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摘要：内部会计控制作为内部控制的子系统，是内部控制体系建立的核心。本文介绍了我国法律法规对内部会计控制内容的要求，包括对会计及相关人员职责权限的要求；对重大对外投资、资产处置等重要经济业务程度的要求；对财产清查范围的要求；对会计资料的内部审计的办法和程序的要求。本文同时分析了内部会计控制的重要性及局限性，其中重点分析了内部会计控制失控的原因，最后提出几点改善的建议。只有完善的并行之有效的内部会计控制制度，对会计行为进行控制和监督，才能使一个企业健康、健全的发展。
关键词：内部会计 控制 建立和完善
1 内部会计控制的含义
1.1 美国审计程序委员会（ATCPA）于1963年在“审计程序第23号文件”中，第一次把内部控制分成了两部分，一是内部会计控制，二是内部管理控制。AICPA所属审计准则委员会于1972年在《审计准则公告第一号》中，明确将内部会计控制定义为：包括涉及资产保护与财产记录可靠性的组织规划、程序和记录、并为实现下列目标提供合理的保证：①根据管理部门的一般授权和特殊授权处理各种经济业务。②经济业务记录的要求是：财务报表的编制要符合普遍认可的会计原则，或其他适用的标准和保护对资产的经营管理责任。③在管理部门的授权之后方可接近资产。
1.2 2001年我国财政部颁布了《内部会计控制规
范——基本规范（试行）》，对内部会计控制又进行了重新定义，即：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
2 内部会计控制与《会计法》
《会计法》第4章的第27条规定：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”，而且要求经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约；在制定和执行重大经济业务事项时，要保证相关人员处于一种相互监督和相互制约的状态；及时做好财产清查工作；按时审计会计资料等。做好内部会计控制，能够加强单位内部财务管理的同时，还能够更好地规范会计行为。每个单位都需要在严格遵守《会计法》的基础上，搞好本单位的内部会计控制工作。《会计法》中对单位建立内部会计控制制度的要求主要包括：第一，要明确记账人员与经济事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，保证他们之间的职责是相互分离、相互制约的。如果内部会计控制程序是完善的，那么他们的职权应当是划分清楚的，给他们确定明确的分工，并且要让他们相互制约、相互监督，禁止有担任不相容职务的情况。实践表明，要想形成行之有效的内部会计控制程序，一定要做到职务分离。第二，要明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序。我们的目的不仅是要控制单位负责人，还要有效的约束主要经营管理人员或者部门。我们要保证单位日常的经营活动和运作的正常进行，所以一定要做到各有关人员和部门的职责、权限的明确。第三，财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。单位内部会计控制中重要的一项就是财产清查，这样可以保证单位及时发现问题，解决问题，落实或者追究责任，它对会计记录、资产计量、损益确定的准确性和可靠性的影响非常大。为了保证会计资料的真实、完整，保证单位财产物资的安全完整，就要建立和完善岗位责任制；建立和完善财产清查制度，根据单位的性质和业务范围，明确规定本单位的财产清查。第四，要制定明确的会计资料定期内部审计办法和程序。内部审计对内部会计监督来讲是很重要的一个机制，它是企业内部会计控制系统中不可或缺的一部分。内部会计控制的检查与评价通常都是以内部审计的方式来完成的，通过内部审计自身独立的评价活动，检查财务会计及其他经营活动的合法性、合理性和有效性，再在计量和评价其他控制环节的基础上，更好的发挥其职能作用。
3 内部会计控制的必要性
3.1 建立内部会计控制是法律法规的要求 建立内部会计控制有利于及时发现和企业的各种错误和舞弊现象的发生。《会计法》以及《内部会计控制规范》中都明确要求企业建立健全内部会计控制，加强内部监督，确保会计信息的真实及合法。
3.2 建立内部会计控制能有效的防范经营风险 在企业的经营过程中，要达到预期的目标，就要对各类风险进行有效的预防和控制，内部会计控制是内部控制行为的核心内容，能有效的对风险进行控制。
3.3 建立内部会计控制有利于提高经济效益 内部会计控制能通过对账务、成本、资金等的管理，确保了经营活动能够有序、高效的运行。加强内部会计控制减少了资产流失的风险，也节约了某些成本，提高了企业的经济效益。
3.4 建立内部会计控制有利于保证财务会计资料的真实、完整 通过对企业内部会计行为的控制，可以使财务会计资料很大程度上保持真实、完整，尽量避免了会计活动中的造假行为。这部分资料是企业利益相关者作出判断和决策的依据，如发生造假行为，将对企业造成不可预计的损失，所以建立内部会计控制具有必要性。
4 造成内部会计控制失控的原因
4.1 内部会计控制固有的局限 ①受人为错误的限制。这种限制主要包括两方面，一是设计人员的经验和水平不一样，二是执行人员不一定总是能够正确的理解。②受串通舞弊的限制。两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小，由此产生了不相容岗位的分离。但是这样并不是说就可以绝对的避免舞弊行为的出现，比如说出纳与会计勾结在一起，进行舞弊，在这种情况下，内部会计控制就无法发挥它的正常作用。③受管理人员的限。如果高层管理人员在干预经济活动时，超过了它允许使用的权力的范围，就必定不能让所有的控制程序都发挥作用。④受运行成本的限制。内部会计控制的执行需要对会计活动的很多环节进行设计，而执行这些程序需要一定的成本，包括需要更多的人员配备。但如果不执行完整的会计控制，舞弊的可能性将增大，有可能造成非同小可的损失，因此我们要求，内部会计控制成本要小于风险或错误可能带来的损失。 4.2 内部会计控制执行与监督力度不够 有些企业虽然制定了内部控制制度，但其只是做表面功夫，实际经营活动中并按照制度的要求来进行控制并且缺乏监督过程。一些企业还会出现出纳兼复核、采购兼保管的现象，不兼容岗位没有实际的进行分离制约。更存在一些企业缺少内审机制，使制定好的内部控制制度完全或部分失去效用。
4.3 缺少会计监督环节 控制常是事后补救为主，缺少事前和事中控制。实际工作中企业往往会形成只有控制没有监督的状况，弱化了两者统一而产生的制约功能，影响内部会计控制制度全面发挥。
5 完善内部会计控制的几点建议
5.1 加强内部审计 内部审计是内部会计控制的重要组成部分，作为企业最高管理层的代表，其最重要的任务就是协助企业管理当局认真完成其管理职责。加强内部审计，可以有效的保证企业会计活动符合会计控制制度的要求。
5.2 利用计算机会计信息系统 在进行内部会计控制时，计算机会计信息系统的作用主要就是进行预防、监测和校正。预防，主要说的就是防止错误、灾害、事故、舞弊等情况的出现。监测，主要说的就是通过找出、发现已发生的错误、灾害、事故、舞弊等来避免更大的危害的发生，尽量减小各种损失。校正性，主要指的就是通过更正已经查出来的错误，处置发生的舞弊行为，并通过解决已经出现的各种灾害来将危害降到最低，从而保障系统能够正常工作。
5.3 营造良好的内部会计控制建设的外部环境 内部会计控制的有效实施，不仅需要内部审计和内部会计控制的自我评估制度，同时也需要良好的外部监督制约环境。要保证会计信息质量，就要杜绝虚假信息的产生，加强外部环境监督，通过建立资产评估市场、会计信息评估制度、会计事务所等机制，防范外部审计风险，建立外部约束机制，改善内部会计控制的外部环境。
参考文献：
[1]朱洪涛.企业内部会计控制的难点及对策[J].科技创新导报，2008.NO.14.
[2]周钧明.浅议建立和加强企业内部会计控制[J].上海商业，2001.NO.10.
[3]周亚蕊.企业内部会计控制存在的问题及对策[J].河南财政税务高等专科学校报，2004.NO.1.
[4]林万祥，魏利娟，试论内部会计控制及其局限性[J].会计之友，2009.NO.5.
[5]军立.对内部会计控制体系的思考[J].时代经贸，2008.9.
关键词：内部会计 控制 建立和完善
1 内部会计控制的含义
1.1 美国审计程序委员会（ATCPA）于1963年在“审计程序第23号文件”中，第一次把内部控制分成了两部分，一是内部会计控制，二是内部管理控制。AICPA所属审计准则委员会于1972年在《审计准则公告第一号》中，明确将内部会计控制定义为：包括涉及资产保护与财产记录可靠性的组织规划、程序和记录、并为实现下列目标提供合理的保证：①根据管理部门的一般授权和特殊授权处理各种经济业务。②经济业务记录的要求是：财务报表的编制要符合普遍认可的会计原则，或其他适用的标准和保护对资产的经营管理责任。③在管理部门的授权之后方可接近资产。
1.2 2001年我国财政部颁布了《内部会计控制规
范——基本规范（试行）》，对内部会计控制又进行了重新定义，即：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
2 内部会计控制与《会计法》
《会计法》第4章的第27条规定：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”，而且要求经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约；在制定和执行重大经济业务事项时，要保证相关人员处于一种相互监督和相互制约的状态；及时做好财产清查工作；按时审计会计资料等。做好内部会计控制，能够加强单位内部财务管理的同时，还能够更好地规范会计行为。每个单位都需要在严格遵守《会计法》的基础上，搞好本单位的内部会计控制工作。《会计法》中对单位建立内部会计控制制度的要求主要包括：第一，要明确记账人员与经济事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，保证他们之间的职责是相互分离、相互制约的。如果内部会计控制程序是完善的，那么他们的职权应当是划分清楚的，给他们确定明确的分工，并且要让他们相互制约、相互监督，禁止有担任不相容职务的情况。实践表明，要想形成行之有效的内部会计控制程序，一定要做到职务分离。第二，要明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序。我们的目的不仅是要控制单位负责人，还要有效的约束主要经营管理人员或者部门。我们要保证单位日常的经营活动和运作的正常进行，所以一定要做到各有关人员和部门的职责、权限的明确。第三，财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。单位内部会计控制中重要的一项就是财产清查，这样可以保证单位及时发现问题，解决问题，落实或者追究责任，它对会计记录、资产计量、损益确定的准确性和可靠性的影响非常大。为了保证会计资料的真实、完整，保证单位财产物资的安全完整，就要建立和完善岗位责任制；建立和完善财产清查制度，根据单位的性质和业务范围，明确规定本单位的财产清查。第四，要制定明确的会计资料定期内部审计办法和程序。内部审计对内部会计监督来讲是很重要的一个机制，它是企业内部会计控制系统中不可或缺的一部分。内部会计控制的检查与评价通常都是以内部审计的方式来完成的，通过内部审计自身独立的评价活动，检查财务会计及其他经营活动的合法性、合理性和有效性，再在计量和评价其他控制环节的基础上，更好的发挥其职能作用。
3 内部会计控制的必要性
3.1 建立内部会计控制是法律法规的要求 建立内部会计控制有利于及时发现和企业的各种错误和舞弊现象的发生。《会计法》以及《内部会计控制规范》中都明确要求企业建立健全内部会计控制，加强内部监督，确保会计信息的真实及合法。
3.2 建立内部会计控制能有效的防范经营风险 在企业的经营过程中，要达到预期的目标，就要对各类风险进行有效的预防和控制，内部会计控制是内部控制行为的核心内容，能有效的对风险进行控制。
3.3 建立内部会计控制有利于提高经济效益 内部会计控制能通过对账务、成本、资金等的管理，确保了经营活动能够有序、高效的运行。加强内部会计控制减少了资产流失的风险，也节约了某些成本，提高了企业的经济效益。
3.4 建立内部会计控制有利于保证财务会计资料的真实、完整 通过对企业内部会计行为的控制，可以使财务会计资料很大程度上保持真实、完整，尽量避免了会计活动中的造假行为。这部分资料是企业利益相关者作出判断和决策的依据，如发生造假行为，将对企业造成不可预计的损失，所以建立内部会计控制具有必要性。
4 造成内部会计控制失控的原因
4.1 内部会计控制固有的局限 ①受人为错误的限制。这种限制主要包括两方面，一是设计人员的经验和水平不一样，二是执行人员不一定总是能够正确的理解。②受串通舞弊的限制。两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小，由此产生了不相容岗位的分离。但是这样并不是说就可以绝对的避免舞弊行为的出现，比如说出纳与会计勾结在一起，进行舞弊，在这种情况下，内部会计控制就无法发挥它的正常作用。③受管理人员的限。如果高层管理人员在干预经济活动时，超过了它允许使用的权力的范围，就必定不能让所有的控制程序都发挥作用。④受运行成本的限制。内部会计控制的执行需要对会计活动的很多环节进行设计，而执行这些程序需要一定的成本，包括需要更多的人员配备。但如果不执行完整的会计控制，舞弊的可能性将增大，有可能造成非同小可的损失，因此我们要求，内部会计控制成本要小于风险或错误可能带来的损失。 4.2 内部会计控制执行与监督力度不够 有些企业虽然制定了内部控制制度，但其只是做表面功夫，实际经营活动中并按照制度的要求来进行控制并且缺乏监督过程。一些企业还会出现出纳兼复核、采购兼保管的现象，不兼容岗位没有实际的进行分离制约。更存在一些企业缺少内审机制，使制定好的内部控制制度完全或部分失去效用。
4.3 缺少会计监督环节 控制常是事后补救为主，缺少事前和事中控制。实际工作中企业往往会形成只有控制没有监督的状况，弱化了两者统一而产生的制约功能，影响内部会计控制制度全面发挥。
5 完善内部会计控制的几点建议
5.1 加强内部审计 内部审计是内部会计控制的重要组成部分，作为企业最高管理层的代表，其最重要的任务就是协助企业管理当局认真完成其管理职责。加强内部审计，可以有效的保证企业会计活动符合会计控制制度的要求。
5.2 利用计算机会计信息系统 在进行内部会计控制时，计算机会计信息系统的作用主要就是进行预防、监测和校正。预防，主要说的就是防止错误、灾害、事故、舞弊等情况的出现。监测，主要说的就是通过找出、发现已发生的错误、灾害、事故、舞弊等来避免更大的危害的发生，尽量减小各种损失。校正性，主要指的就是通过更正已经查出来的错误，处置发生的舞弊行为，并通过解决已经出现的各种灾害来将危害降到最低，从而保障系统能够正常工作。
5.3 营造良好的内部会计控制建设的外部环境 内部会计控制的有效实施，不仅需要内部审计和内部会计控制的自我评估制度，同时也需要良好的外部监督制约环境。要保证会计信息质量，就要杜绝虚假信息的产生，加强外部环境监督，通过建立资产评估市场、会计信息评估制度、会计事务所等机制，防范外部审计风险，建立外部约束机制，改善内部会计控制的外部环境。
参考文献：
[1]朱洪涛.企业内部会计控制的难点及对策[J].科技创新导报，2008.NO.14.
[2]周钧明.浅议建立和加强企业内部会计控制[J].上海商业，2001.NO.10.
[3]周亚蕊.企业内部会计控制存在的问题及对策[J].河南财政税务高等专科学校报，2004.NO.1.
[4]林万祥，魏利娟，试论内部会计控制及其局限性[J].会计之友，2009.NO.5.
[5]军立.对内部会计控制体系的思考[J].时代经贸，2008.9.