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摘 要 现代企业的标志之一是严密、科学和人性化。对于我国许多中小企业而言，由于各方面的因素所致，各项制度不完善、不健全，而建立内部控制制度是一个不断探索和完善的过程，本文就建立内部会计控制的必要性及建立内部会计控制制度的几点建议加以探讨。
关键词 新会计法 内部控制制度 风险防范
中图分类号：F23 文献标识码：A
随着市场经济的高速发展，中小企业在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色，中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、促进市场繁荣、扩大就业和保持社会稳定的重要力量。这必然要求企业在加强经营管理的同时，必须健全内部控制制度。在国家统一会计法规制度不断完善的同时，企业内部会计制度建设也开始引起各个方面的广泛的关注。内部控制制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。由于长期以来对企业内部会计制度的研究较少，许多关于企业内部会计制度的理论问题意见不一，比如企业内部会计制度的框架、内容、内部控制理论在内部会计制度中的应用等问题也存在着不同的看法。
一、我国中小企业内部会计制度建设的现状分析
（一）很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵。
当前，我国相当部分的中小企业的经营管理者对内部会计控制制度置若罔闻，家长制管理现象还普遍存在。我国的中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，很多企业还未意识到内部会计控制的重要性，甚至对内部会计控制还存在着许多误解，根本就没有建立相应的内部管理制度。以为内部会计控制就是规章制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算。或者认为内部会计控制就是成本控制，就是对职工管、压、卡，对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求"岗位分工， 相互牵制"需要增设岗位，成本上升，这就造成会计人员身兼数职，相互制约完全就是无稽之谈，在管理上造成很多漏洞；有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念，完全以自我的思维意识来进行管理，这是一种脱离实际的管理，是虚空的管理。有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。这也是内部会计控制流于形式的关键。
（二）会计岗位设置和人员配置不当。
(1)会计人员兼职过多，职责不明；(2)会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；(3)大部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持；(4)人员不力。会计人员素质较低，无法满足完整内部控制体制的运行。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭领导意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
（三）内部会计制度环境弱化，控制体系不完善。
内部会计控制制度涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个部门的管理，涉及面广，是企业管理的一个系统工程。因此，内部会计控制的体系应该是科学而严密的。但许多企业是各部门控制各成一块，各管各的，互不衔接，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力；许多小型企业，其内部牵制机制尚未建立，更别谈内部会计控制的履行；还有一些企业通过并购、分立或地区事业部的建立等组织机构调整，使组织机构和授权方式发生了变化，原有的内部会计控制部分或全部失效，致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外，起不到应有的作用。在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。
（四）缺乏有效的监督机制。
对于外部监督，虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是，由于中小企业的特殊性，往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意。对于内部监督，中小企业更多考虑到成本费用等因素，极少设立内部审计部门。随着中小企业的发展，即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能。再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。
二、完善企业内部会计控制制度措施
（一）坚持以人为本，提高会计人员素质。
内部会计控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体，也是内部会計控制的客体，必须坚持以人为本的原则，加强对人力资源的管理和控制。这就要，一是严把用人关，对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，切实提高会计人员的政治和业务素质；三是加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
（二）建立符合新会计法要求的内部控制制度。
1、组织规划控制。组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。因此，需要重新设计企业的组织结构，即企业应根据自身经营管理的特点、规模、管理理念、经营战略和外部环境等因素综合分析。使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调、高效地运行。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与执行业务职务相分离；(2)业务经办职务与审核监督职务相分离；(3)业务经办职务与会计记录相分离；(4)财产保管职务与会计记录相分离；(5)业务经办职务与财产保管职务相分离。
2、授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。
3、文件记录控制。健全、正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：(1)建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。(2)全员岗位说明书。(3)业务程序手册。
4、实物保全控制。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述的实物保护是指对实物资产的直接保护，主要内容有：(1)限制接近。限制接近主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。(2)定期盘点。建立对资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性。(3)记录保护。应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。(4)财产保险。通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。
5、职工素质控制。内部控制的成效關键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制包括：(1)建立严格招聘程序；(2)制定员工工作规范。
6、严格实施和完善会计系统控制。
在实行会计系统控制过程中，企业要从两方面入手：一方面进行岗位和人员控制。企业应按照不相容职务分离的原则设置会计岗位，进行会计记录控制；另一方面，随着信息时代的到来，企业要重视建立和完善会计电算化系统内部控制。企业采用电算化时，一要运用计算机对各项会计业务进行检查；二要建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析；三是在应用软件开发中设计会计业务处理程序时，要将制约、监督等风险控制防范功能融入其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进入系统，处理会计业务。
7、内部审计控制。
中小企业一方面要在日常工作中监督、评审企业内部控制的总体效果和主要风险；另一方面还应加强内部审计监督。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。比较有效的办法是单独设置内部审计机构，审计机构的审计范围要逐步由财务收支审计、设备购置审计向管理审计转向，还应包括稽查、评价内部会计控制制度是否有效和企业内部各组织结构执行制定组织职能的效率，并向企业最高管理层提出建议和报告。同时，也可借助外部监控主体对企业进行监控。随着我国独立审计事业的逐步发展和注册会计师行业的逐步规范，利用独立审计的结论服务于企业管理已成为可能。
总之，中小企业应该注重和加强企业内部会计控制的建立和健全，针对企业不同发展阶段的具体情况，对内部会计控制系统进行修改和完善，进而实现企业内部会计控制的目标，保证企业能够持续、稳定、健康地发展，提高企业的竞争力。□
（作者单位：大连德泰易高环保能源有限公司）
参考文献：
[1]王利彦、张继东.企业内部控制机械工业出版社.
[2]示嫣红 .企业内部控制. 浙江大学出版社.
[3]颜梦玉 .浅谈企业内部控制. 企业家天地.
关键词 新会计法 内部控制制度 风险防范
中图分类号：F23 文献标识码：A
随着市场经济的高速发展，中小企业在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色，中小企业已逐渐成为支撑我国经济增长、促进市场繁荣、扩大就业和保持社会稳定的重要力量。这必然要求企业在加强经营管理的同时，必须健全内部控制制度。在国家统一会计法规制度不断完善的同时，企业内部会计制度建设也开始引起各个方面的广泛的关注。内部控制制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。由于长期以来对企业内部会计制度的研究较少，许多关于企业内部会计制度的理论问题意见不一，比如企业内部会计制度的框架、内容、内部控制理论在内部会计制度中的应用等问题也存在着不同的看法。
一、我国中小企业内部会计制度建设的现状分析
（一）很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵。
当前，我国相当部分的中小企业的经营管理者对内部会计控制制度置若罔闻，家长制管理现象还普遍存在。我国的中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，很多企业还未意识到内部会计控制的重要性，甚至对内部会计控制还存在着许多误解，根本就没有建立相应的内部管理制度。以为内部会计控制就是规章制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算。或者认为内部会计控制就是成本控制，就是对职工管、压、卡，对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求"岗位分工， 相互牵制"需要增设岗位，成本上升，这就造成会计人员身兼数职，相互制约完全就是无稽之谈，在管理上造成很多漏洞；有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念，完全以自我的思维意识来进行管理，这是一种脱离实际的管理，是虚空的管理。有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。这也是内部会计控制流于形式的关键。
（二）会计岗位设置和人员配置不当。
(1)会计人员兼职过多，职责不明；(2)会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；(3)大部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持；(4)人员不力。会计人员素质较低，无法满足完整内部控制体制的运行。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭领导意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
（三）内部会计制度环境弱化，控制体系不完善。
内部会计控制制度涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个部门的管理，涉及面广，是企业管理的一个系统工程。因此，内部会计控制的体系应该是科学而严密的。但许多企业是各部门控制各成一块，各管各的，互不衔接，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力；许多小型企业，其内部牵制机制尚未建立，更别谈内部会计控制的履行；还有一些企业通过并购、分立或地区事业部的建立等组织机构调整，使组织机构和授权方式发生了变化，原有的内部会计控制部分或全部失效，致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外，起不到应有的作用。在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。
（四）缺乏有效的监督机制。
对于外部监督，虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是，由于中小企业的特殊性，往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意。对于内部监督，中小企业更多考虑到成本费用等因素，极少设立内部审计部门。随着中小企业的发展，即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能。再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。
二、完善企业内部会计控制制度措施
（一）坚持以人为本，提高会计人员素质。
内部会计控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体，也是内部会計控制的客体，必须坚持以人为本的原则，加强对人力资源的管理和控制。这就要，一是严把用人关，对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，切实提高会计人员的政治和业务素质；三是加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
（二）建立符合新会计法要求的内部控制制度。
1、组织规划控制。组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。因此，需要重新设计企业的组织结构，即企业应根据自身经营管理的特点、规模、管理理念、经营战略和外部环境等因素综合分析。使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调、高效地运行。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与执行业务职务相分离；(2)业务经办职务与审核监督职务相分离；(3)业务经办职务与会计记录相分离；(4)财产保管职务与会计记录相分离；(5)业务经办职务与财产保管职务相分离。
2、授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系。
3、文件记录控制。健全、正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：(1)建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。(2)全员岗位说明书。(3)业务程序手册。
4、实物保全控制。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述的实物保护是指对实物资产的直接保护，主要内容有：(1)限制接近。限制接近主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。(2)定期盘点。建立对资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性。(3)记录保护。应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。(4)财产保险。通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。
5、职工素质控制。内部控制的成效關键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制包括：(1)建立严格招聘程序；(2)制定员工工作规范。
6、严格实施和完善会计系统控制。
在实行会计系统控制过程中，企业要从两方面入手：一方面进行岗位和人员控制。企业应按照不相容职务分离的原则设置会计岗位，进行会计记录控制；另一方面，随着信息时代的到来，企业要重视建立和完善会计电算化系统内部控制。企业采用电算化时，一要运用计算机对各项会计业务进行检查；二要建立一套先进的会计内部控制信息系统，用现代化手段对会计数据进行整理分析；三是在应用软件开发中设计会计业务处理程序时，要将制约、监督等风险控制防范功能融入其中，使操作人员必须按照职责权限和有制约的操作程序才能进入系统，处理会计业务。
7、内部审计控制。
中小企业一方面要在日常工作中监督、评审企业内部控制的总体效果和主要风险；另一方面还应加强内部审计监督。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。比较有效的办法是单独设置内部审计机构，审计机构的审计范围要逐步由财务收支审计、设备购置审计向管理审计转向，还应包括稽查、评价内部会计控制制度是否有效和企业内部各组织结构执行制定组织职能的效率，并向企业最高管理层提出建议和报告。同时，也可借助外部监控主体对企业进行监控。随着我国独立审计事业的逐步发展和注册会计师行业的逐步规范，利用独立审计的结论服务于企业管理已成为可能。
总之，中小企业应该注重和加强企业内部会计控制的建立和健全，针对企业不同发展阶段的具体情况，对内部会计控制系统进行修改和完善，进而实现企业内部会计控制的目标，保证企业能够持续、稳定、健康地发展，提高企业的竞争力。□
（作者单位：大连德泰易高环保能源有限公司）
参考文献：
[1]王利彦、张继东.企业内部控制机械工业出版社.
[2]示嫣红 .企业内部控制. 浙江大学出版社.
[3]颜梦玉 .浅谈企业内部控制. 企业家天地.