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摘 要：按照财政部、国家税务总局文件要求，税务部门对消费税化妆品税目征税范围及税率进行了调整。针对此次调整，文章通过问卷星在线调查平台对137个随机对象进行了问卷调查及线下个别访谈以收集数据，利用SPSS22.0软件进行数据统计及数据分析。结果表明：消费者特别是男性消费者对化妆品消费税关注不足；化妆品的购买价格在政策调整后有所上涨；消费者的税收负担降低但购买成本没有降低。
关键词：化妆品 消费税 调整 影响 调查分析
中图分类号：F810 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）06-041-03
自1994年起，我国即对化妆品和护肤护发品征税，在2006年，国家取消了对普通护肤护发品征收消费税。作为化妆品消费税的负税人，广大消费者一直承担着30%的消费税。2016年9月30日，财政部、国家税务总局连续发布《关于调整化妆品消费税政策的通知》、《关于调整化妆品进口环节消费税的通知》、《国家税务总局关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告》等三项文件，并对其调整进行了解读。文件规定，自2016年10月1日起，对普通美容修饰类化妆品取消征收消费税，将高档化妆品、高档护肤类化妆品及成套化妆品的税率由30%降低为15%，并将化妆品税目改为高档化妆品税目。那么，本次新政对消费者的消费行为有何影响呢？本文对此进行了调查分析。
一、调查对象、方法及工具
（一）調查对象
调查对象为线上线下随机对象。
（二）调查方法
本次调查采用问卷调查法和个别访谈法，主要通过在线调查平台问卷星系统发布《化妆品消费税调查问卷》，该问卷综合了调查对象基本信息、化妆品基本认知、化妆品消费习惯以及消费税调整对化妆品消费的影响三个方面，主要有单项选择、多项选择题两类型，以了解化妆品消费税调整对消费行为的影响情况。在线调查共收回有效问卷137份，个别随机访谈20名，并进行访谈记录，作为参考，本文主要对问卷数据进行了分析。
（三）调查工具
采用SPSS 22.0软件进行数据统计及数据分析。
二、调查结果及分析
（一）调查对象基本情况分析
1.性别分析。从性别来看，由于我国男性没有使用化妆品的传统，受访意愿较低，本次调查受访人员多为女性。据统计，此次调查样本中女性110人，约占80.29%，男性27人，约19.71%，男女比例不均衡。数量分布如表1所示。
2.职业分析。从职业分布来看，所调查对象中有58人来自企业，40人来自机关事业单位，32人身份为学生，7人职业为其他，其中包括全职主妇、离退休人员等。调查对象职业涵盖各行各业，较为均衡，有一定的代表性。职业分布图如图1所示。
3.收入分析。从收入情况来看，调查对象中收入在2000元以下的有35人，占26%，收入在2000元～8000元区间的有76人，占55%，收入在8000元以上的有26人，占19%，呈正态分布。收入分布图如图2所示。
4.地域分析。问卷填写IP地址显示，此次调查对象中的106人位于山东省，占比77.37%，来自上海等其他省、市、自治区的有31人，占22.63%，具体地域分布情况见图3。
其中，来自山东省的106个调查对象中，属于泰安市的有46人，占43.4%，属于济南市的有24人，占22.64%，属于青岛市的有18人，占16.98%，属于临沂市的有7人，占6.6%，另有11人来自其他山东省地区，具体信息如图4所示。由此来看，调查对象分布具有较强的地域性。
（二）化妆品及护肤护发品基本认知情况分析
按照历年《消费税征收范围注释》的规定，化妆品是指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，本次消费税调整以后的美容修饰类化妆品即是指此类；护肤护发品是用于人体皮肤、毛发，起滋润、防护、整洁作用的产品，消费税调整以后的护肤类化妆品即是指此类。为方便调查，本文及问卷仍然沿用旧税目名称区分两种新税目。税法中的规定与日常生活中人们对化妆品和护肤品的认知略有不同，因此，问卷设计了两个问题来确定调查对象对化妆品的基本认知情况。
1.设计问题1：你了解化妆品和护肤品的区别？
表2调查数据显示，认为自己了解化妆品和护肤护发品区别的有94人，占68.61%，认为自己不了解两者区别的有43人，占31.39%。
2.设计问题2：面霜、洗面奶、唇彩、面膜、BB霜、腮红、眼影、睫毛膏、洗发水、染发膏中哪些是护肤护发品？根据历年《消费税征收范围注释》的规定，化妆品包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、蓝眼油、眼睫毛及成套化妆品；护肤护发品包括雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、洗面奶、磨砂膏、焗油膏、面膜、按摩膏、洗发水、护发素、香皂、浴液、发胶、摩丝、以及其他各种护肤护发品。参考这项注释，从功能及化妆品和护肤护发品的定义来分析，面霜、洗面奶、面膜、洗发水和染发膏属于护肤护发品的征税范围，唇彩、BB霜（具有美容修饰功能）、腮红、眼影、睫毛膏属于化妆品的征税范围。从调查数据看出，除染发膏外，大部分调查对象对这个问题的判断基本正确。
3.化妆品基本认知交叉分析。对“是否了解化妆品”与“化妆品基本认知判断”两个因素进行交叉分析，结果显示，认为自己了解化妆品和护肤护发品区别的与认为自己不了解区别的，在判断具体消费品是否为护肤护肤品时，结论几乎没有差别。也就是说，除个别产品外，大多数调查对象能够较好地区别化妆品与护肤护发品的范围。
（三）化妆品及护肤护发品消费情况分析
1.化妆品及护肤护发品使用习惯分析。关于使用习惯，本问卷设计了两个问题，下面进行简要分析。
（1）设计问题1：你使用化妆品还是护肤品？ 调查数据显示，使用护肤品不使用化妆品的有62人，占45.26%，使用化妆品不使用护肤品的有8人，占5.84%，两种都使用的有55人，占40.15%，绝大多数大部分被调查者使用化妆品或护肤品，不使用任何化妆品的仅有12人，占8.76%。
对“性别”与“是否使用化妆品或护肤品”两个因素进行交叉分析，结果显示，女性中使用护肤品的比例为41.82%，使用化妆品的比例为6.36%，两者都使用的比例为49.09%，化妆品和护肤品的使用比例达到97.27%；男性中有59.26%的人只使用护肤品，只有7.4%的人使用化妆品，而既不使用化妆品也不使用护肤品的比例为33.33%，远远超过女性的2.73%。由此可见，我国男性基本没有化妆的习惯，有一半多男性有护肤的习惯，而女性比较注重护肤、修容。
（2）设计问题2：你使用进口化妆品或护肤护发品吗？
从表3可以看出，使用进口化妆品的有73人，占53.28%，不使用进口化妆品的有64人，占46.72%。
对“收入水平”和“是否使用进口化妆品”两个因素进行交叉分析得到结论显示，随着收入的增加，调查对象中使用进口化妆品的人从31%增加到69%，基本呈现上升趋势。
2.化妆品或护肤护发品消费价格情况分析。关于化妆品或护肤护发品的消费价格，根据最新消费税的规定，在问卷中设计了两个问题。化妆品和护肤品的价格，考虑了增值税，假定不包含消费税。
（1）设计问题1：你使用的护肤品或化妆品（瓶装、罐装等）的价格为？调查对象使用的瓶装（罐装或管装等）化妆品或护肤护发品的消费价格大于11.7元/ml（g）的有21人，占15.33%，消費价格小于11.7元/ml（g）有36人，占26.28%，两种都有的有65人，占47.45%，两种都没有的有15人，占10.95%，这种情况与不使用化妆品或护肤品的比例基本吻合。
（2）设计问题2：你使用成片的化妆品或护肤护发品价格为？结果显示，调查对象使用的片装化妆品或护肤护发品的消费价格大于17.55元/片的有11人，占8.03%，消费价格小于17.55元/片有60人，占43.8%，两种都有的有40人，占29.2%，两种都没有的有26人，占18.98%，这种情况略大于不使用化妆品或护肤品的比例，说明这种包装的消费品使用比例小于瓶装产品。
（四）化妆品消费税调整对消费者的影响分析
关于化妆品消费税调整对消费者的影响，问卷中设计了三个问题：
1.化妆品消费税对消费者的影响分析。设计问题1：你知道你使用的化妆品有没有交消费税吗？
统计数据显示，调查对象中，不知道要不要交消费税的有48人，占35.04%，认为没有交消费税的有4人，占2.92%，知道有消费税这件事情，但不知道交了多少的有61人，占44.53%，知道有消费税这件事情，但不知道自己使用的产品该不该缴纳消费税的有24人，占17.52%。由此可以看出，调查对象对消费税的认知还停留在“听说过”这个层次，并不了解消费税化妆品税目的征税范围、纳税人、负税人以及税率。
2.化妆品消费税调整对消费品购买价格的影响分析。设计问题2：你使用的化妆品或护肤护发品的购买价格在10月1日以后有什么变化？从统计数据来看，调查对象所使用的化妆品或护肤护发品的购买价格在2016年10月1日后上涨的有19人，占13.87%，价格下跌的有1人，占0.73%，价格没有变化的有31人，占22.63%，没有注意价格是否有变化的有86人，占62.77%。由此可以看出，多数人对化妆品价格的变化不太敏感。
3.化妆品消费税调整对消费品购买价格的影响交叉分析。对“收入水平”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，随着收入的增加，调查对象中对价格不关注的比例从51%增加到81%，基本呈现上升趋势，也就是说，收入水平越高，对价格关注度越低，对价格波动越不敏感。
对“性别”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，男性和女性对化妆品价格的关注程度差不多，女性相对更敏感。
对“是否使用进口化妆品”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，使用进口化妆品的购买价格比不使用进口化妆品的购买价格上涨比率高。
对“价格习惯”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，瓶装产品价格较低的上涨比例相对较大，而片装产品价格较高的上涨比例相对较大。
4.化妆品消费税调整对消费者的影响分析。设计问题3：你认为此次化妆品调整对个人化妆品消费的影响是？结果表明，72%的调查对象认为，没有感受到此次化妆品消费税的调整对个人化妆品消费的影响，26%人认为无利好，只有2%的人认为有利好。大部分调查者没有感受到此次消费税调整的影响。
三、结论
（一）调研结论
1.消费者特别是男性消费者对化妆品消费税关注不足。究其原因，虽然化妆品消费税的税率比较高，消费者的税收负担比较重，但由于现在多数化妆品及护肤护发品价格相对小汽车等消费品来讲相对较低，而且消费者是负税人，并不直接纳税，发票上也不会注明消费税的税额，所以许多消费者在日常生活中并没有注意自己负担的税款金额。
2.本次化妆品消费税税目税率调整后，不论是普通化妆品及护肤护发品，还是高档化妆品及护肤品，不论是国内销售环节还是进口环节，价格均有所上涨，只有个别产品价格下降。片装高档化妆品或高档护肤品和进口化妆品或护肤护发品的上涨比例较大，均超过了15%。不排除有些企业利用减税优惠，通过提高高档化妆品或高档护肤品售价来提高利润的可能性。
3.大部分消费者没有感受到此次化妆品消费税税目税率调整产生的直接影响，只有极少数消费者感受到利好。目前，由于经济的发展和消费者美容修饰的需要，普通化妆品和普通护肤护发品已经成为日常生活必需品，不再属于应税消费品。在这样的背景下，国家出台了化妆品消费税调整的政策，力求降税减负。从调查结果来看，消费者的税负虽然降低了一半，消费成本却并没有因此降低。
（二）调研不足与改进
1.此次调研显示，消费者对化妆品价格的变化不是非常敏感，不同护肤护发品和化妆品在不同价格层次的售价变化还需进一步分类调研。
2.本次调研针对消费者层次，不能完全反映政策的影响，因此，还需对政策调整后化妆品生产企业消费税负担情况进行调研。
3.调研范围仅限于网络，大部分调研对象位于山东省，有一定地域性，需要扩大调查对象范围，提高数量、增加调查对象类型才能全面反映政策影响。
参考文献：
[1] 席昱梅.化妆品消费税或分档计征.中华工商时报，2014
（作者单位：泰山职业技术学院 山东泰安 271000）
（责编：若佳）
关键词：化妆品 消费税 调整 影响 调查分析
中图分类号：F810 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）06-041-03
自1994年起，我国即对化妆品和护肤护发品征税，在2006年，国家取消了对普通护肤护发品征收消费税。作为化妆品消费税的负税人，广大消费者一直承担着30%的消费税。2016年9月30日，财政部、国家税务总局连续发布《关于调整化妆品消费税政策的通知》、《关于调整化妆品进口环节消费税的通知》、《国家税务总局关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告》等三项文件，并对其调整进行了解读。文件规定，自2016年10月1日起，对普通美容修饰类化妆品取消征收消费税，将高档化妆品、高档护肤类化妆品及成套化妆品的税率由30%降低为15%，并将化妆品税目改为高档化妆品税目。那么，本次新政对消费者的消费行为有何影响呢？本文对此进行了调查分析。
一、调查对象、方法及工具
（一）調查对象
调查对象为线上线下随机对象。
（二）调查方法
本次调查采用问卷调查法和个别访谈法，主要通过在线调查平台问卷星系统发布《化妆品消费税调查问卷》，该问卷综合了调查对象基本信息、化妆品基本认知、化妆品消费习惯以及消费税调整对化妆品消费的影响三个方面，主要有单项选择、多项选择题两类型，以了解化妆品消费税调整对消费行为的影响情况。在线调查共收回有效问卷137份，个别随机访谈20名，并进行访谈记录，作为参考，本文主要对问卷数据进行了分析。
（三）调查工具
采用SPSS 22.0软件进行数据统计及数据分析。
二、调查结果及分析
（一）调查对象基本情况分析
1.性别分析。从性别来看，由于我国男性没有使用化妆品的传统，受访意愿较低，本次调查受访人员多为女性。据统计，此次调查样本中女性110人，约占80.29%，男性27人，约19.71%，男女比例不均衡。数量分布如表1所示。
2.职业分析。从职业分布来看，所调查对象中有58人来自企业，40人来自机关事业单位，32人身份为学生，7人职业为其他，其中包括全职主妇、离退休人员等。调查对象职业涵盖各行各业，较为均衡，有一定的代表性。职业分布图如图1所示。
3.收入分析。从收入情况来看，调查对象中收入在2000元以下的有35人，占26%，收入在2000元～8000元区间的有76人，占55%，收入在8000元以上的有26人，占19%，呈正态分布。收入分布图如图2所示。
4.地域分析。问卷填写IP地址显示，此次调查对象中的106人位于山东省，占比77.37%，来自上海等其他省、市、自治区的有31人，占22.63%，具体地域分布情况见图3。
其中，来自山东省的106个调查对象中，属于泰安市的有46人，占43.4%，属于济南市的有24人，占22.64%，属于青岛市的有18人，占16.98%，属于临沂市的有7人，占6.6%，另有11人来自其他山东省地区，具体信息如图4所示。由此来看，调查对象分布具有较强的地域性。
（二）化妆品及护肤护发品基本认知情况分析
按照历年《消费税征收范围注释》的规定，化妆品是指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，本次消费税调整以后的美容修饰类化妆品即是指此类；护肤护发品是用于人体皮肤、毛发，起滋润、防护、整洁作用的产品，消费税调整以后的护肤类化妆品即是指此类。为方便调查，本文及问卷仍然沿用旧税目名称区分两种新税目。税法中的规定与日常生活中人们对化妆品和护肤品的认知略有不同，因此，问卷设计了两个问题来确定调查对象对化妆品的基本认知情况。
1.设计问题1：你了解化妆品和护肤品的区别？
表2调查数据显示，认为自己了解化妆品和护肤护发品区别的有94人，占68.61%，认为自己不了解两者区别的有43人，占31.39%。
2.设计问题2：面霜、洗面奶、唇彩、面膜、BB霜、腮红、眼影、睫毛膏、洗发水、染发膏中哪些是护肤护发品？根据历年《消费税征收范围注释》的规定，化妆品包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、蓝眼油、眼睫毛及成套化妆品；护肤护发品包括雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、洗面奶、磨砂膏、焗油膏、面膜、按摩膏、洗发水、护发素、香皂、浴液、发胶、摩丝、以及其他各种护肤护发品。参考这项注释，从功能及化妆品和护肤护发品的定义来分析，面霜、洗面奶、面膜、洗发水和染发膏属于护肤护发品的征税范围，唇彩、BB霜（具有美容修饰功能）、腮红、眼影、睫毛膏属于化妆品的征税范围。从调查数据看出，除染发膏外，大部分调查对象对这个问题的判断基本正确。
3.化妆品基本认知交叉分析。对“是否了解化妆品”与“化妆品基本认知判断”两个因素进行交叉分析，结果显示，认为自己了解化妆品和护肤护发品区别的与认为自己不了解区别的，在判断具体消费品是否为护肤护肤品时，结论几乎没有差别。也就是说，除个别产品外，大多数调查对象能够较好地区别化妆品与护肤护发品的范围。
（三）化妆品及护肤护发品消费情况分析
1.化妆品及护肤护发品使用习惯分析。关于使用习惯，本问卷设计了两个问题，下面进行简要分析。
（1）设计问题1：你使用化妆品还是护肤品？ 调查数据显示，使用护肤品不使用化妆品的有62人，占45.26%，使用化妆品不使用护肤品的有8人，占5.84%，两种都使用的有55人，占40.15%，绝大多数大部分被调查者使用化妆品或护肤品，不使用任何化妆品的仅有12人，占8.76%。
对“性别”与“是否使用化妆品或护肤品”两个因素进行交叉分析，结果显示，女性中使用护肤品的比例为41.82%，使用化妆品的比例为6.36%，两者都使用的比例为49.09%，化妆品和护肤品的使用比例达到97.27%；男性中有59.26%的人只使用护肤品，只有7.4%的人使用化妆品，而既不使用化妆品也不使用护肤品的比例为33.33%，远远超过女性的2.73%。由此可见，我国男性基本没有化妆的习惯，有一半多男性有护肤的习惯，而女性比较注重护肤、修容。
（2）设计问题2：你使用进口化妆品或护肤护发品吗？
从表3可以看出，使用进口化妆品的有73人，占53.28%，不使用进口化妆品的有64人，占46.72%。
对“收入水平”和“是否使用进口化妆品”两个因素进行交叉分析得到结论显示，随着收入的增加，调查对象中使用进口化妆品的人从31%增加到69%，基本呈现上升趋势。
2.化妆品或护肤护发品消费价格情况分析。关于化妆品或护肤护发品的消费价格，根据最新消费税的规定，在问卷中设计了两个问题。化妆品和护肤品的价格，考虑了增值税，假定不包含消费税。
（1）设计问题1：你使用的护肤品或化妆品（瓶装、罐装等）的价格为？调查对象使用的瓶装（罐装或管装等）化妆品或护肤护发品的消费价格大于11.7元/ml（g）的有21人，占15.33%，消費价格小于11.7元/ml（g）有36人，占26.28%，两种都有的有65人，占47.45%，两种都没有的有15人，占10.95%，这种情况与不使用化妆品或护肤品的比例基本吻合。
（2）设计问题2：你使用成片的化妆品或护肤护发品价格为？结果显示，调查对象使用的片装化妆品或护肤护发品的消费价格大于17.55元/片的有11人，占8.03%，消费价格小于17.55元/片有60人，占43.8%，两种都有的有40人，占29.2%，两种都没有的有26人，占18.98%，这种情况略大于不使用化妆品或护肤品的比例，说明这种包装的消费品使用比例小于瓶装产品。
（四）化妆品消费税调整对消费者的影响分析
关于化妆品消费税调整对消费者的影响，问卷中设计了三个问题：
1.化妆品消费税对消费者的影响分析。设计问题1：你知道你使用的化妆品有没有交消费税吗？
统计数据显示，调查对象中，不知道要不要交消费税的有48人，占35.04%，认为没有交消费税的有4人，占2.92%，知道有消费税这件事情，但不知道交了多少的有61人，占44.53%，知道有消费税这件事情，但不知道自己使用的产品该不该缴纳消费税的有24人，占17.52%。由此可以看出，调查对象对消费税的认知还停留在“听说过”这个层次，并不了解消费税化妆品税目的征税范围、纳税人、负税人以及税率。
2.化妆品消费税调整对消费品购买价格的影响分析。设计问题2：你使用的化妆品或护肤护发品的购买价格在10月1日以后有什么变化？从统计数据来看，调查对象所使用的化妆品或护肤护发品的购买价格在2016年10月1日后上涨的有19人，占13.87%，价格下跌的有1人，占0.73%，价格没有变化的有31人，占22.63%，没有注意价格是否有变化的有86人，占62.77%。由此可以看出，多数人对化妆品价格的变化不太敏感。
3.化妆品消费税调整对消费品购买价格的影响交叉分析。对“收入水平”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，随着收入的增加，调查对象中对价格不关注的比例从51%增加到81%，基本呈现上升趋势，也就是说，收入水平越高，对价格关注度越低，对价格波动越不敏感。
对“性别”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，男性和女性对化妆品价格的关注程度差不多，女性相对更敏感。
对“是否使用进口化妆品”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，使用进口化妆品的购买价格比不使用进口化妆品的购买价格上涨比率高。
对“价格习惯”和“购买价格变化”两个因素进行交叉分析得到结论，瓶装产品价格较低的上涨比例相对较大，而片装产品价格较高的上涨比例相对较大。
4.化妆品消费税调整对消费者的影响分析。设计问题3：你认为此次化妆品调整对个人化妆品消费的影响是？结果表明，72%的调查对象认为，没有感受到此次化妆品消费税的调整对个人化妆品消费的影响，26%人认为无利好，只有2%的人认为有利好。大部分调查者没有感受到此次消费税调整的影响。
三、结论
（一）调研结论
1.消费者特别是男性消费者对化妆品消费税关注不足。究其原因，虽然化妆品消费税的税率比较高，消费者的税收负担比较重，但由于现在多数化妆品及护肤护发品价格相对小汽车等消费品来讲相对较低，而且消费者是负税人，并不直接纳税，发票上也不会注明消费税的税额，所以许多消费者在日常生活中并没有注意自己负担的税款金额。
2.本次化妆品消费税税目税率调整后，不论是普通化妆品及护肤护发品，还是高档化妆品及护肤品，不论是国内销售环节还是进口环节，价格均有所上涨，只有个别产品价格下降。片装高档化妆品或高档护肤品和进口化妆品或护肤护发品的上涨比例较大，均超过了15%。不排除有些企业利用减税优惠，通过提高高档化妆品或高档护肤品售价来提高利润的可能性。
3.大部分消费者没有感受到此次化妆品消费税税目税率调整产生的直接影响，只有极少数消费者感受到利好。目前，由于经济的发展和消费者美容修饰的需要，普通化妆品和普通护肤护发品已经成为日常生活必需品，不再属于应税消费品。在这样的背景下，国家出台了化妆品消费税调整的政策，力求降税减负。从调查结果来看，消费者的税负虽然降低了一半，消费成本却并没有因此降低。
（二）调研不足与改进
1.此次调研显示，消费者对化妆品价格的变化不是非常敏感，不同护肤护发品和化妆品在不同价格层次的售价变化还需进一步分类调研。
2.本次调研针对消费者层次，不能完全反映政策的影响，因此，还需对政策调整后化妆品生产企业消费税负担情况进行调研。
3.调研范围仅限于网络，大部分调研对象位于山东省，有一定地域性，需要扩大调查对象范围，提高数量、增加调查对象类型才能全面反映政策影响。
参考文献：
[1] 席昱梅.化妆品消费税或分档计征.中华工商时报，2014
（作者单位：泰山职业技术学院 山东泰安 271000）
（责编：若佳）