论文部分内容阅读
在目前的矿山设计作业中，对于技术经济系统和运营管理系统的设计，曾经采用不同的设计思想和系统模式。而作业成本核算系统（ABC Activity-Based Costing）和企业资源计划系统ERP (Enterprise resource planning) 则是应用比较广泛两种系统方法。本文则从对两种方法进行整合应用的角度进行探讨。
一． 作业成本核算系统和企业资源计划系统的基本思想
1.1 作业成本核算法的基本思想
从成本计算的角度看, ABC（Activity-Based Costing）是一种真正具有创新意义的成本计算方法,能够适应当代高新技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的成本计算方法。美国成本管理专家库金斯把ABC形容为透光镜,通过它可看清企业的各种成本。ABC计算成本的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业,再将作业成本通过作业成本动因追溯到产品、服务和用户等成本对象。请参见下图。
图中资源消耗即为工资、福利等企业的所有成本；作业是指基于一定目的,消耗一定资源的特定范围的工作,如维护光纤；成本动因则是引发成本的特征事项,反映了成本分配的因果关系,如矿山需维护设备的数目就是矿山维护作业的作业成本动因。ABC具有“过程观”,所谓“过程观”是指过程分析观,即为矿山企业提供是何种原因引起作业(成本动因)以及作业完成得如何(业绩计量)的信息。矿山企业利用这些信息,可以进行成本管理,改进矿山运营作业链,进行业务流程重组(BPR)等。可见ABC更具重要意义的一面在于其成本的计算与企业管理的结合过程。
1.2企业资源计划系统的基本思想
企业资源计划系统ERP (Enterprise resource planning) 是指建立在信息化的基础上，以系统化的管理思想，将矿山企业内部信息系统、供应链管理、客户关系管理、网上交易等有机地结合在一起，以有效地利用企业的资源，为矿山企业经营决策提供全面支持的系统工具。但是，ERP系统及其软件的应用会使企业的注意力从ABC（Activity-Based Costing）作业成本法转向基本资源（如人力、财务、生产、后勤资源等）的有效利用。ERP系统的应用也使公司怀疑ABC体系能否和耗资巨大的ERP系统相适应。目前的ERP系统绝大部分采用传统的成本计算方法，并没有采用ABC。ABC与ERP系统有各自不同的立足点和功能，因而不应该由于ERP系统的实施而放弃ABC在企业中的应用。如果能将ABC的概念和方法整合到ERP系统中，并且能够从ERP系统获得ABC的数据，将会使企业的管理和决策更加合理，形成整体的最优化。
二、对ERP与ABC系统进行整合的思想
ERP系统是通过模块来处理业务、实现其功能的，它由若干功能模块组成，因此可以根据需要选配模块进行组合。目前，ERP系统专业开发商很多，不同公司的ERP系统有不同的特点，但主要功能模块大同小异。以德国SAP公司的产品R/3系统为例，它共有12个功能模块：财务会计模块、管理会计模块、资产管理模块、销售与分销模块、物料管理模块、生产计划模块、质量管理模块、人事管理模块、项目管理模块、工作流管理模块等。这些功能覆盖了企业供应链上的所有环节，能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。在ERP系统的功能模块中，管理会计模块与ABC的联系最大，它包括利润及产品成本计算、项目会计、获利分析等功能。ABC下的作业中心、作业成本库以及计算得到的产品成本等重要的数据和信息，都可以整合到ERP系统的管理会计模块下；对整个作业链的管理功能，ERP系统却没有专门的模块与之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理、销售管理等多个模块中。因此，可以考虑在ERP系统中增加一个作业管理模块，按照经营过程，从供应商到顾客依次排列作业成本块，形成作业成本链，进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方，但作业管理模块有自己的出发点和立足点，它以作业（中心）和成本的结合为核心，仍可以与其他模块独立。此外，作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心、销售作业中心等若干子模块。这样，就可以将ABC及作业成本管理的计算方法和管理思想完全地整合到ERP系统中了。除了技术上的整合外，观念上的整合也同样重要。作业成本法和ERP系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念。旧的观念与新的理念之间，势必存在着矛盾，企业从上到下必须要逐渐接受这些新的管理观念，才能顺利地将这些先进的管理方法引入企业并有效实施。
三、ABC与ERP财务管理子系统的融合
下面我们仅以一个ERP的财务管理子系统与ABC之间的融合来说明ABC 与ERP应该如何进行融合。ABC为ERP 系统提供了比传统会计方法更准确的标准成本，为更深一层的企业战略策略计划提供充分的数据来源。首先，在ERP系统的财务管理中，作业成本法可以提供成本的明细资料，保证成本信息的准确性，为产品或服务定价策略提供强有力的数据依据。定价在很大程度上取决于成本高低；预测成本的高低，深刻影响企业的定价策略。 传统成本核算方法忽视间接生产费用对成本的影响， 会导致产量大、工艺简单的产品成本偏高；产量小、工艺复杂的产品成本偏低。企业若低估成本而把价格定得比成本更低，就陷入销售量越大亏得越多的尴尬境地；高估成本而定价过高，与提供给顾客的价值不符，按需求曲线会造成销售额减少而产成品积压。运用作业成本法计算标准成本，把复杂的成本计算简化和标准化，接近真实的成本!能使企业确定的利润目标反映和适应生产能力，不脱离实际使用标准成本可以定出稳定的价格水平。而用传统成本计算方法，由于不同时期采购的材料价格不同，如果按买入价计算原材料成本! 得出的产品总成本有时高，有时低，对于价格的制订很不利。
由于运用ERP系统，采集数据和核算方便而快速，可随时进行标准成本和实际成本的差异分析，更新标准成本，使成本计算更合理。但是相应地，ABC法在ERP系统中的实施就要调整为如下的几个步骤：
1、以价值链分析为基础的作业中心确定价值链的分析是ABC法的基础。通过对价值链的分析，可以组合相关联的作业，组成一个作业中心，从而确定成本核算的对象。
2、设置成本项目、选择成本动因、确定成本率。成本项目的设置要结合ERP系统的业务流程和成本类型；对每一种成本项目都要设置成本动因（引起作业和成本发生的原因，如生产批次、定单数目等）；并按照成本动因的相关变化范围确定合理的成本分配比率，即成本率。
3、建立模拟成本模型。ERP系统通常在制定下一个会计年度的标准成本之前，先把修订的成本项输入模拟成本系统，经过多次反复模拟比较，最终形成模拟成本模型。
4、计算产品标准成本。ERP系统中一般都设置标准成本类型。ABC法通过作业中心的确定，去除非增值作业，按照理想的定额标准，即可得到产品标准成本。
5、产品实际成本结转与差异分析。ERP系统生产过程中，通过领料报告自动结转相应的原料成本；通过加工报告结转其他操作类成本；通过接收报告将原料费用、加工费用和定单费用结转到相应产品的库存成本。实际的费用消耗与理想产品成本之间的差异将自动结转到相关的差异科目。
四、结论
总之，ABC 理论对ERP 系统功能的发挥有十分重要作用。 ERP 系统的各子系统是相辅相成的，成本核算的客观性、准确性显得更为重要。用传统成本理论会导致成本核算的偏差，严重影响ERP 系统做出正确的反映。 而ABC 理论在ERP 系統中运行“如鱼得水”。作业成本法需要大量准确、及时的数据进行成本核算，人工计算耗费时间和人力。而ERP 系统能确保各子系统收集到的数据及时输入和计算，准确和迅速把ABC理论用于ERP 系统中，能够使ERP 系统各个子系统之间紧密联系在一起，形成面向过程的生产组织管理方式，有利于分析企业价值链变化情况，有利于进行业务流程改善与优化，作业成本法在ERP 中运用可谓相得益彰。
参考文献：
[1]刘秋生、郝必传作业成本法（ABC）在ERP系统中的应用，《现代经济探讨》，2001年第7期
[2]夏鑫ABC/ABM与ERP的集成研究，《企业信息化》
[3]陈志祥、黄艳芬ABC理论在ERP系统的应用研究，《价值工程》，2004年第4期
[4]徐健 ERP 中的成本管理，《山东煤炭科技》2004年第5期
[5]程昔武对ERP环境下会计信息系统构建的一些思考，《中国电算化会计》
一． 作业成本核算系统和企业资源计划系统的基本思想
1.1 作业成本核算法的基本思想
从成本计算的角度看, ABC（Activity-Based Costing）是一种真正具有创新意义的成本计算方法,能够适应当代高新技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的成本计算方法。美国成本管理专家库金斯把ABC形容为透光镜,通过它可看清企业的各种成本。ABC计算成本的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业,再将作业成本通过作业成本动因追溯到产品、服务和用户等成本对象。请参见下图。
图中资源消耗即为工资、福利等企业的所有成本；作业是指基于一定目的,消耗一定资源的特定范围的工作,如维护光纤；成本动因则是引发成本的特征事项,反映了成本分配的因果关系,如矿山需维护设备的数目就是矿山维护作业的作业成本动因。ABC具有“过程观”,所谓“过程观”是指过程分析观,即为矿山企业提供是何种原因引起作业(成本动因)以及作业完成得如何(业绩计量)的信息。矿山企业利用这些信息,可以进行成本管理,改进矿山运营作业链,进行业务流程重组(BPR)等。可见ABC更具重要意义的一面在于其成本的计算与企业管理的结合过程。
1.2企业资源计划系统的基本思想
企业资源计划系统ERP (Enterprise resource planning) 是指建立在信息化的基础上，以系统化的管理思想，将矿山企业内部信息系统、供应链管理、客户关系管理、网上交易等有机地结合在一起，以有效地利用企业的资源，为矿山企业经营决策提供全面支持的系统工具。但是，ERP系统及其软件的应用会使企业的注意力从ABC（Activity-Based Costing）作业成本法转向基本资源（如人力、财务、生产、后勤资源等）的有效利用。ERP系统的应用也使公司怀疑ABC体系能否和耗资巨大的ERP系统相适应。目前的ERP系统绝大部分采用传统的成本计算方法，并没有采用ABC。ABC与ERP系统有各自不同的立足点和功能，因而不应该由于ERP系统的实施而放弃ABC在企业中的应用。如果能将ABC的概念和方法整合到ERP系统中，并且能够从ERP系统获得ABC的数据，将会使企业的管理和决策更加合理，形成整体的最优化。
二、对ERP与ABC系统进行整合的思想
ERP系统是通过模块来处理业务、实现其功能的，它由若干功能模块组成，因此可以根据需要选配模块进行组合。目前，ERP系统专业开发商很多，不同公司的ERP系统有不同的特点，但主要功能模块大同小异。以德国SAP公司的产品R/3系统为例，它共有12个功能模块：财务会计模块、管理会计模块、资产管理模块、销售与分销模块、物料管理模块、生产计划模块、质量管理模块、人事管理模块、项目管理模块、工作流管理模块等。这些功能覆盖了企业供应链上的所有环节，能帮助企业实现整体业务经营运作的管理和控制。在ERP系统的功能模块中，管理会计模块与ABC的联系最大，它包括利润及产品成本计算、项目会计、获利分析等功能。ABC下的作业中心、作业成本库以及计算得到的产品成本等重要的数据和信息，都可以整合到ERP系统的管理会计模块下；对整个作业链的管理功能，ERP系统却没有专门的模块与之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理、销售管理等多个模块中。因此，可以考虑在ERP系统中增加一个作业管理模块，按照经营过程，从供应商到顾客依次排列作业成本块，形成作业成本链，进行作业成本管理。这一新模块可能与原有的模块有重复的地方，但作业管理模块有自己的出发点和立足点，它以作业（中心）和成本的结合为核心，仍可以与其他模块独立。此外，作业管理模块也可以根据要求下设采购作业中心、生产作业中心、销售作业中心等若干子模块。这样，就可以将ABC及作业成本管理的计算方法和管理思想完全地整合到ERP系统中了。除了技术上的整合外，观念上的整合也同样重要。作业成本法和ERP系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念。旧的观念与新的理念之间，势必存在着矛盾，企业从上到下必须要逐渐接受这些新的管理观念，才能顺利地将这些先进的管理方法引入企业并有效实施。
三、ABC与ERP财务管理子系统的融合
下面我们仅以一个ERP的财务管理子系统与ABC之间的融合来说明ABC 与ERP应该如何进行融合。ABC为ERP 系统提供了比传统会计方法更准确的标准成本，为更深一层的企业战略策略计划提供充分的数据来源。首先，在ERP系统的财务管理中，作业成本法可以提供成本的明细资料，保证成本信息的准确性，为产品或服务定价策略提供强有力的数据依据。定价在很大程度上取决于成本高低；预测成本的高低，深刻影响企业的定价策略。 传统成本核算方法忽视间接生产费用对成本的影响， 会导致产量大、工艺简单的产品成本偏高；产量小、工艺复杂的产品成本偏低。企业若低估成本而把价格定得比成本更低，就陷入销售量越大亏得越多的尴尬境地；高估成本而定价过高，与提供给顾客的价值不符，按需求曲线会造成销售额减少而产成品积压。运用作业成本法计算标准成本，把复杂的成本计算简化和标准化，接近真实的成本!能使企业确定的利润目标反映和适应生产能力，不脱离实际使用标准成本可以定出稳定的价格水平。而用传统成本计算方法，由于不同时期采购的材料价格不同，如果按买入价计算原材料成本! 得出的产品总成本有时高，有时低，对于价格的制订很不利。
由于运用ERP系统，采集数据和核算方便而快速，可随时进行标准成本和实际成本的差异分析，更新标准成本，使成本计算更合理。但是相应地，ABC法在ERP系统中的实施就要调整为如下的几个步骤：
1、以价值链分析为基础的作业中心确定价值链的分析是ABC法的基础。通过对价值链的分析，可以组合相关联的作业，组成一个作业中心，从而确定成本核算的对象。
2、设置成本项目、选择成本动因、确定成本率。成本项目的设置要结合ERP系统的业务流程和成本类型；对每一种成本项目都要设置成本动因（引起作业和成本发生的原因，如生产批次、定单数目等）；并按照成本动因的相关变化范围确定合理的成本分配比率，即成本率。
3、建立模拟成本模型。ERP系统通常在制定下一个会计年度的标准成本之前，先把修订的成本项输入模拟成本系统，经过多次反复模拟比较，最终形成模拟成本模型。
4、计算产品标准成本。ERP系统中一般都设置标准成本类型。ABC法通过作业中心的确定，去除非增值作业，按照理想的定额标准，即可得到产品标准成本。
5、产品实际成本结转与差异分析。ERP系统生产过程中，通过领料报告自动结转相应的原料成本；通过加工报告结转其他操作类成本；通过接收报告将原料费用、加工费用和定单费用结转到相应产品的库存成本。实际的费用消耗与理想产品成本之间的差异将自动结转到相关的差异科目。
四、结论
总之，ABC 理论对ERP 系统功能的发挥有十分重要作用。 ERP 系统的各子系统是相辅相成的，成本核算的客观性、准确性显得更为重要。用传统成本理论会导致成本核算的偏差，严重影响ERP 系统做出正确的反映。 而ABC 理论在ERP 系統中运行“如鱼得水”。作业成本法需要大量准确、及时的数据进行成本核算，人工计算耗费时间和人力。而ERP 系统能确保各子系统收集到的数据及时输入和计算，准确和迅速把ABC理论用于ERP 系统中，能够使ERP 系统各个子系统之间紧密联系在一起，形成面向过程的生产组织管理方式，有利于分析企业价值链变化情况，有利于进行业务流程改善与优化，作业成本法在ERP 中运用可谓相得益彰。
参考文献：
[1]刘秋生、郝必传作业成本法（ABC）在ERP系统中的应用，《现代经济探讨》，2001年第7期
[2]夏鑫ABC/ABM与ERP的集成研究，《企业信息化》
[3]陈志祥、黄艳芬ABC理论在ERP系统的应用研究，《价值工程》，2004年第4期
[4]徐健 ERP 中的成本管理，《山东煤炭科技》2004年第5期
[5]程昔武对ERP环境下会计信息系统构建的一些思考，《中国电算化会计》