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[摘 要] 人力资源会计是会计学一个新兴的重要分支学科，是人力资本理论在会计领域的深入和发展。人力资源会计把人作为有价值的组织资源，并对其价值进行计量和报告。把人力资源科学的确认、计量和报告到企业中去，可以使各部门合理有效的利用人力资源，合理开发人力资源，适应市场经济的发展需要。
[关键词] 人力资源 会计 计量
一、人力资源会计核算的基本假设
1.人是有价值的组织资源。人能为企业提供现在或将来的服务，创造经济价值。但把人作为组织的资源，是因其具有服务潜力。但人力资源的所有权属于劳动者个人所有，企业仅在法定工作时间内，有权控制和利用人力资源。
2.人力资源会计的信息是不可缺少数据。这是指人力资源的数据信息对现在的和潜在的信息使用者作出决策都是有用的，无论是管理当局还是外部投资者都必须依靠人力资源会计提供有价值的信息，以此作出正确决策。
3.持续经营。企业在大多数情况下都能持续经营下去，因此，在人力资源会计上除非有证据表明企业将要破产、关闭，否则都假定企业在可以预见将来持续经营下去。
4.人力资源的价值是管理方式的函数。人力资源价值除了来自本身的技能、性格、健康等之外，还受到管理方式的影响。人力资源价值在不同管理方式下会产生不同的经济效应。不同的管理活动可以使单项人力资源价值增长、耗竭或不变，也可以使人力资源的协作能力增强、不变或减弱。
二、人力资源价值的计量
本文根据人力资源的特征，兼顾其历史成本与未来所创造的价值两个方面，构建了一个较强可操作性的计量模型，该模型如下：
其中：V是企业群体人力资源价值；C是人力资源的历史成本； Pt是企业未来各期的收益；H是人力资源对企业收益的贡献率；α 和β分别为人力资源历史成本与未来预期收益现值的加权权数，且满足α+β＝1;r是折现率;t（从1到n）是人力资源价值创造的未来收益的计算期间。
1.历史成本。人力资源历史成本是人力资源的在成长过程中所花费的成本，包括取得成本、开发成本、保持成本、离职成本和培养成本。
2.企业未来各期收益。企业未来期间的收益应该是税前利润，因为企业交纳的所得税也是企业的人力资源和其他资产共同创造的价值，只有在税前利润的基础上计算的人力资源价值才能比较完整的反映人力资源的真实价值。
3.折现率。折现率是将企业未来收益转化为现值的比率，其计算方法主要有资本资产定价模型、加权资金成本模型等。
4.α和β的确定。α和β分别为人力资源历史成本和预期收益现值的加权权数，可根据企业和个人的实际情况确定。一般来说，企业更看重人力资源创造的未来收益的能力，即α一般小于β。
5.人力资源的贡献率H。企业的收益是人力资源、物质资源和无形资产(人力资源除外)共同创造的，计算人力资源价值时，要把人力资源对企业收益的贡献从整体收益中分离出来。本文利用拓展的Cobb-Douglass生产函数计算人力资源的贡献率。
拓展的生产函数模型为：Y=KαLβRrZa ，其中，Y是产出，Z是以科技进步因素为主的综合要素生产率，K是投入的物质资本，L是投入的劳动力，R表示知识存量，α和β分别为资本和劳动力的产出弹性系数，r和a分别表示知识和综合因素的产出弹性系数。
企业的知识存量对产出的作用可以看作是企业其他无形资产对企业发展的推动作用，即R为企业无形资产存量（人力资源除外），r则是无形资产对产出的弹性系数。其他影响生产率的因素在一定时期内相对不变，可不予考虑。对上式两边取对数：lnY=lnA+αlnK+βlnL+ylnR
设Y’=lny，K’=lnK,L’=lnL,R’=lnR,A’=lnA,得到：
Y’=A’+αK’+βL’+yR’
利用企业的历史财务数据即可计算出α、β和y的值，为了更简便的计算人力资源贡献率，我们假设单位人力资源、单位物质资源和单位无形资产投入的产出均近似不变，同时企业的技术水平也保持不变,即α、β、y和A近似为常数,上式变为:Y=KαLβRrZa，因此，人力资源贡献率为：
6.计算期间t
对于收益的计算期间，按照企业的实际情况来确定，一般以3～5年作为计算期间。
三、人力资源价值的会计核算
1.账户设置。(1)“人力资产”账户，属资产类账户，核算企业人力资产的增减变化情况，借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，余额在借方。(2)“人力资本”账户，属劳动者权益类账户，核算企业劳动者权益的增减变化情况，贷方登记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，余额在贷方。该账户应按具体的劳动者设置明细分类账。(3)“人力投资”账户，属资产类账户，核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每期摊销数，余额在借方。(4)“人力费用”账户，属费用类账户，借方登记企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资(资本化部分)的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额。
2.账务处理。(1)当雇员被录用时，应根据人力资源价值计量结果，借记“人力资产”账户，贷记“人力资本”账户。(2)如企业经营终止清算时，应按清算日的账面原值，借记“人力资本”账户，贷记“人力资产”账户。(3)当雇员被解雇后应按评估价借记“人力资本”账户，贷记“人力资产”账户。(4)企业进行人力资源的投资时，借记“人力费用”账户(费用化部分），借记“人力投资”账户(资本化部分)，贷“现金”等账户；摊销人力投资时，借记“人力费用”账户，贷记“人力投资”账户。(5)期末，结转人力费用时，借记“本年利润”账户，贷记“人力费用”账户。
参考文献:
[1]刘仲文:人力资源会计.北京:首都经济贸易大学出版社,1997
[关键词] 人力资源 会计 计量
一、人力资源会计核算的基本假设
1.人是有价值的组织资源。人能为企业提供现在或将来的服务，创造经济价值。但把人作为组织的资源，是因其具有服务潜力。但人力资源的所有权属于劳动者个人所有，企业仅在法定工作时间内，有权控制和利用人力资源。
2.人力资源会计的信息是不可缺少数据。这是指人力资源的数据信息对现在的和潜在的信息使用者作出决策都是有用的，无论是管理当局还是外部投资者都必须依靠人力资源会计提供有价值的信息，以此作出正确决策。
3.持续经营。企业在大多数情况下都能持续经营下去，因此，在人力资源会计上除非有证据表明企业将要破产、关闭，否则都假定企业在可以预见将来持续经营下去。
4.人力资源的价值是管理方式的函数。人力资源价值除了来自本身的技能、性格、健康等之外，还受到管理方式的影响。人力资源价值在不同管理方式下会产生不同的经济效应。不同的管理活动可以使单项人力资源价值增长、耗竭或不变，也可以使人力资源的协作能力增强、不变或减弱。
二、人力资源价值的计量
本文根据人力资源的特征，兼顾其历史成本与未来所创造的价值两个方面，构建了一个较强可操作性的计量模型，该模型如下：
其中：V是企业群体人力资源价值；C是人力资源的历史成本； Pt是企业未来各期的收益；H是人力资源对企业收益的贡献率；α 和β分别为人力资源历史成本与未来预期收益现值的加权权数，且满足α+β＝1;r是折现率;t（从1到n）是人力资源价值创造的未来收益的计算期间。
1.历史成本。人力资源历史成本是人力资源的在成长过程中所花费的成本，包括取得成本、开发成本、保持成本、离职成本和培养成本。
2.企业未来各期收益。企业未来期间的收益应该是税前利润，因为企业交纳的所得税也是企业的人力资源和其他资产共同创造的价值，只有在税前利润的基础上计算的人力资源价值才能比较完整的反映人力资源的真实价值。
3.折现率。折现率是将企业未来收益转化为现值的比率，其计算方法主要有资本资产定价模型、加权资金成本模型等。
4.α和β的确定。α和β分别为人力资源历史成本和预期收益现值的加权权数，可根据企业和个人的实际情况确定。一般来说，企业更看重人力资源创造的未来收益的能力，即α一般小于β。
5.人力资源的贡献率H。企业的收益是人力资源、物质资源和无形资产(人力资源除外)共同创造的，计算人力资源价值时，要把人力资源对企业收益的贡献从整体收益中分离出来。本文利用拓展的Cobb-Douglass生产函数计算人力资源的贡献率。
拓展的生产函数模型为：Y=KαLβRrZa ，其中，Y是产出，Z是以科技进步因素为主的综合要素生产率，K是投入的物质资本，L是投入的劳动力，R表示知识存量，α和β分别为资本和劳动力的产出弹性系数，r和a分别表示知识和综合因素的产出弹性系数。
企业的知识存量对产出的作用可以看作是企业其他无形资产对企业发展的推动作用，即R为企业无形资产存量（人力资源除外），r则是无形资产对产出的弹性系数。其他影响生产率的因素在一定时期内相对不变，可不予考虑。对上式两边取对数：lnY=lnA+αlnK+βlnL+ylnR
设Y’=lny，K’=lnK,L’=lnL,R’=lnR,A’=lnA,得到：
Y’=A’+αK’+βL’+yR’
利用企业的历史财务数据即可计算出α、β和y的值，为了更简便的计算人力资源贡献率，我们假设单位人力资源、单位物质资源和单位无形资产投入的产出均近似不变，同时企业的技术水平也保持不变,即α、β、y和A近似为常数,上式变为:Y=KαLβRrZa，因此，人力资源贡献率为：
6.计算期间t
对于收益的计算期间，按照企业的实际情况来确定，一般以3～5年作为计算期间。
三、人力资源价值的会计核算
1.账户设置。(1)“人力资产”账户，属资产类账户，核算企业人力资产的增减变化情况，借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，余额在借方。(2)“人力资本”账户，属劳动者权益类账户，核算企业劳动者权益的增减变化情况，贷方登记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，余额在贷方。该账户应按具体的劳动者设置明细分类账。(3)“人力投资”账户，属资产类账户，核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每期摊销数，余额在借方。(4)“人力费用”账户，属费用类账户，借方登记企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资(资本化部分)的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额。
2.账务处理。(1)当雇员被录用时，应根据人力资源价值计量结果，借记“人力资产”账户，贷记“人力资本”账户。(2)如企业经营终止清算时，应按清算日的账面原值，借记“人力资本”账户，贷记“人力资产”账户。(3)当雇员被解雇后应按评估价借记“人力资本”账户，贷记“人力资产”账户。(4)企业进行人力资源的投资时，借记“人力费用”账户(费用化部分），借记“人力投资”账户(资本化部分)，贷“现金”等账户；摊销人力投资时，借记“人力费用”账户，贷记“人力投资”账户。(5)期末，结转人力费用时，借记“本年利润”账户，贷记“人力费用”账户。
参考文献:
[1]刘仲文:人力资源会计.北京:首都经济贸易大学出版社,1997