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摘 要：随着新税制的全方面的应用还有市场经济的进一步发展，增值税的改革开始深入人心，不但如此，增值税专用发票的使用管理还得到了各级税务机关的重视。经过近些年来的实践，在增值税专用发票的管理方面也开始显现出诸多的问题，尤其是利用增值税票偷税案频频出现。但值得我们认真思考的是我们截止到现阶段对增值税发票案件仍然没有切实有效的预防和控制措施，还无法从根本上解决利用发票偷税的问题。基于此，本文将反思增值税专用发票管理中存在的问题，并提出了针对性的改进措施。
关键词：增值税专用发票管理；现状；改进措施
1.当前增值税专用发票管理的现状
1.1“以票控税”理念下漏洞多
在“以票控税”理念指导下，增值税的管理存在着诸多的漏洞，第一就是过度依赖“以票控税”，愈加注重增值税专用发票的管理，但是一些地方在管理上更多时候只要票对，并不管账薄是否真实。第二，现阶段防伪税控系统虽然可以管控住增值税专用发票的假票，但是仍旧无法管控住真票假开等行为。第三，在普通发票的管理上并不具备明确的管理制度，这就在无形之中给了一些违法分子可乘之机，经常利用管理松懈的普通发票偷逃税款。
1.2发票使用仍需规范
一般纳税人企业中经常存在着未根据要求使用增值税专用发票的情况。具体体现在如下方面，第一，根据增值税条例要求的纳税义務发生时间，应在货物发出之日起就应该确认销售收入入账和申报税金，但一些纳税人害怕无法第一时间收到对方货款，所以就会故意拖延开具发票的时间，而且也不会在规定的时间内申报销售收入；第二，对于增值税专用发票的应用管理上，防伪税控监控台有着明确的考核指标，红字发票和作废发票必须在即定比例范围内，但纳税人为了降低应购销双方间的经济纠纷带来的损失，经常会实施非正常作废发票或者不按照规定开具红字专票的措施，而这样一来，就会在极大程度上提升红字发票率和作废发票率。第三，增值税专用发票的认证抵扣时间明确要求在开具发票之日起90天以内，但因为购销双方可能会因为经济冲突而延迟交付发票诸多情况的发生，由此就发生了购方无法在认证期90天内认证抵扣联等问题。
1.3存根联非正常滞留
因为金税工程稽核系统发票存根联数据与认证系统发票抵扣间的比对，无法有效对应，在稽核系统中长时间滞留着诸多得到认证系统抵扣联数据比对的存根联数据，由此就出现了存根联滞留发票。因为滞留票并无稽核比对结果，所以滞留票就不能在金税工程监控监控范围内。
1.4虚开发票屡禁不止
虚开发票行为有为自己虚开、为他人虚开等情况。而随着金税工程的开通，由此就较好的控制了增值税专用发票的违法犯罪行为，假票也得到了一定的控制。但由于犯罪分子受到利益的驱使，所以就开始采取各种各样的手段虚开发票以此达到牟取暴利的不良目的。这些犯罪分子虚开发票主要采取的手段包括无货物虚开、利用现金交易制造经营假象、“真票假开”，由此导致虚开发票的情况屡禁不止。
2.增值税专用发票管理问题的成因分析
2.1征管理念上片面强调“以票管税”
现阶段税务部门在实施征收管理过程中，片面强调以票管税，缺乏对税源全方位管理的重视，并未意识到如果一味片面强调以票管税，将不能确保增值税链条的完整性。第一，仅仅依赖“管票”不能彻底的达到“管税”的目的。第二，当前的科技方法不能真正意义上管住“票”。现阶段，虽然增值税普通发票通过“一机多票”措施达到了通过防伪税控系统工具，但其它普通发票依旧无法达到通过稽核系统实施比对，所以当前所具有的科技方法根本不能彻底管住“票”。
2.2增值税专用发票的制度政策不完善
增值税专用发票的制度政策不完善主要体现在如下方面：第一，近年来推行工商制度改革和税务系统行政审批改革，大幅降低了企业登记的准入门槛，简化办税程序，企业数量猛增，虚开增值税发票的风险猛增。第二，一般纳税人认定门槛高，发票监控范围小。自2018年5月1日起，增值税一般纳税人认定标准调整为500万元，而且只有一般纳税人才可以领购使用增值税专用发票。因为一般纳税人认定需要较高的门槛，所以被纳入金税工程达到全方位管理的纳税人很少。第三，增值税专用发票含金量高，虚开偷税成本低。
2.3增值税专用发票的征管方法不够科学
增值税专用发票的征管方法不够科学主要体现在如下方面：第一，信息系统存在诸多的不足之处，质量控制受到限制。现阶段随着增值税防伪税控系统等征管业务应用软件在各个省份的应用，由此就显著提高了对增值税专用发票的管理，但在信息化建设中仍然存在着诸多的问题。第二，流程运转不够通畅，降低了工作效率。征管方法不够新颖，造成管理效率比较低。第三，当前的征收部门和管理部门根据职能划分，使得纳税人办理税收等事项过程中需要来回奔波于不同的职能部门。对纳税人基本信息重复和多次采集，不但对纳税人产生不良的影响，而且还极易形成重复性劳动情况的发生。
2.4增值税专用发票的监控分析不深入
第一，基础数据管理比较弱。基础数据管理比较弱具体体现在数据来源不够统一，多个税收管理软件同时实施，因为数据采集要求存在一定的差异，极易导致数据无法统一；数据更新存在滞后性，税收数据经常会发生变化，税务机关假如不能第一时间录入所变更的数据信息，就会造成研究结果发生偏差等。第二，监控分析方法过于粗放。数据利用系统在口径、标准等各个方面仍然未形成一致的标准，未建立起专业的应用平台。增值税专用发票的数据并未与纳税评估紧密的联系在一起，只是单纯的依赖比例指标，而这样一来根本不能有效的发现问题。第三，数据深度利用机制不够完善。随着经济社会发展的越来越深入，税收数据在计算机系统中表现为众多的数据，尤其是深度利用还需要涉及到各个方面。数据深度利用离不开专业的数据管理机构做后盾。
3.增值税专用发票管理的改进措施 3.1转变管理思想更新理念
“以票控税”是我国税收管理的重要指导思想。“以票控税”可以发挥价值的就是增值税链条的中间环节，但是对于部分交易事项不能控税，如不在增值税链条中间环节的农产品等，基于此，“以票控税”的范围是会受到约束的。针对此种现状，就需要我们在选择健全增值税专用发票管理途径时，就需要积极改变管理思想，更新管理理念。具体如要着手于如下方面：第一，树立以票管税与凭证管税相结合的理念。第二，树立科学管理与精细管理相结合的理念。基于此，就非常有必须要积极转变思想观念，真正意义上树立科学管理和精细管理的理念，不断改善基础管理，主动促进管理模式的创新，争取改善工作过程中基础管理不够扎实的问题。
3.2调整有关系统与政策管理
第一，加快防伪税控系统升级版的推行，尽快使所有增值税专用发票识别实现汉字防伪，利用电子底账数据对纳税人发票流向实现闭环管理，从而预防虚开发生。第二，扩大增值税抵扣范围。我国扩大增值税抵扣范围在实际操作过程中实施分地区推进的手段，此种方法就形成了政策优惠效应。
3.3提升征管手段科學管理
首先，外部管理与内部管理相结合。现阶段因为我们更重视发票外部监控，由此一来就疏忽了内部管理，最终导致发票成本高等问题的发生。基于此，应该联系外部管理中的对发票使用和管理的审批等方面来增强发票内外部发票的管理。其次，加强其他抵扣凭证管理。在实现对增值税专用发票的全方位监控后，犯罪分子开始转向利用运输发票等方面上，最终导致国家税收流失的情况发生。由此就需要增加打击虚假其他抵扣凭证的开具等行为的力度。金税工程在各个城市实施后，增值税专用发票达到了各个城市交叉稽核的目的，开具虚假增值税专用发票行为得到了有效的控制。再次，优化“一窗式”管理流程。第一，要大力推广实行远程抄报税系统，因为企业用户通过自己的开票金税卡从而完成抄报税的各项步骤，将报税数据通过网络传输到税局服务端系统，由系统自己主动完成报税数据解密等实施票表比对。最后，增强信息化管理。第一，扩大网络化管理覆盖范围。第二，优化金税工程与CTAIS系统。第三，构建“电子发票”应用平台。通过以上方法达到提升征管手段科学管理的目的。
3.4加强监控分析精细管理
加强监控分析精细管理主要着手于如下方面：首先，构建系统控制体系，加强内部管理和税源监控。第一，研究控制。对内，跟踪监控整顿改革的情况，规范操作行为。对外，创建监控指标体系，研究纳税人涉税数据信息，从各个角度和层面监控纳税人纳税等情况，争取达到较好比对网上申报系统数据的目的。第二，标准控制。应用相关知识管理方面的内容，收集各个专家的思想智慧，制定规范的作业标准体系，确定作业权限、内容等。第三，智能控制。自动记录过程，确定责任流转，最大程度上降低此过程中人为因素影响，限制了受理、核实批准事务集中办理有可能产生的随意性，加强计算机智能控制。其次，加强滞留票数据研究。第一，进一步研究形成存根滞留票的主要因素。第二，创建遏制纳税人采取主动放弃抵扣权方式偷税的长效机制。创建滞留票分析、制定存根联滞留票核查管理办法，明确核查的工作手段。第三，加强对一般纳税人增值税专用发票开具的监督管理，不断加强增值税基础管理。
4.结束语
综上所述，增值税专用发票对我国经济的发展有着关键性的作用，同时也是企业纳税抵扣的票据凭证，基于此提升增值税专用发票的管理能力，有助于改善增值税专用发票的应用环境，最大程度上发挥增值税专用发票的作用。
参考文献：
[1]隋焕新. 融资型虚开增值税专用发票的风险应对[J]. 税收经济研究， 2017（02）：10-12+28.
[2]杜庆玲. 增值税专用发票管理法律制度研究[J]. 环球市场信息导报， 2017：45.
[3]杜倩倩. 营改增后虚开增值税专用发票治理对策探析[J]. 财会学习， 2019， 214（05）：190+192.
[4]刘玉艳， 孙志华. 根治增值税专用发票虚开问题的对策研究[J]. 辽宁师专学报（自然科学版）， 2018， v.20；No.77（01）：110-113.
作者简介：
陶晶晶，姓别：女，出生年月：1988.1，民族：汉，籍贯：湖北荆州，学历：本科，主要研究方向：财务与金融管理.
张萍，姓别：女，出生年月：1971.10，民族：汉，籍贯：黑龙江双鸭山，学历：经济学硕士，职称：副教授，单位：长江大学经管学院，主要研究方向：从事管理会计、税法方面研究，单位地址：湖北省荆州市，邮编：434023.
通讯作者：张萍
关键词：增值税专用发票管理；现状；改进措施
1.当前增值税专用发票管理的现状
1.1“以票控税”理念下漏洞多
在“以票控税”理念指导下，增值税的管理存在着诸多的漏洞，第一就是过度依赖“以票控税”，愈加注重增值税专用发票的管理，但是一些地方在管理上更多时候只要票对，并不管账薄是否真实。第二，现阶段防伪税控系统虽然可以管控住增值税专用发票的假票，但是仍旧无法管控住真票假开等行为。第三，在普通发票的管理上并不具备明确的管理制度，这就在无形之中给了一些违法分子可乘之机，经常利用管理松懈的普通发票偷逃税款。
1.2发票使用仍需规范
一般纳税人企业中经常存在着未根据要求使用增值税专用发票的情况。具体体现在如下方面，第一，根据增值税条例要求的纳税义務发生时间，应在货物发出之日起就应该确认销售收入入账和申报税金，但一些纳税人害怕无法第一时间收到对方货款，所以就会故意拖延开具发票的时间，而且也不会在规定的时间内申报销售收入；第二，对于增值税专用发票的应用管理上，防伪税控监控台有着明确的考核指标，红字发票和作废发票必须在即定比例范围内，但纳税人为了降低应购销双方间的经济纠纷带来的损失，经常会实施非正常作废发票或者不按照规定开具红字专票的措施，而这样一来，就会在极大程度上提升红字发票率和作废发票率。第三，增值税专用发票的认证抵扣时间明确要求在开具发票之日起90天以内，但因为购销双方可能会因为经济冲突而延迟交付发票诸多情况的发生，由此就发生了购方无法在认证期90天内认证抵扣联等问题。
1.3存根联非正常滞留
因为金税工程稽核系统发票存根联数据与认证系统发票抵扣间的比对，无法有效对应，在稽核系统中长时间滞留着诸多得到认证系统抵扣联数据比对的存根联数据，由此就出现了存根联滞留发票。因为滞留票并无稽核比对结果，所以滞留票就不能在金税工程监控监控范围内。
1.4虚开发票屡禁不止
虚开发票行为有为自己虚开、为他人虚开等情况。而随着金税工程的开通，由此就较好的控制了增值税专用发票的违法犯罪行为，假票也得到了一定的控制。但由于犯罪分子受到利益的驱使，所以就开始采取各种各样的手段虚开发票以此达到牟取暴利的不良目的。这些犯罪分子虚开发票主要采取的手段包括无货物虚开、利用现金交易制造经营假象、“真票假开”，由此导致虚开发票的情况屡禁不止。
2.增值税专用发票管理问题的成因分析
2.1征管理念上片面强调“以票管税”
现阶段税务部门在实施征收管理过程中，片面强调以票管税，缺乏对税源全方位管理的重视，并未意识到如果一味片面强调以票管税，将不能确保增值税链条的完整性。第一，仅仅依赖“管票”不能彻底的达到“管税”的目的。第二，当前的科技方法不能真正意义上管住“票”。现阶段，虽然增值税普通发票通过“一机多票”措施达到了通过防伪税控系统工具，但其它普通发票依旧无法达到通过稽核系统实施比对，所以当前所具有的科技方法根本不能彻底管住“票”。
2.2增值税专用发票的制度政策不完善
增值税专用发票的制度政策不完善主要体现在如下方面：第一，近年来推行工商制度改革和税务系统行政审批改革，大幅降低了企业登记的准入门槛，简化办税程序，企业数量猛增，虚开增值税发票的风险猛增。第二，一般纳税人认定门槛高，发票监控范围小。自2018年5月1日起，增值税一般纳税人认定标准调整为500万元，而且只有一般纳税人才可以领购使用增值税专用发票。因为一般纳税人认定需要较高的门槛，所以被纳入金税工程达到全方位管理的纳税人很少。第三，增值税专用发票含金量高，虚开偷税成本低。
2.3增值税专用发票的征管方法不够科学
增值税专用发票的征管方法不够科学主要体现在如下方面：第一，信息系统存在诸多的不足之处，质量控制受到限制。现阶段随着增值税防伪税控系统等征管业务应用软件在各个省份的应用，由此就显著提高了对增值税专用发票的管理，但在信息化建设中仍然存在着诸多的问题。第二，流程运转不够通畅，降低了工作效率。征管方法不够新颖，造成管理效率比较低。第三，当前的征收部门和管理部门根据职能划分，使得纳税人办理税收等事项过程中需要来回奔波于不同的职能部门。对纳税人基本信息重复和多次采集，不但对纳税人产生不良的影响，而且还极易形成重复性劳动情况的发生。
2.4增值税专用发票的监控分析不深入
第一，基础数据管理比较弱。基础数据管理比较弱具体体现在数据来源不够统一，多个税收管理软件同时实施，因为数据采集要求存在一定的差异，极易导致数据无法统一；数据更新存在滞后性，税收数据经常会发生变化，税务机关假如不能第一时间录入所变更的数据信息，就会造成研究结果发生偏差等。第二，监控分析方法过于粗放。数据利用系统在口径、标准等各个方面仍然未形成一致的标准，未建立起专业的应用平台。增值税专用发票的数据并未与纳税评估紧密的联系在一起，只是单纯的依赖比例指标，而这样一来根本不能有效的发现问题。第三，数据深度利用机制不够完善。随着经济社会发展的越来越深入，税收数据在计算机系统中表现为众多的数据，尤其是深度利用还需要涉及到各个方面。数据深度利用离不开专业的数据管理机构做后盾。
3.增值税专用发票管理的改进措施 3.1转变管理思想更新理念
“以票控税”是我国税收管理的重要指导思想。“以票控税”可以发挥价值的就是增值税链条的中间环节，但是对于部分交易事项不能控税，如不在增值税链条中间环节的农产品等，基于此，“以票控税”的范围是会受到约束的。针对此种现状，就需要我们在选择健全增值税专用发票管理途径时，就需要积极改变管理思想，更新管理理念。具体如要着手于如下方面：第一，树立以票管税与凭证管税相结合的理念。第二，树立科学管理与精细管理相结合的理念。基于此，就非常有必须要积极转变思想观念，真正意义上树立科学管理和精细管理的理念，不断改善基础管理，主动促进管理模式的创新，争取改善工作过程中基础管理不够扎实的问题。
3.2调整有关系统与政策管理
第一，加快防伪税控系统升级版的推行，尽快使所有增值税专用发票识别实现汉字防伪，利用电子底账数据对纳税人发票流向实现闭环管理，从而预防虚开发生。第二，扩大增值税抵扣范围。我国扩大增值税抵扣范围在实际操作过程中实施分地区推进的手段，此种方法就形成了政策优惠效应。
3.3提升征管手段科學管理
首先，外部管理与内部管理相结合。现阶段因为我们更重视发票外部监控，由此一来就疏忽了内部管理，最终导致发票成本高等问题的发生。基于此，应该联系外部管理中的对发票使用和管理的审批等方面来增强发票内外部发票的管理。其次，加强其他抵扣凭证管理。在实现对增值税专用发票的全方位监控后，犯罪分子开始转向利用运输发票等方面上，最终导致国家税收流失的情况发生。由此就需要增加打击虚假其他抵扣凭证的开具等行为的力度。金税工程在各个城市实施后，增值税专用发票达到了各个城市交叉稽核的目的，开具虚假增值税专用发票行为得到了有效的控制。再次，优化“一窗式”管理流程。第一，要大力推广实行远程抄报税系统，因为企业用户通过自己的开票金税卡从而完成抄报税的各项步骤，将报税数据通过网络传输到税局服务端系统，由系统自己主动完成报税数据解密等实施票表比对。最后，增强信息化管理。第一，扩大网络化管理覆盖范围。第二，优化金税工程与CTAIS系统。第三，构建“电子发票”应用平台。通过以上方法达到提升征管手段科学管理的目的。
3.4加强监控分析精细管理
加强监控分析精细管理主要着手于如下方面：首先，构建系统控制体系，加强内部管理和税源监控。第一，研究控制。对内，跟踪监控整顿改革的情况，规范操作行为。对外，创建监控指标体系，研究纳税人涉税数据信息，从各个角度和层面监控纳税人纳税等情况，争取达到较好比对网上申报系统数据的目的。第二，标准控制。应用相关知识管理方面的内容，收集各个专家的思想智慧，制定规范的作业标准体系，确定作业权限、内容等。第三，智能控制。自动记录过程，确定责任流转，最大程度上降低此过程中人为因素影响，限制了受理、核实批准事务集中办理有可能产生的随意性，加强计算机智能控制。其次，加强滞留票数据研究。第一，进一步研究形成存根滞留票的主要因素。第二，创建遏制纳税人采取主动放弃抵扣权方式偷税的长效机制。创建滞留票分析、制定存根联滞留票核查管理办法，明确核查的工作手段。第三，加强对一般纳税人增值税专用发票开具的监督管理，不断加强增值税基础管理。
4.结束语
综上所述，增值税专用发票对我国经济的发展有着关键性的作用，同时也是企业纳税抵扣的票据凭证，基于此提升增值税专用发票的管理能力，有助于改善增值税专用发票的应用环境，最大程度上发挥增值税专用发票的作用。
参考文献：
[1]隋焕新. 融资型虚开增值税专用发票的风险应对[J]. 税收经济研究， 2017（02）：10-12+28.
[2]杜庆玲. 增值税专用发票管理法律制度研究[J]. 环球市场信息导报， 2017：45.
[3]杜倩倩. 营改增后虚开增值税专用发票治理对策探析[J]. 财会学习， 2019， 214（05）：190+192.
[4]刘玉艳， 孙志华. 根治增值税专用发票虚开问题的对策研究[J]. 辽宁师专学报（自然科学版）， 2018， v.20；No.77（01）：110-113.
作者简介：
陶晶晶，姓别：女，出生年月：1988.1，民族：汉，籍贯：湖北荆州，学历：本科，主要研究方向：财务与金融管理.
张萍，姓别：女，出生年月：1971.10，民族：汉，籍贯：黑龙江双鸭山，学历：经济学硕士，职称：副教授，单位：长江大学经管学院，主要研究方向：从事管理会计、税法方面研究，单位地址：湖北省荆州市，邮编：434023.
通讯作者：张萍