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【摘要】随着我国市场经济的稳健发展，历史成本计量属性已经不能满足会计报表使用者的需求，公允价值计量属性顺势而生。然而，全球金融危机的出现，使得人们对公允价值的应用产生了质疑。本文首先介绍了公允价值在我国的应用，然后分析了公允价值具体应用中存在的问题，最后提出了完善的建议。
【关键词】公允价值 具体应用 完善
一、公允价值相关理论概述及应用
我国新企业会计准则中将公允价值定义如下：资产与负债在公平交易的前提下，买卖双方对市场情况熟悉，并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。公允价值本质上是市场对资产或者负债价值的认定，是对其真实价值的一个“时点”估计，而并非是绝对的真实价值。公允价值是以其他计量属性为基础，是历史成本等计量属性在各种市场交易下的重复与再现。我国公允价值的应用经历了1998年首次运用、2001年修订回避和2006年重新运用三个阶段。2006年新企业会计准则谨慎、适度地引入了公允价值这一计量属性，与国际准则趋同。我国目前尚处于新兴市场经济国家之列，不可能无原则、无限制引入公允价值，避免从业人员操控盈余。总体而言，我国公允价值应用的条件较为苛刻，目前主要在金融工具、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产及非同一控制下企业合并等方面应用公允价值。
二、公允价值在应用中存在的问题
1.公允价值的顺周期效应明显。公允价值计量的运用会带来顺周期效应，其运用增加了财务报表的波动性。在整体经济运行良好时，采用公允价值计量可以使金融机构确认更多的投资收益，同时减少贷款减值的计提，进而提高了其信贷与投资能力，迫使已经过热的经济继续升温。反之，在经济运行不良时，运用公允价值又迫使金融机构确认过多贷款减值损失，从而降低了金融机构的信贷及投资能力。
2.难以确保公允价值的可靠性。新准则采用公允价值计量，一定程度是会计信息相关性与可靠性相互博弈后的结果。然而在公允价值提高会计信息相关性的同时影响了可靠性，这也是目前人们反对应用公允价值的原因之一。与历史成本计量属性相比，合理地使用公允价值，可以增强财务报表信息的相关性。但是，由于企业所处的经济环境具有变动性和不可预见性，市场缺乏监督及不完善性，尤其是关联交易、实务中公允价值估计问题等，使其可靠性不能得到保证。
3.公允价值计量的可操作性较差。采用公允价值计量是否满足条件以及采用何种方法来计量，其判断均存在操作上的困难，加上判断具有主观性，使得利用其操纵盈余成为可能。由于企业资产数量多，在不同的市场环境下，其公允价值难以准确估计，且活跃市场存在与否的判断难度也很大。此外，当没有活跃市场交易价格时，采用的估值技术也仅仅是采取近似价值或大致估计的操作，各估计参数取值具有一定的弹性，可操作性不强。
4.公允价值计量易引发操控利润行为。早在1998年我国采用公允价值计量时，就出现过上市公司利于公允价值操控利润的情况。一些上市公司利用债务重组准则的中公允价值来避免被ST或者扭亏，通过进行关联交易来豁免债务，同时将高额的债务重组收益计入利润，达到扭亏为盈的目的。新准则颁布后，尽管在很多方面做了改进和限定，但依然无法阻止执业人员操纵利润的行为，主要原因是采用公允价值的很多方面仍然需要会计人员的职业判断，难以实现真正的公允。
三、完善公允价值在我国应用的建议
1.为公允价值的实施创造良好的环境 。一是要完善有关法律法规。充分借鉴国外相对完善的法规制度，结合国情建立一套规范的体系，实现有章可循、有法可依，从制度上为公允价值的运用创造条件。二是要努力培养各级市场，以便获得直接、客观的市价，尤其是生产资料与二手交易市场。三是要不断提高会计人员的专业技能和职业判断能力。尤其是在非活跃的市场中，运用现值技术需要合理估计未来期间现金流量，以便确定折现率。这也促使会计人员不断更新观念、拓宽知识面。
2.制定恰当的公允价值估计政策及程序。恰当的公允价值估计政策及程序是可靠性得以保证的重要前提，企业制定的政策应保持一贯性原则，除非有可靠证据表明变更公允价值估计政策可以使估计更为精确可靠。企业应当对估计过程予以规范和监控，这样才能避免滥用估计的行为，保证估计结果的可靠性和有效性。具体程序设计上应当是指导性原则，而不是约束性条款。对于估计的精确性和有效性应通过估值结果与可观察市价比较来评价，而计量的可靠性则依赖于能否严格执行估计程序。
3.实行岗位职责分离管理。企业应当建立健全内部治理结构。为了明确董事会、监事会及高管的权力与责任，可依据会计职能和作用的不同将其为内部管理会计与对外报告会计，并且要严格界定两者的权限。对外报告会计部门拥有如实核算反映权和监督权，却没有经营决策权，对一些损害所有者利益的违规、违法行为，应当予以拒绝并及时上报董事会。要建立岗位责任制，明确会计人员的职责、权限以及工作范围，做到分工协作并互相监督，严格实行岗位职责分离管理。
4.应加强对市场及企业的监督。首先，要加大力度对CPA审计质量及会计信息进行监查。应当学习国外对公允价值审计的先进经验，建立一套既符合国情又与国际接轨的具体审计准则，进而提高会计信息质量。其次，大力推进股权分置改革。股权分置改革可以规范资本市场，有利于引入约束和激励机制，增加公允价值的准确性及可靠性。最后，要加强对证券市场的监管。完善我国证券市场监管制度，建立证券公司的信用评级制度与公告制度，为公允价值计量的应用奠定坚实的基础。
参考文献
[1]李亚君.浅谈公允价值在我国会计中的应用[J].国际商务财会,2008.11.
[2]黄海晏.公允价值计量属性在实物运用中的软思考[J].财务会计月刊，2009.2.
[3]甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究[J].审计月刊,2007.1.
作者简介：王慧丽（1974-），女，汉族，山西河曲人，会计师，山西大学，研究方向：财务会计。
【关键词】公允价值 具体应用 完善
一、公允价值相关理论概述及应用
我国新企业会计准则中将公允价值定义如下：资产与负债在公平交易的前提下，买卖双方对市场情况熟悉，并在自愿的基础之上交换资产或者债务清偿的金额。公允价值本质上是市场对资产或者负债价值的认定，是对其真实价值的一个“时点”估计，而并非是绝对的真实价值。公允价值是以其他计量属性为基础，是历史成本等计量属性在各种市场交易下的重复与再现。我国公允价值的应用经历了1998年首次运用、2001年修订回避和2006年重新运用三个阶段。2006年新企业会计准则谨慎、适度地引入了公允价值这一计量属性，与国际准则趋同。我国目前尚处于新兴市场经济国家之列，不可能无原则、无限制引入公允价值，避免从业人员操控盈余。总体而言，我国公允价值应用的条件较为苛刻，目前主要在金融工具、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产及非同一控制下企业合并等方面应用公允价值。
二、公允价值在应用中存在的问题
1.公允价值的顺周期效应明显。公允价值计量的运用会带来顺周期效应，其运用增加了财务报表的波动性。在整体经济运行良好时，采用公允价值计量可以使金融机构确认更多的投资收益，同时减少贷款减值的计提，进而提高了其信贷与投资能力，迫使已经过热的经济继续升温。反之，在经济运行不良时，运用公允价值又迫使金融机构确认过多贷款减值损失，从而降低了金融机构的信贷及投资能力。
2.难以确保公允价值的可靠性。新准则采用公允价值计量，一定程度是会计信息相关性与可靠性相互博弈后的结果。然而在公允价值提高会计信息相关性的同时影响了可靠性，这也是目前人们反对应用公允价值的原因之一。与历史成本计量属性相比，合理地使用公允价值，可以增强财务报表信息的相关性。但是，由于企业所处的经济环境具有变动性和不可预见性，市场缺乏监督及不完善性，尤其是关联交易、实务中公允价值估计问题等，使其可靠性不能得到保证。
3.公允价值计量的可操作性较差。采用公允价值计量是否满足条件以及采用何种方法来计量，其判断均存在操作上的困难，加上判断具有主观性，使得利用其操纵盈余成为可能。由于企业资产数量多，在不同的市场环境下，其公允价值难以准确估计，且活跃市场存在与否的判断难度也很大。此外，当没有活跃市场交易价格时，采用的估值技术也仅仅是采取近似价值或大致估计的操作，各估计参数取值具有一定的弹性，可操作性不强。
4.公允价值计量易引发操控利润行为。早在1998年我国采用公允价值计量时，就出现过上市公司利于公允价值操控利润的情况。一些上市公司利用债务重组准则的中公允价值来避免被ST或者扭亏，通过进行关联交易来豁免债务，同时将高额的债务重组收益计入利润，达到扭亏为盈的目的。新准则颁布后，尽管在很多方面做了改进和限定，但依然无法阻止执业人员操纵利润的行为，主要原因是采用公允价值的很多方面仍然需要会计人员的职业判断，难以实现真正的公允。
三、完善公允价值在我国应用的建议
1.为公允价值的实施创造良好的环境 。一是要完善有关法律法规。充分借鉴国外相对完善的法规制度，结合国情建立一套规范的体系，实现有章可循、有法可依，从制度上为公允价值的运用创造条件。二是要努力培养各级市场，以便获得直接、客观的市价，尤其是生产资料与二手交易市场。三是要不断提高会计人员的专业技能和职业判断能力。尤其是在非活跃的市场中，运用现值技术需要合理估计未来期间现金流量，以便确定折现率。这也促使会计人员不断更新观念、拓宽知识面。
2.制定恰当的公允价值估计政策及程序。恰当的公允价值估计政策及程序是可靠性得以保证的重要前提，企业制定的政策应保持一贯性原则，除非有可靠证据表明变更公允价值估计政策可以使估计更为精确可靠。企业应当对估计过程予以规范和监控，这样才能避免滥用估计的行为，保证估计结果的可靠性和有效性。具体程序设计上应当是指导性原则，而不是约束性条款。对于估计的精确性和有效性应通过估值结果与可观察市价比较来评价，而计量的可靠性则依赖于能否严格执行估计程序。
3.实行岗位职责分离管理。企业应当建立健全内部治理结构。为了明确董事会、监事会及高管的权力与责任，可依据会计职能和作用的不同将其为内部管理会计与对外报告会计，并且要严格界定两者的权限。对外报告会计部门拥有如实核算反映权和监督权，却没有经营决策权，对一些损害所有者利益的违规、违法行为，应当予以拒绝并及时上报董事会。要建立岗位责任制，明确会计人员的职责、权限以及工作范围，做到分工协作并互相监督，严格实行岗位职责分离管理。
4.应加强对市场及企业的监督。首先，要加大力度对CPA审计质量及会计信息进行监查。应当学习国外对公允价值审计的先进经验，建立一套既符合国情又与国际接轨的具体审计准则，进而提高会计信息质量。其次，大力推进股权分置改革。股权分置改革可以规范资本市场，有利于引入约束和激励机制，增加公允价值的准确性及可靠性。最后，要加强对证券市场的监管。完善我国证券市场监管制度，建立证券公司的信用评级制度与公告制度，为公允价值计量的应用奠定坚实的基础。
参考文献
[1]李亚君.浅谈公允价值在我国会计中的应用[J].国际商务财会,2008.11.
[2]黄海晏.公允价值计量属性在实物运用中的软思考[J].财务会计月刊，2009.2.
[3]甄改芳.我国应用公允价值存在的问题及对策研究[J].审计月刊,2007.1.
作者简介：王慧丽（1974-），女，汉族，山西河曲人，会计师，山西大学，研究方向：财务会计。