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摘 要：文章基于结构性减税这一背景对小微企业税收筹划路径展开探讨。从增值税税收筹划、所得税税收筹划以及其余税种税收筹划三个方面进行论述，分析了小微企业税收筹划工作的实现路径，旨在减轻企业税负、实现税收零风险。
关键词：结构性减税；小微企业；税收筹划
结构性减即针对特殊群体以及指定税种而言的减少征税行为。从2004年开始，结构性减税就已经在农业、工业等多领域开始渗透，随着时间的推移，结构性减税对于经济的作用愈发不明显。为了有效带动经济增长，相关部门相继推出了全新的结构性减税政策，并且将目光对准小微企业。相对而言小微企业税收筹划途径较少，即便进行了结构性减税，对经营压力也没有显著的影响，需要立足于结构性减税背景，对小微企业税收筹划路径进行深入探讨。
一、增值税税收筹划
（一）增值税进项税额
纳税人针对购进生产资料进行相应的税收筹划，通常生产资料包含固定资产设备相关成本费用。一般企业选购设备都是采用现金、延期付款或者分批次付款这几种方式，而要想达到减轻税负这一目标，小微企业多用分批次付款、分批次收取发票这两种形式。我国税法中对条增值税进项税额进行了规定，即纳税人采购货物期间，若未获得增值税扣税凭证，此时进项税额便无法抵扣，若纳税人以分期付款、分批取得增值税发票这种形式采购设备，可以对进项税进行抵扣。期间小微企业必须要注意，务必要和设备供应商进行谈判，明确最终所使用的付款方式，双方签订协议之后便可发挥政策优势，实现企业税收筹划。
（二）增值税销项税额
除了进项税额以外，销项税额也是税收筹划的要点。建议小微企业使用灵活性高的销售优惠收款举措，督促产品购买方将货款结清。例如A、B两个企业签订了某产品购买协议，B企业（买方）付款时间越快，那么A企业所给予的折扣力度也就越大，相应的为B企业提供更多优惠。由此可见，结构性减税背景下小微企业税收筹划的执行，必须要有国家发布的政策作为前提。
二、所得税税收筹划
基于结构性减税这一条件下，小微企业内部所得税税收筹划相关政策经过概括主要体现为“减低税率、减半征税”这两点，因此小微企业必须要立足于实际就业人数、资产总额等，规划税收筹划基本路径。
小微企业成立初期就要选择与国家税收减免政策相符的行业，以工业企业为例，其就业人数要小于100人，资产总额也不能超过3000万元，其中就业人数也涉及到劳务派遣人数。由此对小微企业所得稅税收筹划路径进行概括，提出5点建议：
（一）业务宣传费与广告费
我国税法中对小微企业的广告费、业务宣传费等进行了明确规定，必须要提高据实扣除费用额度，扣除有限额费用需要满足要求上限。
（二）满足小微企业标准
小微企业本身并不涉及到终身制这一说法，是否可以享受国家规定的税收减免政策，则要按照企业实际状况加以确定。利用国家推出的法律政策确定法律中小微企业所属行业，例如具体要从事的行业并非国家违禁行业，那么其所要缴纳的年度应纳税所得额应小于100万元。其中提到的100万元为临界点，小微企业可以以此为依据展开筹划，如此便可以享受到国家制定的优惠政策。再如，财税〔2018〕54号文件中，要求2018年1月1日开始，直到2020年12月31日，企业在这一时间段内采购的所有设备与器具，只要单位价值小于500万元，均可以一次性计入当期成本费用，并且可以在应纳税所得额计算过程中予以扣除。如果应纳税所得已经大于临界点，这时则要以购置资产的方式抵扣所得税。
（三）组织形式多样化
小微企业选择的组织形式直接关系到负担税额，若组织形式为公司制，那么就有可能会缴纳双重赋税，不仅要进行一次性所得税的缴纳，企业股东还要在股东分红的过程中缴纳所得税。若企业组织形式为个人独资、合伙制，缴纳个人所得税即可。所以，小微企业创立初期，必须要根据国家颁布的税收优惠政策，结合税收优惠政策，选择合适的组织形式开展税收筹划。
（四）开展对外公益捐赠
企业捐赠所体现的不仅是社会责任感，还是营销推广最有利的渠道，可以帮助企业树立良好的形象。由此可见，企业可以开展对外公益捐赠达到减轻税负的目的。
（五）预缴企业所得税
所得税预缴时，若所涉及的额度较大，可以提前对企业所得税预缴比例进行合理控制，预缴税额必须要超过整年70%，多余的税款在汇算清缴时统一清算，从而提高资金使用价值。
三、其余税种税收筹划
基于结构性减税这一大环境下，小微企业开展税务筹划，除了增值税、所得税以外，土地增值税、教育附加费也是税收筹划的有效路径。例如可以采用利息支出扣除这一方法实现税收筹划、通过相应的增值率实现税收筹划，或者在各个代收费用渠道中展开税收筹划。其余税种所涉及到的内容较为繁琐，小微企业必须要先对国家有关部门颁布的税收政策进行研读，再由财务人员展开准确计算，从而达到税收筹划这一目的。
四、结束语
综上所述，自从我国开始实行结构性减税这一政策至今，各个企业相继开始展开税收筹划工作，以减轻税负。最近几年税收政策将目光转向小微企业，为了享受国家颁布的税收优惠政策，小微企业必须要积极展开税收筹划工作，从而达到税收零风险这一目标。
参考文献：
[1]李文琦，魏育红.经济新常态下小微企业的税收筹划——基于税收优惠政策视角[J].时代金融，2016，（17）：295-296.
[2]王胜军.浅议营改增后小微企业税收筹划方法[J].河北企业，2016，（05）：22-23.
作者简介：王敏，山东鲁联税务师事务所有限公司。
关键词：结构性减税；小微企业；税收筹划
结构性减即针对特殊群体以及指定税种而言的减少征税行为。从2004年开始，结构性减税就已经在农业、工业等多领域开始渗透，随着时间的推移，结构性减税对于经济的作用愈发不明显。为了有效带动经济增长，相关部门相继推出了全新的结构性减税政策，并且将目光对准小微企业。相对而言小微企业税收筹划途径较少，即便进行了结构性减税，对经营压力也没有显著的影响，需要立足于结构性减税背景，对小微企业税收筹划路径进行深入探讨。
一、增值税税收筹划
（一）增值税进项税额
纳税人针对购进生产资料进行相应的税收筹划，通常生产资料包含固定资产设备相关成本费用。一般企业选购设备都是采用现金、延期付款或者分批次付款这几种方式，而要想达到减轻税负这一目标，小微企业多用分批次付款、分批次收取发票这两种形式。我国税法中对条增值税进项税额进行了规定，即纳税人采购货物期间，若未获得增值税扣税凭证，此时进项税额便无法抵扣，若纳税人以分期付款、分批取得增值税发票这种形式采购设备，可以对进项税进行抵扣。期间小微企业必须要注意，务必要和设备供应商进行谈判，明确最终所使用的付款方式，双方签订协议之后便可发挥政策优势，实现企业税收筹划。
（二）增值税销项税额
除了进项税额以外，销项税额也是税收筹划的要点。建议小微企业使用灵活性高的销售优惠收款举措，督促产品购买方将货款结清。例如A、B两个企业签订了某产品购买协议，B企业（买方）付款时间越快，那么A企业所给予的折扣力度也就越大，相应的为B企业提供更多优惠。由此可见，结构性减税背景下小微企业税收筹划的执行，必须要有国家发布的政策作为前提。
二、所得税税收筹划
基于结构性减税这一条件下，小微企业内部所得税税收筹划相关政策经过概括主要体现为“减低税率、减半征税”这两点，因此小微企业必须要立足于实际就业人数、资产总额等，规划税收筹划基本路径。
小微企业成立初期就要选择与国家税收减免政策相符的行业，以工业企业为例，其就业人数要小于100人，资产总额也不能超过3000万元，其中就业人数也涉及到劳务派遣人数。由此对小微企业所得稅税收筹划路径进行概括，提出5点建议：
（一）业务宣传费与广告费
我国税法中对小微企业的广告费、业务宣传费等进行了明确规定，必须要提高据实扣除费用额度，扣除有限额费用需要满足要求上限。
（二）满足小微企业标准
小微企业本身并不涉及到终身制这一说法，是否可以享受国家规定的税收减免政策，则要按照企业实际状况加以确定。利用国家推出的法律政策确定法律中小微企业所属行业，例如具体要从事的行业并非国家违禁行业，那么其所要缴纳的年度应纳税所得额应小于100万元。其中提到的100万元为临界点，小微企业可以以此为依据展开筹划，如此便可以享受到国家制定的优惠政策。再如，财税〔2018〕54号文件中，要求2018年1月1日开始，直到2020年12月31日，企业在这一时间段内采购的所有设备与器具，只要单位价值小于500万元，均可以一次性计入当期成本费用，并且可以在应纳税所得额计算过程中予以扣除。如果应纳税所得已经大于临界点，这时则要以购置资产的方式抵扣所得税。
（三）组织形式多样化
小微企业选择的组织形式直接关系到负担税额，若组织形式为公司制，那么就有可能会缴纳双重赋税，不仅要进行一次性所得税的缴纳，企业股东还要在股东分红的过程中缴纳所得税。若企业组织形式为个人独资、合伙制，缴纳个人所得税即可。所以，小微企业创立初期，必须要根据国家颁布的税收优惠政策，结合税收优惠政策，选择合适的组织形式开展税收筹划。
（四）开展对外公益捐赠
企业捐赠所体现的不仅是社会责任感，还是营销推广最有利的渠道，可以帮助企业树立良好的形象。由此可见，企业可以开展对外公益捐赠达到减轻税负的目的。
（五）预缴企业所得税
所得税预缴时，若所涉及的额度较大，可以提前对企业所得税预缴比例进行合理控制，预缴税额必须要超过整年70%，多余的税款在汇算清缴时统一清算，从而提高资金使用价值。
三、其余税种税收筹划
基于结构性减税这一大环境下，小微企业开展税务筹划，除了增值税、所得税以外，土地增值税、教育附加费也是税收筹划的有效路径。例如可以采用利息支出扣除这一方法实现税收筹划、通过相应的增值率实现税收筹划，或者在各个代收费用渠道中展开税收筹划。其余税种所涉及到的内容较为繁琐，小微企业必须要先对国家有关部门颁布的税收政策进行研读，再由财务人员展开准确计算，从而达到税收筹划这一目的。
四、结束语
综上所述，自从我国开始实行结构性减税这一政策至今，各个企业相继开始展开税收筹划工作，以减轻税负。最近几年税收政策将目光转向小微企业，为了享受国家颁布的税收优惠政策，小微企业必须要积极展开税收筹划工作，从而达到税收零风险这一目标。
参考文献：
[1]李文琦，魏育红.经济新常态下小微企业的税收筹划——基于税收优惠政策视角[J].时代金融，2016，（17）：295-296.
[2]王胜军.浅议营改增后小微企业税收筹划方法[J].河北企业，2016，（05）：22-23.
作者简介：王敏，山东鲁联税务师事务所有限公司。