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摘要：审计质量是审计的生命线，随着审计影响力扩大，审计质量也愈加受到关注。如何保证审计质量是审计机关的重大课题，本文就审计质量控制应关注的环节进行探讨。
关键词：审计质量；控制；措施
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）002-0000-01
审计质量控制是审计机关为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合审计准则要求，建立和实施的控制政策和控制程序的总称。审计质量控制贯穿审计工作的全过程，是审计质量的制度保证。
一、影响审计质量控制的因素
一是部分审计人员对审计质量认识不到位，疲于应付审计任务，忽视审计质量要求。
二是未认真编制审计实施方案。审计实施方案是督促审计现场运行，提高审计工作效率的措施。但一些项目审前调查不够深入，实施方案操作性不强。
三是审计人员宏观意识不强，仅局限于审查问题，没有从体制机制分析问题。
二、审计质量控制的主要环节和内容
审计质量控制应做到有计划、有措施、有执行、有检查、有总结，关键是制定审计项目计划、编制审计实施方案、审计证据取证、审计报告起草和审计结果利用五个环节。
（一）制定审计项目计划
审计项目计划的控制是审计质量控制的起首要环节，重点是：
1.做好审前调查。审前调查是制定审计实施方案、确定审计内容的基础。要制定审前调查提纲，了解被审计单位基本情况，获取财务、业务数据，认真分析，找准审计重点。
2.合理调配审计组。审计分工应考虑人员结构，审计人员须熟悉法规政策和审计程序，具备专业能力。
（二）编制审计实施方案
审计实施方案在审计质量控制中起龙头作用，重点是：
1.审计目标的可行性。审计总目标是经济性、效率性和效果性，但具体审计目标应以审前调查为基础，依据法规政策和审计实践归纳提炼。
2.评价标准的可操作性。审计评价标准是判断经济活动执行优劣的衡量尺度，可从两方面进行：一是依据被审计单位行业特点、职责和管理模式等；二是依据国家法规政策、发展规划和行业标准等评价数据。
3.审计内容的适当性。一是将政府关注、群众关心的问题作为重点；二是根据审前调查判断被审计单位存在的主要问题；三是被审计单位受政策、法规环境影响呈现出的行业特点。
（三）审计证据取证环节
审计是以事实为依据，评价被审计单位支出是否节约，投入是否高效，目标是否达到，必须辅以确凿的证据。重点关注：
1.客观性。审计证据必须是客观存在的事实，重点是会计信息是否真实，审计证据是否经得起检验。
2.相关性。审计证据必须与审计事项有实质联系。重点是是否按照实施方案要求有针对性地收集审计证据。
3.充分性。审计证据要足以支撑审计结论。重点是通过分析计算形成的审计证据是否准确，佐证同一事项的审计证据是否矛盾。
4.法定性。审计证据必须依照法定程序取得。重点是审计证据是否获得签字盖章或相关单位的认证。
（四）审计报告起草环节
审计报告是做出审计评价、发表审计意见的书面文件。重点关注：
1.审计评价意见的恰当性。审计评价意见是对审计范围的事项发表客观公正的评价，对审计未涉及、证据不充分、超越审计范围的事项，不发表评价意见。
2.原因分析的准确性。主要看事实描述是否清楚，审计定性是否准确，审计证据是否充分，原因分析是否围绕问题展开，分析是否有理有据。
3.审计建议可操作性。审计建议是对审计发现情况分析后的逻辑体现，应与审计报告反映问题呼应，切实可行。
（五）审计成果利用环节
审计建议和审计决定能够全面落实是审计成效的具体体现。主要关注：
1.审计结果整改制度化。健全审计结果跟踪检查和督促落实办法，强化措施使审计结果落实工作制度化、规范化。
2.推进审计结果公告制度。通过审计结果公告促使被审计单位接受公众监督，使审计结果利用最大化。
三、加强审计质量控制的制度保证
审计质量控制是系统工程，需要在以下方面予以保证。
（一）依法审计，客观公正，坚持审计质量控制的法律依据
审计人员应把审计发现的问题放在促发展的层面研究，放在推动体制机制完善的角度处理，加强完善审计法律法规建设。
（二）以人为本，领导先行，创造审计质量控制的环境基础
树立以人为本观念，把提高人的素质作为审计事业发展的永恒主题，努力建设一支政治坚定、业务精通、纪律严明的审计队伍。一是审计组长做为审计质量的第一责任人，应带头执行审计质量控制标准；二是建立与审计职责和能力适应的干部考核制度，培养业务骨干，实现审计事业的可持续发展。
（三）抓住关键，讲求实效，突出审计质量控制的关键环节
“全面审计、突出重点”是审计工作必须长期坚持的指导方针。在把握全局的基础上，要善于抓住关键环节，突出重点，查深查透，才能增强质量控制实效。
（四）完善制度，严格管理，健全审计质量控制规范体系
审计质量控制的重点在于审计工作规范化。一是加强审计质量控制标准的完善；二是加强制度建设，建立和完善以审计复核、审计考核和责任追究为主体的制度体系；三是严格审计过程管理，将质量控制落实到审计各个环节。
（五）科学考评，明晰责任，强化审计质量监控机制
科学考评是增强审计质量意识，提高审计水平的有效途径。一是严格程序。各类证明材料要真实可靠，公文送达回证完整无误；二是重视外部监督。适时组织上级对下级检查、系统内交叉检查和政府法制部门评议等活动；三是通过规范审计过错追究，完善审计质量问责制。
参考文献：
[1]桂建平.强化审计管理，加强审计质量控制[J].中国审计，2005（5）.
[2]袁因，刘骏.审计独立性与会计信息质量[J].会计研究，2005（3）.
[3]徐伟刚.审计质量控制之我见[J].宁波高等专科学校学报，2004（1）.
[4]刘俊墚.浅论审计质量控制体系[J].中国审计信息与方法，2003（9）.
关键词：审计质量；控制；措施
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）002-0000-01
审计质量控制是审计机关为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合审计准则要求，建立和实施的控制政策和控制程序的总称。审计质量控制贯穿审计工作的全过程，是审计质量的制度保证。
一、影响审计质量控制的因素
一是部分审计人员对审计质量认识不到位，疲于应付审计任务，忽视审计质量要求。
二是未认真编制审计实施方案。审计实施方案是督促审计现场运行，提高审计工作效率的措施。但一些项目审前调查不够深入，实施方案操作性不强。
三是审计人员宏观意识不强，仅局限于审查问题，没有从体制机制分析问题。
二、审计质量控制的主要环节和内容
审计质量控制应做到有计划、有措施、有执行、有检查、有总结，关键是制定审计项目计划、编制审计实施方案、审计证据取证、审计报告起草和审计结果利用五个环节。
（一）制定审计项目计划
审计项目计划的控制是审计质量控制的起首要环节，重点是：
1.做好审前调查。审前调查是制定审计实施方案、确定审计内容的基础。要制定审前调查提纲，了解被审计单位基本情况，获取财务、业务数据，认真分析，找准审计重点。
2.合理调配审计组。审计分工应考虑人员结构，审计人员须熟悉法规政策和审计程序，具备专业能力。
（二）编制审计实施方案
审计实施方案在审计质量控制中起龙头作用，重点是：
1.审计目标的可行性。审计总目标是经济性、效率性和效果性，但具体审计目标应以审前调查为基础，依据法规政策和审计实践归纳提炼。
2.评价标准的可操作性。审计评价标准是判断经济活动执行优劣的衡量尺度，可从两方面进行：一是依据被审计单位行业特点、职责和管理模式等；二是依据国家法规政策、发展规划和行业标准等评价数据。
3.审计内容的适当性。一是将政府关注、群众关心的问题作为重点；二是根据审前调查判断被审计单位存在的主要问题；三是被审计单位受政策、法规环境影响呈现出的行业特点。
（三）审计证据取证环节
审计是以事实为依据，评价被审计单位支出是否节约，投入是否高效，目标是否达到，必须辅以确凿的证据。重点关注：
1.客观性。审计证据必须是客观存在的事实，重点是会计信息是否真实，审计证据是否经得起检验。
2.相关性。审计证据必须与审计事项有实质联系。重点是是否按照实施方案要求有针对性地收集审计证据。
3.充分性。审计证据要足以支撑审计结论。重点是通过分析计算形成的审计证据是否准确，佐证同一事项的审计证据是否矛盾。
4.法定性。审计证据必须依照法定程序取得。重点是审计证据是否获得签字盖章或相关单位的认证。
（四）审计报告起草环节
审计报告是做出审计评价、发表审计意见的书面文件。重点关注：
1.审计评价意见的恰当性。审计评价意见是对审计范围的事项发表客观公正的评价，对审计未涉及、证据不充分、超越审计范围的事项，不发表评价意见。
2.原因分析的准确性。主要看事实描述是否清楚，审计定性是否准确，审计证据是否充分，原因分析是否围绕问题展开，分析是否有理有据。
3.审计建议可操作性。审计建议是对审计发现情况分析后的逻辑体现，应与审计报告反映问题呼应，切实可行。
（五）审计成果利用环节
审计建议和审计决定能够全面落实是审计成效的具体体现。主要关注：
1.审计结果整改制度化。健全审计结果跟踪检查和督促落实办法，强化措施使审计结果落实工作制度化、规范化。
2.推进审计结果公告制度。通过审计结果公告促使被审计单位接受公众监督，使审计结果利用最大化。
三、加强审计质量控制的制度保证
审计质量控制是系统工程，需要在以下方面予以保证。
（一）依法审计，客观公正，坚持审计质量控制的法律依据
审计人员应把审计发现的问题放在促发展的层面研究，放在推动体制机制完善的角度处理，加强完善审计法律法规建设。
（二）以人为本，领导先行，创造审计质量控制的环境基础
树立以人为本观念，把提高人的素质作为审计事业发展的永恒主题，努力建设一支政治坚定、业务精通、纪律严明的审计队伍。一是审计组长做为审计质量的第一责任人，应带头执行审计质量控制标准；二是建立与审计职责和能力适应的干部考核制度，培养业务骨干，实现审计事业的可持续发展。
（三）抓住关键，讲求实效，突出审计质量控制的关键环节
“全面审计、突出重点”是审计工作必须长期坚持的指导方针。在把握全局的基础上，要善于抓住关键环节，突出重点，查深查透，才能增强质量控制实效。
（四）完善制度，严格管理，健全审计质量控制规范体系
审计质量控制的重点在于审计工作规范化。一是加强审计质量控制标准的完善；二是加强制度建设，建立和完善以审计复核、审计考核和责任追究为主体的制度体系；三是严格审计过程管理，将质量控制落实到审计各个环节。
（五）科学考评，明晰责任，强化审计质量监控机制
科学考评是增强审计质量意识，提高审计水平的有效途径。一是严格程序。各类证明材料要真实可靠，公文送达回证完整无误；二是重视外部监督。适时组织上级对下级检查、系统内交叉检查和政府法制部门评议等活动；三是通过规范审计过错追究，完善审计质量问责制。
参考文献：
[1]桂建平.强化审计管理，加强审计质量控制[J].中国审计，2005（5）.
[2]袁因，刘骏.审计独立性与会计信息质量[J].会计研究，2005（3）.
[3]徐伟刚.审计质量控制之我见[J].宁波高等专科学校学报，2004（1）.
[4]刘俊墚.浅论审计质量控制体系[J].中国审计信息与方法，2003（9）.