客户负责的理念，敷衍欺骗掩盖事实真相。对企业的运营能力的认知不够专业全面，缺乏审计企业资金流动的经验，缺乏风险反应能力、在风险发生后不能第一时间处理风险，没有采取有效减少损失的措施，很难胜任审计这个职业。而且，某会计师事务所在审计工作中，一味追求低成本、高收益，使用不符合規定的审计方法，结合相关部门历年来对事物所的处罚看事物所在审计行为工程中长期有不良甚至是违规行为发生，对其信誉度带来了很大的负面影响。第二，行业中一些审计结构常常忽视法律法规，跨领域进行审计工作，而且其目标也是以做漂亮帐为准搞表面工作，对风险控制的工作投入不够。
2.3.3 缺乏风险导向审计理念
目前由于会计入职条件的广泛，很多注册会计师自我意识和素质并不高，尤其是在风险方向预测、合理评估、如何规避风险发生后处理等方面没有深刻见解，注册会计师常不注重理论知识与实践经验的结合，不会将其运用在风险预测评估工作中，不能掌握新的理念帮助客户有效的预测风险，而且忽视相关风险监测的规定，不认真落实风险监测的规定，甚至是消极态度应付差事。
2.3.4 资金、技术、人才流失
自2010年来，因股东纠纷后，人力物力有严重的缺失，而且来自国家行政部门的多次处罚使得事务所的资金流动陷入窘境，各项预算因资金不足被迫取消错失了发展机会，更何况企业内部重组，也带来了企业内部成熟的技术员工的离职，新进员工没有老员工熟练的技术和经验，使某会计师事务所审计工作的专业性和高效性受到严重的影响。
3 基于审计责任的审计风险防控措施
3.1 强化审计质量控制
3.1.1 贯彻有限责任合伙制明确审计责任
有限责任合伙制度可为偿付人代偿部分的债务，但当出现合伙人偿还的金额不足以补全债务时，合伙人没有义务使用个人私有财产继续补偿，换句话说合伙人只能偿付部分债务，法律不能向合伙人追缴债务。合伙人公司下的审计人员不承担收处罚公司审计人员的过错和惩处，也就是说受处罚的公司并不连带其合伙人。所以该法规保护了合伙人的切实利益，减低了企业因受其合伙公司的连带而出现的资金亏损，确保客户利益不受侵犯，整体提高合伙人的风险抵抗能力。
3.1.2 实施审计责任挂钩的收入分配制度
事物所在资金收入支出的分配上要建立严密的管理制度，尤其针对违规违法项目涉及的金额与总计金额匹配，既要认清项目完成带来的利益，也要明确违规违法操作带来的损失，同时提高员工的整体风险防范意识，有效规避风险的发生。
3.2 积极应用风险导向审计模式
风险导向审计是通过系统的规范的风险预计方式，对非常重大的风险发生进行预判。由于存在审计数据的错报甚至故意误报等影响风险评估的因素，使得工作难度非常之大。对此需要合理运用风险导向审计系统，保持高度紧张的精神，不要放过错误数据保证审计工作不被错误数据干扰，对于不合理数据要采取怀疑态度反复审核，针对实际处理的项目选择合适的解决方案，在组成审计小组是要合理分配人才资源，在大量选用年轻工作能力强的员工的同时，要加入一到两个经验更为丰富的老员工，把控项目的准确安全实施；在制定程序和选定方案时，要注意保密性，不能被其他部门管理人员得知。在确定审计方法切实可行后，加大对审计工作力度的投入，督促审计人员提高发现风险的精确性，不能放过一个可疑点。
风险导向审计模式规避了以往因制度管理疏忽，尤其是管理层主观因素的影响，它要求行使审计工作的人员要保持客观精确，对可疑之处紧抓不放。不仅要求严格执行企业内部管理制度，还需要对企业管理人员的素养意识道德水平，自我职业价值的认识等方面进行考察，将对风险分析的敏感性保持整个审计环节，拓宽审计业务操作人员的知识面，将企业资金运营情况，企业所处的市场环境纳入审计考核范围内，发现潜藏在周围的风险发生点，将其对企业的风险预估体现在审计的全方面，不轻易忽视每一个细节。要主抓重点抓大风险发生的方向，有的放矢，制定合理的审计预测风险一体化的审计系统.。
制度导向模式还要求审计的员工与主管人员，在对于自己负责的审计项目有较高的责任心和积极性，将审计预测出现的风险归纳到审计结构本身。而且也要求审计单位的管理层与审计员做到诚实可信，数据没有纰漏，这与实际审计过程中的环境严重不符合：尤其是20世纪后半叶，管理人员徇私舞弊几乎成为社会常态，通过大量的数据表明，企业内控制度在行使上存在局限性，即使已有科学的管理规则，但遇上执行能力的匮乏或者消极态度执行也无济于事。因此，在审计工程中对于重要内容的审计，需要单独为其设立风险评估标准，使其免受认为因素过多的影响，如表1所示。
3.3 积极使用外部资源控制审计风险
3.3.1 应用审计风险基金制度来抵御审计风险
我国相关法律也规定了事务所应建立相应规避减轻风险损失的基金系统，这种方法可有效减少在风险来袭时对资金的损失。而且建立该基金也是对事务所自身发生审计问题的保护，如按照比例从年盈利总额中提取职业风险资金，既可增强事务所对抗风险的能力，也避免了事务所陷入资金短缺的窘境。
3.3.2 应用审计责任保险机制分散审计风险
事务所也可选择通过投保的方式，将审计中可能出现的损失分散到保险公司，选择利用社会均摊的形式减轻损失，甚至在西方国家注册会计师需要交纳强制性的职业保险。
4 结语
审计风险取决每个人的责任意识，在市场环境越来越复杂化的今天，责任已意识经贯彻到审计工作中的诸多领域。增强自己对责任的认识有利于提高审计工作的质量，并可以在风险发生中保护企业，对于增强企业在市场中的核心竞争能力是非常有利的。
总之，在目前市场环境下，责任与风险的绑定越来越紧密。尤其是影响审计的外在因素众多，稍有不慎就会导致审计失败。这对于审计人员来说是致命的打击，切实落实每个人在审计工作中的责任意识，对于审计工作的完成有着重要意义。
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