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【摘 要】本文从当前国家实施创新驱动发展战略、财政科技经费投入大幅增长的背景出发，结合作者多年在国家重大专项财务管理一线的实践经验，针对企业如何有效管理和使用财政科技专项资金，特别是提高经费使用的合理性、安全性和有效性提出看法和建议。文章阐述了企业加强财政科技专项资金管理的重要意义，梳理了财政科技专项资金特点及管理要求，分析了当前企业财政科技专项资金管理存在的诸如预算与实际执行脱节、重复浪费、违规使用、会计核算不规范、缺乏管理和监督等问题及成因，进而提出实现对项目从论证申报到验收的全程跟踪管理、建立专门的经费管理制度和内部控制制度、建立规范的会计核算体系以及常态化的自查自纠机制、加强对合作单位的管理监督等五条对策建议。作者认为，企业不但要重视财政科技专项资金的申请和立项，更应加强对专项资金的管理，以达到预期目标，切实为国家科技事业发展做出贡献。
【关键词】企业；财政；科技；专项资金；管理
十八大报告中明确提出科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，突出强调了要实施创新驱动发展战略，加强企业作为技术创新的主体地位。为此，我国财政科技经费投入持续大幅增长，有效保障了科技事业的快速发展。同时，财政科技经费使用的合理性、安全性和有效性也日益受到关注，国家科技部、财政部等相关部门采取了一系列措施，加强经费监管，促进国家科技计划项目经费的规范管理和使用，强化科研项目课题承担单位的法人责任，增强参与科研活动从业人员的规矩意识，加大预算评估评审、巡视检查、专项审计、财务验收等科研经费监管工作力度。在经费监管中，部分企业因对科技专项经费管理不到位、违反国家相关规定，而受到追回专项经费、取消项目申报资格等处罚，使企业研发工作受到阻碍。本文针对企业如何有效管理和使用财政科技专项资金做一些探讨。
一、财政科技专项资金含义与范围
财政科技资金是指政府财政预算安排对科技活动的投入并用于科技方面的支出，按照科技支出的内容可分为基本支出和项目支出。基本支出是科技部门、科研单位或组织为保证机构正常运转、完成日常工作任务发生的人员经费和公用经费等支出。项目支出是科技部门、科研单位或组织为完成特定的科技事业发展目标或特定的科研工作任务发生的专项支出。目前我国财政科技资金90%以上是用于项目或课题方面的支出，也叫项目经费、课题经费或专项经费、专项资金。本文所探讨的财政科技专项资金即项目经费，是指企业作为国家科技计划项目承担单位而获得的财政专项拨款，按照各部委管理的计划类型划分主要包括：863计划课题资金、科技支撑计划资金、973计划资金、国家自然科学基金、民口科技重大专项资金、国家高技术产业发展项目资金等。
二、企业财政科技专项资金管理存在的主要问题及成因
1.项目预算与实际执行相脱节
由于企业内部对专项经费管理缺乏统一性、连续性，管理分工不明确，相关部门交叉管理，部门间缺乏沟通协调机制，导致盲目申报项目。项目申报的盲目性带来项目前期论证不够充分、项目任务书制定不够合理，直接导致资金预算编制随意性较大，难以体现项目成果与资金分配之间的关系。一些企业的项目预算编制只是对希望获得资金数额的简单分割 ，对有比例控制的费用按照上限填列，对没有比例控制的费用估计分配填列，这样的预算编制方式无法体现项目实际需要，造成即使申请到资金也难以按照预算执行。
另外，由于科技计划项目时间跨度大，一般研究期限均在两年以上，预算编制时间与实际执行时间相隔较长，实际执行过程中，技术、市场、政策等情况发生变化，导致有些经费不能按原计划执行。
2.经费使用中存在重复浪费现象，共享机制不健全
由于企业对专项项目和经费缺乏统一管理和规划，部分项目研究内容有重叠，项目预算编制不合理，一些设备的购置仅仅是为了完成项目预算，而非项目实际需要，且没有归口管理部门统一审核经费预算和实际使用情况，造成仪器设备重复购置现象没有得到及时发现和纠正，浪费现象严重。一些企业对项目经费购置的仪器设备核算不规范，未纳入企业固定资产进行统一管理，项目结题后未能按规定将专项资金形成的资产开放共享，造成闲置浪费。
3.项目经费存在挪用、违规使用问题
全国人大财政经济委员会、教育科学文化卫生委员会和常委会预算工作委员会关于国家财政科技资金分配与使用情况的调研报告指出，2010年以来，审计署在科技支撑计划、科技重大专项等审计或调查中，查处课题单位和科研人员未经批准调整预算、扩大开支范围、挤占挪用科研经费等违反财经制度的问题时有发生。部分单位虚假发票报销、虚列支出、突击花钱列支。有些项目负责人还有套取侵占科研经费等违法犯罪问题。
造成专项经费被挪用、滥用的重要原因有项目承担单位责任主体作用发挥不够，执行中依法依规管理意识不强，企业内控制度中缺乏专项经费管理办法及使用细则。科研人员在经费使用过程中缺乏制度可依，法规意识不强。财务人员在审核专项经费支出时只关注票据本身的合法性，而忽视业务本身的真实性、相关性、合理性，使项目以外的支出有可能挪用项目资金报销，形成挪用、挤占专项经费的情况。
4.会计核算不规范，未做到按项目单独核算，财务信息不真实
企业获得的财政科技专项资金来源于财政，须遵循财政科技专项资金的管理制度和核算办法，并且项目的主管政府部门不同，相应的资金管理办法也不尽相同，而一些企业财务人员对财政科技专项经费管理办法不了解，将专项经费混同企业自有资金核算，没有按项目核算和归集，只在项目结束后，按照项目预算金额，从企业大账中挑选出与项目相关甚至无关的支出形成项目辅助账，应对审计和验收。混乱的会计核算直接影响了经费支出的规范性和合理性，无法为项目绩效评价提供依据。
5.项目牵头单位对合作单位缺乏管理和监督机制
国家科技计划项目通常由多个单位合作完成，某一合作单位管理不到位将影响项目整体验收。部分企业作为项目牵头单位，在项目执行过程中只注重自身任务的完成和财务管理的规范性，而对合作单位管理的重视程度不够，缺乏必要的沟通、监督及反馈机制，导致项目结题验收时合作单位出现问题而影响整体项目验收进度。 三、企业完善财政科技专项资金管理的建议
1.实现对项目的全过程管理
由企业中科研管理部门牵头组织项目从论证申报到验收的全程跟踪管理，即实现事前、事中、事后管理。事前管理即是在项目申报阶段，结合国家政策导向、行业发展动态、企业发展战略等因素，对业务部门提出的拟申报项目内容进行充分论证，避免盲目、重复申报项目。同时会同财务部门、资产管理部门等相关部门，结合项目目标及企业已有资源，审核经费预算的合理性，统筹考虑项目实际需求及企业内部可用资源。事中管理是指在项目实施过程中跟踪监督，检查项目在各时间节点进度是否完成既定目标，如果项目进度与原计划有差异，需要分析原因，及时修正后续工作进度及经费使用计划或按相关规定申请项目延期。事后管理是指在项目完成后，组织项目承担部门、财务部门等相关部门完成验收流程，对项目考核指标完成情况进行审核评价，撰写验收报告并提交国家相关部门申请办理项目结题验收手续。
2.建立专门的经费管理制度，科研和财务管理相结合的内部控制制度
财务部门应认真学习财政科技专项资金管理的相关政策法规，从制度建设入手，根据主管政府部门发布的相应制度规定，针对不同渠道的专项资金结合本企业特点制定专门的经费管理办法及实施细则，使项目承担部门在经费使用过程中有据可循。
项目支出实行项目负责人负责制，每笔支出均须进行事前审批，即在费用实际发生前对支出事由及预计支出金额进行审批，首先由项目负责人对事由的真实性、相关性、合理性进行审核。项目负责人应高度重视项目任务书及预算的严肃性，认真履行职责，在保证工作质量的前提下，按照勤俭节约的原则，严格控制开支标准，提高资金使用效率。
同时财务部应设置专岗对财政科技专项资金进行审核与管理，发挥财务人员在经费使用中的审核监督作用，在项目负责人审核同意的基础上，对支出事由的政策相符性（是否符合专项经费管理办法规定的列支范围）、目标相关性（是否在预算范围内）、经济合理性（费用开支标准等是否符合内控制度规定）进行把关。对金额超过内控权限的支出还需根据企业内控制度的相关规定提交相应级别的主管领导审批。在费用实际发生后，财务部门应在经费报账过程中认真审核票据的真实性、合法性。杜绝虚假列支、违规使用专项资金的现象。
3.企业应根据实际情况完善财务信息系统，建立规范的会计核算体系
通过建立健全财务信息系统，将内控审批权限及经费预算固化到财务系统中，从而使内控审批流程得到有效落实，并实现预算额度控制，系统对超过预算金额的支出将有预警提示。企业对财政科技专项资金的核算应实行“单独核算、专款专用”的原则。会计核算采用费用科目和项目的矩阵式核算体系，即所有国家专项项目按照预算费用类别设置明细会计科目，在每个会计科目下单独设置项目代码及项目名称进行单独标识，做到能够随时按项目名称及费用类别两个维度归集研发过程中发生的费用，从而实现按项目单独核算与资金控制，便于实时跟踪项目预算执行情况。
4.加强各部门间的沟通反馈，建立常态化的自查自纠机制
财务部门应在经费管理和使用方面为科研人员提供必要的政策咨询、培训支撑等相关服务，使科研人员树立法规意识，确保项目经费支出符合国家财政资金的使用要求，提高经费使用效益。同时，财务部应每月跟踪并向项目负责人反馈预算执行情况，对预算执行过程中出现的问题与需要注意的事项及时与项目负责人沟通，对预算执行过程中出现的偏差分析原因，对于项目执行过程中，由于技术、市场、政策等客观情况发生变化导致的预算执行差异，应及时与上级主管部门沟通，按照国家规定的相关流程申报预算调整程序，对于不规范、不合理的支出要及时予以纠正。
5.加强对合作单位的管理、监督
项目承担单位是专项项目实施和资金管理使用的责任主体，应强化责任意识，加强对合作单位的管理，确保整个项目达到预期目标。项目承担单位可利用项目启动会、中期讨论会等会议召集项目合作单位科研人员及财务人员，对财政科技专项资金管理方面的政策制度及实际执行过程中的注意事项进行宣贯培训。建立项目月报管理制度，定期反馈沟通合作单位项目执行情况，对执行过程中出现的问题及时纠正。财务部在项目执行期间内，每年度对合作单位经费管理情况、会计核算情况进行检查，对检查中发现的问题提出整改建议并督促落实，以确保项目整体目标的顺利完成。
四、结束语
国家不断加强财政科技专项资金投入，并且不断出台新的举措，改进和加强科技资金管理、深化科技体制改革，以激发企业参与科技创新的积极性，加快建立以企业为主体的技术创新体系，是为了获得更多的科研成果，最大限度地发挥财政科技资金使用效益，保障国家科技发展各项任务的顺利实施。企业应积极参与，不但要重视财政科技专项资金的申请和立项，更应加强对专项资金的管理，使其达到预期目标，提升企业核心竞争力和影响力，同时为国家科技事业发展做出贡献。
参考文献：
[1]汪照全.浅谈财政科技资金的特点
[2]陆建芬.浅谈科技专项资金管理.中国科技信息，2011年第15期
[3]齐红.浅析高效财政专项资金管理中存在的问题及对策.北京工商大学学报，第22卷 第6期
[4]王露，汤安明.浅析科技成果转化专项资金管理.商业经济，2009年第10期
【关键词】企业；财政；科技；专项资金；管理
十八大报告中明确提出科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，突出强调了要实施创新驱动发展战略，加强企业作为技术创新的主体地位。为此，我国财政科技经费投入持续大幅增长，有效保障了科技事业的快速发展。同时，财政科技经费使用的合理性、安全性和有效性也日益受到关注，国家科技部、财政部等相关部门采取了一系列措施，加强经费监管，促进国家科技计划项目经费的规范管理和使用，强化科研项目课题承担单位的法人责任，增强参与科研活动从业人员的规矩意识，加大预算评估评审、巡视检查、专项审计、财务验收等科研经费监管工作力度。在经费监管中，部分企业因对科技专项经费管理不到位、违反国家相关规定，而受到追回专项经费、取消项目申报资格等处罚，使企业研发工作受到阻碍。本文针对企业如何有效管理和使用财政科技专项资金做一些探讨。
一、财政科技专项资金含义与范围
财政科技资金是指政府财政预算安排对科技活动的投入并用于科技方面的支出，按照科技支出的内容可分为基本支出和项目支出。基本支出是科技部门、科研单位或组织为保证机构正常运转、完成日常工作任务发生的人员经费和公用经费等支出。项目支出是科技部门、科研单位或组织为完成特定的科技事业发展目标或特定的科研工作任务发生的专项支出。目前我国财政科技资金90%以上是用于项目或课题方面的支出，也叫项目经费、课题经费或专项经费、专项资金。本文所探讨的财政科技专项资金即项目经费，是指企业作为国家科技计划项目承担单位而获得的财政专项拨款，按照各部委管理的计划类型划分主要包括：863计划课题资金、科技支撑计划资金、973计划资金、国家自然科学基金、民口科技重大专项资金、国家高技术产业发展项目资金等。
二、企业财政科技专项资金管理存在的主要问题及成因
1.项目预算与实际执行相脱节
由于企业内部对专项经费管理缺乏统一性、连续性，管理分工不明确，相关部门交叉管理，部门间缺乏沟通协调机制，导致盲目申报项目。项目申报的盲目性带来项目前期论证不够充分、项目任务书制定不够合理，直接导致资金预算编制随意性较大，难以体现项目成果与资金分配之间的关系。一些企业的项目预算编制只是对希望获得资金数额的简单分割 ，对有比例控制的费用按照上限填列，对没有比例控制的费用估计分配填列，这样的预算编制方式无法体现项目实际需要，造成即使申请到资金也难以按照预算执行。
另外，由于科技计划项目时间跨度大，一般研究期限均在两年以上，预算编制时间与实际执行时间相隔较长，实际执行过程中，技术、市场、政策等情况发生变化，导致有些经费不能按原计划执行。
2.经费使用中存在重复浪费现象，共享机制不健全
由于企业对专项项目和经费缺乏统一管理和规划，部分项目研究内容有重叠，项目预算编制不合理，一些设备的购置仅仅是为了完成项目预算，而非项目实际需要，且没有归口管理部门统一审核经费预算和实际使用情况，造成仪器设备重复购置现象没有得到及时发现和纠正，浪费现象严重。一些企业对项目经费购置的仪器设备核算不规范，未纳入企业固定资产进行统一管理，项目结题后未能按规定将专项资金形成的资产开放共享，造成闲置浪费。
3.项目经费存在挪用、违规使用问题
全国人大财政经济委员会、教育科学文化卫生委员会和常委会预算工作委员会关于国家财政科技资金分配与使用情况的调研报告指出，2010年以来，审计署在科技支撑计划、科技重大专项等审计或调查中，查处课题单位和科研人员未经批准调整预算、扩大开支范围、挤占挪用科研经费等违反财经制度的问题时有发生。部分单位虚假发票报销、虚列支出、突击花钱列支。有些项目负责人还有套取侵占科研经费等违法犯罪问题。
造成专项经费被挪用、滥用的重要原因有项目承担单位责任主体作用发挥不够，执行中依法依规管理意识不强，企业内控制度中缺乏专项经费管理办法及使用细则。科研人员在经费使用过程中缺乏制度可依，法规意识不强。财务人员在审核专项经费支出时只关注票据本身的合法性，而忽视业务本身的真实性、相关性、合理性，使项目以外的支出有可能挪用项目资金报销，形成挪用、挤占专项经费的情况。
4.会计核算不规范，未做到按项目单独核算，财务信息不真实
企业获得的财政科技专项资金来源于财政，须遵循财政科技专项资金的管理制度和核算办法，并且项目的主管政府部门不同，相应的资金管理办法也不尽相同，而一些企业财务人员对财政科技专项经费管理办法不了解，将专项经费混同企业自有资金核算，没有按项目核算和归集，只在项目结束后，按照项目预算金额，从企业大账中挑选出与项目相关甚至无关的支出形成项目辅助账，应对审计和验收。混乱的会计核算直接影响了经费支出的规范性和合理性，无法为项目绩效评价提供依据。
5.项目牵头单位对合作单位缺乏管理和监督机制
国家科技计划项目通常由多个单位合作完成，某一合作单位管理不到位将影响项目整体验收。部分企业作为项目牵头单位，在项目执行过程中只注重自身任务的完成和财务管理的规范性，而对合作单位管理的重视程度不够，缺乏必要的沟通、监督及反馈机制，导致项目结题验收时合作单位出现问题而影响整体项目验收进度。 三、企业完善财政科技专项资金管理的建议
1.实现对项目的全过程管理
由企业中科研管理部门牵头组织项目从论证申报到验收的全程跟踪管理，即实现事前、事中、事后管理。事前管理即是在项目申报阶段，结合国家政策导向、行业发展动态、企业发展战略等因素，对业务部门提出的拟申报项目内容进行充分论证，避免盲目、重复申报项目。同时会同财务部门、资产管理部门等相关部门，结合项目目标及企业已有资源，审核经费预算的合理性，统筹考虑项目实际需求及企业内部可用资源。事中管理是指在项目实施过程中跟踪监督，检查项目在各时间节点进度是否完成既定目标，如果项目进度与原计划有差异，需要分析原因，及时修正后续工作进度及经费使用计划或按相关规定申请项目延期。事后管理是指在项目完成后，组织项目承担部门、财务部门等相关部门完成验收流程，对项目考核指标完成情况进行审核评价，撰写验收报告并提交国家相关部门申请办理项目结题验收手续。
2.建立专门的经费管理制度，科研和财务管理相结合的内部控制制度
财务部门应认真学习财政科技专项资金管理的相关政策法规，从制度建设入手，根据主管政府部门发布的相应制度规定，针对不同渠道的专项资金结合本企业特点制定专门的经费管理办法及实施细则，使项目承担部门在经费使用过程中有据可循。
项目支出实行项目负责人负责制，每笔支出均须进行事前审批，即在费用实际发生前对支出事由及预计支出金额进行审批，首先由项目负责人对事由的真实性、相关性、合理性进行审核。项目负责人应高度重视项目任务书及预算的严肃性，认真履行职责，在保证工作质量的前提下，按照勤俭节约的原则，严格控制开支标准，提高资金使用效率。
同时财务部应设置专岗对财政科技专项资金进行审核与管理，发挥财务人员在经费使用中的审核监督作用，在项目负责人审核同意的基础上，对支出事由的政策相符性（是否符合专项经费管理办法规定的列支范围）、目标相关性（是否在预算范围内）、经济合理性（费用开支标准等是否符合内控制度规定）进行把关。对金额超过内控权限的支出还需根据企业内控制度的相关规定提交相应级别的主管领导审批。在费用实际发生后，财务部门应在经费报账过程中认真审核票据的真实性、合法性。杜绝虚假列支、违规使用专项资金的现象。
3.企业应根据实际情况完善财务信息系统，建立规范的会计核算体系
通过建立健全财务信息系统，将内控审批权限及经费预算固化到财务系统中，从而使内控审批流程得到有效落实，并实现预算额度控制，系统对超过预算金额的支出将有预警提示。企业对财政科技专项资金的核算应实行“单独核算、专款专用”的原则。会计核算采用费用科目和项目的矩阵式核算体系，即所有国家专项项目按照预算费用类别设置明细会计科目，在每个会计科目下单独设置项目代码及项目名称进行单独标识，做到能够随时按项目名称及费用类别两个维度归集研发过程中发生的费用，从而实现按项目单独核算与资金控制，便于实时跟踪项目预算执行情况。
4.加强各部门间的沟通反馈，建立常态化的自查自纠机制
财务部门应在经费管理和使用方面为科研人员提供必要的政策咨询、培训支撑等相关服务，使科研人员树立法规意识，确保项目经费支出符合国家财政资金的使用要求，提高经费使用效益。同时，财务部应每月跟踪并向项目负责人反馈预算执行情况，对预算执行过程中出现的问题与需要注意的事项及时与项目负责人沟通，对预算执行过程中出现的偏差分析原因，对于项目执行过程中，由于技术、市场、政策等客观情况发生变化导致的预算执行差异，应及时与上级主管部门沟通，按照国家规定的相关流程申报预算调整程序，对于不规范、不合理的支出要及时予以纠正。
5.加强对合作单位的管理、监督
项目承担单位是专项项目实施和资金管理使用的责任主体，应强化责任意识，加强对合作单位的管理，确保整个项目达到预期目标。项目承担单位可利用项目启动会、中期讨论会等会议召集项目合作单位科研人员及财务人员，对财政科技专项资金管理方面的政策制度及实际执行过程中的注意事项进行宣贯培训。建立项目月报管理制度，定期反馈沟通合作单位项目执行情况，对执行过程中出现的问题及时纠正。财务部在项目执行期间内，每年度对合作单位经费管理情况、会计核算情况进行检查，对检查中发现的问题提出整改建议并督促落实，以确保项目整体目标的顺利完成。
四、结束语
国家不断加强财政科技专项资金投入，并且不断出台新的举措，改进和加强科技资金管理、深化科技体制改革，以激发企业参与科技创新的积极性，加快建立以企业为主体的技术创新体系，是为了获得更多的科研成果，最大限度地发挥财政科技资金使用效益，保障国家科技发展各项任务的顺利实施。企业应积极参与，不但要重视财政科技专项资金的申请和立项，更应加强对专项资金的管理，使其达到预期目标，提升企业核心竞争力和影响力，同时为国家科技事业发展做出贡献。
参考文献：
[1]汪照全.浅谈财政科技资金的特点
[2]陆建芬.浅谈科技专项资金管理.中国科技信息，2011年第15期
[3]齐红.浅析高效财政专项资金管理中存在的问题及对策.北京工商大学学报，第22卷 第6期
[4]王露，汤安明.浅析科技成果转化专项资金管理.商业经济，2009年第10期