论文部分内容阅读
【摘 要】“营改增”作为我国近年来最为重要的税制改革内容，对各行各业的经济发展都带来了深远的影响，从长期来看升级了我国税收制度、完善了税款抵扣链条，增强税务管理能力。“营改增”对铁路运输企业也带来了巨大影响，有必要就其影响和相关应对方案进行探究。
【关键词】“营改增”；铁路运营；税制改革
一、引言
经济社会的发展带来了信息和物资的快速传递，交通运输业作为物资传输的载体，对于国民经济和生活都具有非常重要的意义。而目前在我国交通运输业中，铁路运营是非常重要的组成部分，为交通运输行业的整体稳定运营提供了坚实的基础，同时也占据了运输业的半壁江山。营业税改征增值税这一税制改革对各行各业都产生了影响，其从长期来看可以降低企业的税收负担、实现税款抵扣链条的完整链接并加速行业分工的细化，对于促进经济发展具有重要意义。但是短期内，“营改增”制度的推行仍然会因为操作难度大等给某些企业带来一些实际难度，这对铁路运营业也不例外。因此，有必要了解“营改增”对铁路运营的影响进行分析，并就其提出解决方案，促进铁路运营业的稳定发展和过渡。
二、“营改增”对铁路运营业带来的影响
1.“营改增”政策的实施导致铁路运营业的税收负担发生变动
“营改增”这一税制的主要出发点是实现全行业的减税，但是全行业的减税并不意味着所有企业的税收负担都会随着“营改增”而降低，全行业的减税实质上是实现各行业税负有增有减，所有行业综合税负降低。这也导致“营改增”政策的实施促使铁路运营业的税负有一定程度的上升。首先，在营业税改征增值税之前，铁路运营所需要缴纳的税种为营业税，且企业适用于3%的税率。而伴随着“营改增”的推行，铁路运营所需要缴纳的税种转变为增值税，适用的税率为11%。虽然增值税的设计原理中，对于所缴纳的税款可以进行进项税款抵扣，但是从目前来看，铁路运输企业的税收负担还是有所上升，这也给铁路运输企业带来了一定经济负担。其次，“营改增”全面推行之后，由于企业刚刚进行税种的转变，增值税进项税的发票还无法及时获得，这也导致了“营改增”之后的过渡期内，企业的税收负担出现一定变动，虽然这会随着政策实施步入正轨而有所好转，但是仍然也会在一定期间内给企业带来较大的税收负担。
2.“营改增”政策的实施导致铁路运营业难以获取进项税的抵扣内容
铁路运输企业的成本项目主要为铁路线的维护成本、职工人力成本、设备的维修成本以及相关设施的租赁成本等。伴随着全行业进行营业税改征增值税，按理说企业的税款抵扣链条应当获得完善，在过渡期之后企业可以获得较为稳定的进项税抵扣发票，且企业花费的成本应当很大一部分都可以进行抵扣。但是事实上，伴随着营业税改征增值税在全行业的推行，针对不同行业的优惠政策及小规模纳税人的政策，使得铁路运营业难以全面获得进项税的抵扣发票，这促使铁路运输企业的税款抵扣链条仍然存在中断的现象。例如，虽然在“营改增”之后，铁路运营企业从其他企业购买的电力、燃料、设备以及各种设备的维修等都可以进行进项税抵扣，但是铁路运营企业在进行人力成本支出时很难进行增值税的进项税抵扣。
3.“营改增”政策的实施给铁路运营企业的财务工作人员带来巨大压力
首先，在营业税改征增值税之前，铁路运输企业需要缴纳营业税这一种流转税，由于营业税的核算方法简单且核算方便，因此财务工作人员的工作压力和工作量较小，只需要准确核算企业的收入即可以实现营业税的准确缴纳。但是伴随着“营改增”的全面推行，铁路运营企业缴纳的税种变为增值税，增值税的征收和计算方式更加复杂，需要进行进项税额和销项税额的两端核算。这无形上增加了企业财务工作人员的工作量，使得其压力陡增。其次，由于营业税的错征漏征并未入刑法，在法律层面上财务工作人员需要承担的责任较小。而增值税的错征漏征已经入刑法，在法律层面上财务工作人员应当承担的责任较大。除此之外，由于增值税可以进行税前抵扣，因此增值税发票的管理难度明显大于营业税发票的管理难度。“营改增”政策对铁路运输企业的纳税方式进行了规定，企业可以实行汇总纳税的方式进行税款缴纳，铁路运输企业可以将空白发票在不同省市进行开具，这使得铁路运输企业的发票管理难度更大。
三、“营改增”后铁路运输企业稳定经营的举措
1.加强铁路运输企业的发票管理制度建设
“营改增”对于我国众多企业而言都是非常具有建设性的改革，直接影响到企业的内部运营、合同签订、销售方式等，在“营改增”之后铁路运输企业想要维持稳定经营，有必要加强自身的发票管理制度的建设，通过完善发票制度，提高发票管理能力，降低企业的涉税风险。首先，增值税发票的管理需要建立包括发票领购、保管、开具等全环节的管理制度，并对发票丢失后的责任认定等进行规定，完善且全面的制度对于發票管理具有指导性意义。其次，对于增值税专用发票需要进行专人管理，对于进项税发票需要进行真伪认证，只有通过真伪认证的发票才能进行税前抵扣，且需要对进项税发票的合法性等进行确定，保障无多列支出情况的发生。除此之外，还需要加强对铁路运输企业在汇总纳税时的发票管理系统，严格管理空白发票，严防由此引起的税收风险。
2.完善铁路运输企业的增值税进项税管理
增值税管理的重点内容时进项税管理，税务机关尤其关注企业是否按照规定进行增值税进项税额抵扣，因此在“营改增”之后，铁路运输企业有必要加强自身的进项税管理，避免因进项税额核算不清增加企业涉税风险。首先，铁路运输企业在日常生产经营中，应当积极向销售给自己货物的企业索要增值税进项税票，正常交易中增值税进项税发票获得的越多，企业可以抵扣的金额越多。其次，在日常生产经营中，铁路运输企业应当积极寻找一般纳税人身份的上游企业，这样企业可以避免因对方是小规模纳税人而无法获得增值税专用发票，最终无法进项进项税额抵扣。铁路运输企业还应当加强对从上游获得的增值税进项税发票的审核工作，避免假发票给企业带来的损失。除此之外，铁路运输企业应当对特殊销售的情况进项规范，在确认特殊销售对应的进项税额时应当符合税法和会计准则的要求和规范，对于税会差异应当按照规定进项确认。只有在税法和会计上均符合规定，才能全面保障企业的财务工作没有瑕疵和漏洞，才能促使企业稳定经营和发展。
3.建立铁路运营企业的完善内部控制制度和风险管理制度
对于铁路运输企业来说，完善的内部控制制度和风险管理制度会大大降低企业的经营风险并提升经营效率。当前税收政策的变动会对铁路运输企业经营稳定性带来一定的影响，增值税的征收也对企业的财务管理水平提出了更高的要求。因此想要在“营改增”后稳定铁路运输企业的经营管理，必须要有完善的内部控制制度和风险管理制度进行支撑。首先，铁路运输企业应当将财务管理和税务管理结合起来，管理层应当意识到税务管理对企业的重要性，尤其是增值税管理对铁路运输企业的重要性，准确有效计算应缴纳的增值税税额，避免错缴或者漏缴税款给企业带来的涉税风险。其次，由于营业税的金额包含在商品价格中，而增值税的金额并没有包含在商品价格中，“营改增”之后企业原先订立的合同中涉及的价款需要根据税率进行转换，否则会直接影响到企业的利润水平，这就需要企业的法律管理部门、财务管理部门及业务部门进行协调，对未来订立的合同内容进行调整，避免给企业带来经济上的损失。除此之外，还需要有有效的风险控制管理制度对涉税风险进行监控，当企业的财务人员可能因为对税法的熟悉度不高，缺乏专业性而造成计算缴纳增值税出现失误时及时调整发现，避免过大的涉税风险。
四、结语
“营改增”对于铁路运输企业的收入费用核算、发票管理等都带来了一定影响，铁路运输企业要及时掌握生产经营中的涉税风险，提高财务管理人员的专业水平，保障增值税的有效征纳，促进企业财务管理制度和内部控制制度的不断完善，最终实现企业的精细化管理。只有这样才能促进我国铁路行业不断前行。
参考文献：
[1]李远慧，王晴晴.“营改增”对铁路运输企业的影响预测税务研究[J].2013（12）.
[2]张学勇，荆琦.铁路运输业、邮政服务业和电信业在“营改增”后的税负预测[J].税务研究，2014（08）.
作者简介：
翟文侠（1967—），女，籍贯：山西省运城市临猗县，职称：会计师，学历：大专，单位：山东济铁机务装备集团有限公司。
【关键词】“营改增”；铁路运营；税制改革
一、引言
经济社会的发展带来了信息和物资的快速传递，交通运输业作为物资传输的载体，对于国民经济和生活都具有非常重要的意义。而目前在我国交通运输业中，铁路运营是非常重要的组成部分，为交通运输行业的整体稳定运营提供了坚实的基础，同时也占据了运输业的半壁江山。营业税改征增值税这一税制改革对各行各业都产生了影响，其从长期来看可以降低企业的税收负担、实现税款抵扣链条的完整链接并加速行业分工的细化，对于促进经济发展具有重要意义。但是短期内，“营改增”制度的推行仍然会因为操作难度大等给某些企业带来一些实际难度，这对铁路运营业也不例外。因此，有必要了解“营改增”对铁路运营的影响进行分析，并就其提出解决方案，促进铁路运营业的稳定发展和过渡。
二、“营改增”对铁路运营业带来的影响
1.“营改增”政策的实施导致铁路运营业的税收负担发生变动
“营改增”这一税制的主要出发点是实现全行业的减税，但是全行业的减税并不意味着所有企业的税收负担都会随着“营改增”而降低，全行业的减税实质上是实现各行业税负有增有减，所有行业综合税负降低。这也导致“营改增”政策的实施促使铁路运营业的税负有一定程度的上升。首先，在营业税改征增值税之前，铁路运营所需要缴纳的税种为营业税，且企业适用于3%的税率。而伴随着“营改增”的推行，铁路运营所需要缴纳的税种转变为增值税，适用的税率为11%。虽然增值税的设计原理中，对于所缴纳的税款可以进行进项税款抵扣，但是从目前来看，铁路运输企业的税收负担还是有所上升，这也给铁路运输企业带来了一定经济负担。其次，“营改增”全面推行之后，由于企业刚刚进行税种的转变，增值税进项税的发票还无法及时获得，这也导致了“营改增”之后的过渡期内，企业的税收负担出现一定变动，虽然这会随着政策实施步入正轨而有所好转，但是仍然也会在一定期间内给企业带来较大的税收负担。
2.“营改增”政策的实施导致铁路运营业难以获取进项税的抵扣内容
铁路运输企业的成本项目主要为铁路线的维护成本、职工人力成本、设备的维修成本以及相关设施的租赁成本等。伴随着全行业进行营业税改征增值税，按理说企业的税款抵扣链条应当获得完善，在过渡期之后企业可以获得较为稳定的进项税抵扣发票，且企业花费的成本应当很大一部分都可以进行抵扣。但是事实上，伴随着营业税改征增值税在全行业的推行，针对不同行业的优惠政策及小规模纳税人的政策，使得铁路运营业难以全面获得进项税的抵扣发票，这促使铁路运输企业的税款抵扣链条仍然存在中断的现象。例如，虽然在“营改增”之后，铁路运营企业从其他企业购买的电力、燃料、设备以及各种设备的维修等都可以进行进项税抵扣，但是铁路运营企业在进行人力成本支出时很难进行增值税的进项税抵扣。
3.“营改增”政策的实施给铁路运营企业的财务工作人员带来巨大压力
首先，在营业税改征增值税之前，铁路运输企业需要缴纳营业税这一种流转税，由于营业税的核算方法简单且核算方便，因此财务工作人员的工作压力和工作量较小，只需要准确核算企业的收入即可以实现营业税的准确缴纳。但是伴随着“营改增”的全面推行，铁路运营企业缴纳的税种变为增值税，增值税的征收和计算方式更加复杂，需要进行进项税额和销项税额的两端核算。这无形上增加了企业财务工作人员的工作量，使得其压力陡增。其次，由于营业税的错征漏征并未入刑法，在法律层面上财务工作人员需要承担的责任较小。而增值税的错征漏征已经入刑法，在法律层面上财务工作人员应当承担的责任较大。除此之外，由于增值税可以进行税前抵扣，因此增值税发票的管理难度明显大于营业税发票的管理难度。“营改增”政策对铁路运输企业的纳税方式进行了规定，企业可以实行汇总纳税的方式进行税款缴纳，铁路运输企业可以将空白发票在不同省市进行开具，这使得铁路运输企业的发票管理难度更大。
三、“营改增”后铁路运输企业稳定经营的举措
1.加强铁路运输企业的发票管理制度建设
“营改增”对于我国众多企业而言都是非常具有建设性的改革，直接影响到企业的内部运营、合同签订、销售方式等，在“营改增”之后铁路运输企业想要维持稳定经营，有必要加强自身的发票管理制度的建设，通过完善发票制度，提高发票管理能力，降低企业的涉税风险。首先，增值税发票的管理需要建立包括发票领购、保管、开具等全环节的管理制度，并对发票丢失后的责任认定等进行规定，完善且全面的制度对于發票管理具有指导性意义。其次，对于增值税专用发票需要进行专人管理，对于进项税发票需要进行真伪认证，只有通过真伪认证的发票才能进行税前抵扣，且需要对进项税发票的合法性等进行确定，保障无多列支出情况的发生。除此之外，还需要加强对铁路运输企业在汇总纳税时的发票管理系统，严格管理空白发票，严防由此引起的税收风险。
2.完善铁路运输企业的增值税进项税管理
增值税管理的重点内容时进项税管理，税务机关尤其关注企业是否按照规定进行增值税进项税额抵扣，因此在“营改增”之后，铁路运输企业有必要加强自身的进项税管理，避免因进项税额核算不清增加企业涉税风险。首先，铁路运输企业在日常生产经营中，应当积极向销售给自己货物的企业索要增值税进项税票，正常交易中增值税进项税发票获得的越多，企业可以抵扣的金额越多。其次，在日常生产经营中，铁路运输企业应当积极寻找一般纳税人身份的上游企业，这样企业可以避免因对方是小规模纳税人而无法获得增值税专用发票，最终无法进项进项税额抵扣。铁路运输企业还应当加强对从上游获得的增值税进项税发票的审核工作，避免假发票给企业带来的损失。除此之外，铁路运输企业应当对特殊销售的情况进项规范，在确认特殊销售对应的进项税额时应当符合税法和会计准则的要求和规范，对于税会差异应当按照规定进项确认。只有在税法和会计上均符合规定，才能全面保障企业的财务工作没有瑕疵和漏洞，才能促使企业稳定经营和发展。
3.建立铁路运营企业的完善内部控制制度和风险管理制度
对于铁路运输企业来说，完善的内部控制制度和风险管理制度会大大降低企业的经营风险并提升经营效率。当前税收政策的变动会对铁路运输企业经营稳定性带来一定的影响，增值税的征收也对企业的财务管理水平提出了更高的要求。因此想要在“营改增”后稳定铁路运输企业的经营管理，必须要有完善的内部控制制度和风险管理制度进行支撑。首先，铁路运输企业应当将财务管理和税务管理结合起来，管理层应当意识到税务管理对企业的重要性，尤其是增值税管理对铁路运输企业的重要性，准确有效计算应缴纳的增值税税额，避免错缴或者漏缴税款给企业带来的涉税风险。其次，由于营业税的金额包含在商品价格中，而增值税的金额并没有包含在商品价格中，“营改增”之后企业原先订立的合同中涉及的价款需要根据税率进行转换，否则会直接影响到企业的利润水平，这就需要企业的法律管理部门、财务管理部门及业务部门进行协调，对未来订立的合同内容进行调整，避免给企业带来经济上的损失。除此之外，还需要有有效的风险控制管理制度对涉税风险进行监控，当企业的财务人员可能因为对税法的熟悉度不高，缺乏专业性而造成计算缴纳增值税出现失误时及时调整发现，避免过大的涉税风险。
四、结语
“营改增”对于铁路运输企业的收入费用核算、发票管理等都带来了一定影响，铁路运输企业要及时掌握生产经营中的涉税风险，提高财务管理人员的专业水平，保障增值税的有效征纳，促进企业财务管理制度和内部控制制度的不断完善，最终实现企业的精细化管理。只有这样才能促进我国铁路行业不断前行。
参考文献：
[1]李远慧，王晴晴.“营改增”对铁路运输企业的影响预测税务研究[J].2013（12）.
[2]张学勇，荆琦.铁路运输业、邮政服务业和电信业在“营改增”后的税负预测[J].税务研究，2014（08）.
作者简介：
翟文侠（1967—），女，籍贯：山西省运城市临猗县，职称：会计师，学历：大专，单位：山东济铁机务装备集团有限公司。