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摘要：长期以来，我们只注重税收收入的增长速度和税收在国民经济中调节作用的发挥，却往往忽视了在聚财过程和国民经济调节过程中收成本的支出，致使近些年来我国枕收成本不断上升，已经严重影响到我国财政收入中可用财力的增长幅度。因此，加强税收成本的管理和监橄求降低悦收成本的有效途径已经成为目前我国经济管理活动中需要重点考虑的问题之一。
关键词：税收成本成本率税政
0 引言
在建立社会主义市场经济的过程中，税收的地位和作用越来越突出，国家和各级地方政府也越来越重视税收工作。但长期以来，我们只注重税收收人的增长速度和税收在国民经济中调节作用的发挥，却往往忽视了在聚财过程和国民经济调节过程中税收成本的支出，致使近些年来我国税收成本不断上升，已经严重影响到我国财政收人中可用财力的增长幅度。因此，加强税收成本的管理和监督，寻求降低税收成本的有效途径已经成为目前我国经济管理活动中需要重点考虑的问题之一。
1 税收成本的涵义
研究税收成本的墓本前提，就是要科学地界定税收成本的涵义。税收成本最原始的表述是英国古典政治经济学家亚当·斯密在其名著《国富论》中最早提出“最少征收费用”原则，即一切赋税的征收须设法使人民所付出的尽可能是国家所收人的。这一观点山此影响到后来西方经济学家的治税思想，最具代表性的是当代美国财政学家马斯格雷夫，他在其课税三原则中提出了“应尽量节省征收费用和纳税费用”原则。
目前对税收成本通常有广义和狭义两种理解。广义上的税收成本是指国家在税收分配活动中从税收政策的制定、税收制度的执行到纳税人依法履行纳税义务的全部过程中所发生的，所有与税收分配活动有关的费用和支出，包括立法成本(即国家在税收立法过程中投人的费用以及对社会资源配置和经济运行机制方面造成的损失)、纳税成本(即纳税主体在纳税过程中发生的除税赋本身以外的费用)和征税成本；狭义的税收成本仅是指税务机关执行经立法部门审议通过的税收法律制度的成本，主要包括税务部门宣传解释税法、办理税务登记、税款征收人库、税务稽查审计以及与税收执法相关的后勤服务、干部职工教育培训等一系列费用和支出。这里所分析的税制成本是狭义的，即税收征管成本。
2 我国税收成本的现状与特点
当前我国税收成本的区域分布、部门分布(即国、地税系统)状况虽然均有所差异，但从总体上看，仍具有一定的共同特征，这些共同特征可基本反映出我国税收成本的现状。
2.1 税收成本来源渠道繁杂，税收成本缺乏有效监控 我国税收成本的来源除按国家政策规定财政部门直接列人预算拨付的人员经费、公用经费、基建专款外，各地自定政策由地方财政拨补的超收提成款、稽查提成款、征收奖、征收经费、办案经费补贴，以及各种完成任务奖等也是税收成本的重要来源。根据税收成本的不同来源渠道，我国的税收成本可以划分为预算内成本和预算外成本两大类。其中，由财政部门直接列人预算拨付的税务经费支出可视为预算内的税收成本；税务机关通过各种方式取得并花费的其他经费支出可视为预算外的税收成本。预算内的税收成本一般属于显性的税收运行成本，比较容易核算和对比分析，而预算外的税收成本属于隐性的税收成本，其来源渠道多而复杂，长期管理混乱，很难进行比较和分析，也给税收成本的有效监控增添了诸多困难。
2.2 税收成本增长过快，税收成本率普遍偏高 税收成本率：(税务征收总成本At人总额)X100％。税收成本率越低，说明税收征收费用越节约，效率越高。由于多方面的原因，我国目前的税收成本总额尚无准确的统计数字，但从公布的有关数据情况看，我国税收成本率与国际相比就有巨大的差距。美国的征税成本率约为0.6％，日本约为0.8％a，法国约为1.9％，加拿大约为1.6％，而我国仅预算内支出的征税成本率就在5％以上，如果加上尚未进人统计的预算外支出，则成本更高。
从国内区域分布情况看，由于地区间经济发展水平和税源结构状况的不同，我国不同地区间的税收征收成本率差别较大，东部与沿海地区相对较低，大约为4％a-5％，西部及欠发达地区相对较高，约为10％左右，中部地区大约为7-8％，但北京较低，约为4.6％。
2.3 人均征税额偏低且部门间存在一定差异 人均征税额；当期税收收人枷收人员总数。人均征税额越多，说明工作效率越高，反之就越差。我国目前人均征税额与国际相比，仍处于较低水平。美国联邦税务系统有雇员12万人，每年完成1万多亿美元的收人，人均征税额约1000万美元。我国有近百万税务干部，1999年征税近1万亿元人民币，人均征税仅120万元人民币。
2.4 税收成本的构成不够合理，诸项比侧系明显失调 在税收成本的构成中，用于墓本建设(打是住房、办公楼建设)和办公费、招待费的支d数量及比例等明显偏高，而直接用于征税投5的高科技手段的计算机购置及应运用的投人职工教育培训的支出等却明显偏低。
3 我国税收成本偏高的成因
3.1 税制与税政因素的影响。税收布局浪收制度的繁简程度影响着税收成本。一方面税种设置、税目税率设计、税收的计算和缴纳方法，都影响着征收管理环节。如果纳税人不方便纳税，或者税制过于繁琐，就会造成征管不便和出现漏洞，征收难度越大，税收成本就会越高。另一方面，税收政策连续性不强，变化过于濒繁，也造成大量的征纳人力物力浪费，提高了税收成本。
3.2 税务资源配置因素的影响。①人力资源重复配置。截至1998年底，我国在编税务人员总数已达100万人(不含各种类型的临时工等人员)，这一数字是日本的9倍，加拿大的加倍，美国的11倍。②1994年税制改革以后，设国税、地税两套税务机构，各级国税、地税机关在办公设施建设、征管软件开发应用和税收检查方面重复进行的现象较多，造成了一定程度上的人力物力的浪费。
3.3 税收征管体制因素的影响。由于现行税收体制没有划清地方税收管理和税收征管之间的关系，使得地方财政部门管理税收的职能得不到落实，“征、管、查”合一的税收管理体制，在一定程度上为税务部门获取最大的小团体利益提供了可能。
4 加大注册会计师行业的监管力度
4.1 健全约束会计师事务所执行的法律法规 我国的事务所绝大多数是从计划经济转轨过程中从政府管理职能中分离出来的，其对象往往一方是私人主体，一方是国有资产的管理者和所有者代表等。换句话说，我国的事务所受制于权力机构，缺乏独立性。因此，应在侧勘、《民嘟和有关法律中对事务所违法及其认定，使事务所的行为受到法律约束。
4.2 提高注册会计师的独立性和风险意识 我国事务所体制改革提高了注册会计师的独立性和风险意识，但仍然没有把注册会计师与审计质量有效地结合。要保证审计质量的关键是把审计责任与注册会计师联系起来，建立能够保持事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为墓础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为事务所出资人的体制，既有限责任合伙制。把责任分解到注册会计师个人而增加注册会计师提高审计质量的压力和动力。
4.3 加强注册会计师职业自身建设 要加强职业人员的职业道德教育。利用各种新闻媒体、各种会议、培训等开展教育活动，使其深刻领会“诚信为本、操守为重、遵守准则、不做假账”的精神实质，认识到客观公正执业对市场经济健康发展的重大意义，认识到审计失败的社会危害，使执业人员做到不为利益所诱惑，不为“权威”所屈服，祟尚职业道德，真正从思想上自觉抵制审计弄虚作假的行为。
关键词：税收成本成本率税政
0 引言
在建立社会主义市场经济的过程中，税收的地位和作用越来越突出，国家和各级地方政府也越来越重视税收工作。但长期以来，我们只注重税收收人的增长速度和税收在国民经济中调节作用的发挥，却往往忽视了在聚财过程和国民经济调节过程中税收成本的支出，致使近些年来我国税收成本不断上升，已经严重影响到我国财政收人中可用财力的增长幅度。因此，加强税收成本的管理和监督，寻求降低税收成本的有效途径已经成为目前我国经济管理活动中需要重点考虑的问题之一。
1 税收成本的涵义
研究税收成本的墓本前提，就是要科学地界定税收成本的涵义。税收成本最原始的表述是英国古典政治经济学家亚当·斯密在其名著《国富论》中最早提出“最少征收费用”原则，即一切赋税的征收须设法使人民所付出的尽可能是国家所收人的。这一观点山此影响到后来西方经济学家的治税思想，最具代表性的是当代美国财政学家马斯格雷夫，他在其课税三原则中提出了“应尽量节省征收费用和纳税费用”原则。
目前对税收成本通常有广义和狭义两种理解。广义上的税收成本是指国家在税收分配活动中从税收政策的制定、税收制度的执行到纳税人依法履行纳税义务的全部过程中所发生的，所有与税收分配活动有关的费用和支出，包括立法成本(即国家在税收立法过程中投人的费用以及对社会资源配置和经济运行机制方面造成的损失)、纳税成本(即纳税主体在纳税过程中发生的除税赋本身以外的费用)和征税成本；狭义的税收成本仅是指税务机关执行经立法部门审议通过的税收法律制度的成本，主要包括税务部门宣传解释税法、办理税务登记、税款征收人库、税务稽查审计以及与税收执法相关的后勤服务、干部职工教育培训等一系列费用和支出。这里所分析的税制成本是狭义的，即税收征管成本。
2 我国税收成本的现状与特点
当前我国税收成本的区域分布、部门分布(即国、地税系统)状况虽然均有所差异，但从总体上看，仍具有一定的共同特征，这些共同特征可基本反映出我国税收成本的现状。
2.1 税收成本来源渠道繁杂，税收成本缺乏有效监控 我国税收成本的来源除按国家政策规定财政部门直接列人预算拨付的人员经费、公用经费、基建专款外，各地自定政策由地方财政拨补的超收提成款、稽查提成款、征收奖、征收经费、办案经费补贴，以及各种完成任务奖等也是税收成本的重要来源。根据税收成本的不同来源渠道，我国的税收成本可以划分为预算内成本和预算外成本两大类。其中，由财政部门直接列人预算拨付的税务经费支出可视为预算内的税收成本；税务机关通过各种方式取得并花费的其他经费支出可视为预算外的税收成本。预算内的税收成本一般属于显性的税收运行成本，比较容易核算和对比分析，而预算外的税收成本属于隐性的税收成本，其来源渠道多而复杂，长期管理混乱，很难进行比较和分析，也给税收成本的有效监控增添了诸多困难。
2.2 税收成本增长过快，税收成本率普遍偏高 税收成本率：(税务征收总成本At人总额)X100％。税收成本率越低，说明税收征收费用越节约，效率越高。由于多方面的原因，我国目前的税收成本总额尚无准确的统计数字，但从公布的有关数据情况看，我国税收成本率与国际相比就有巨大的差距。美国的征税成本率约为0.6％，日本约为0.8％a，法国约为1.9％，加拿大约为1.6％，而我国仅预算内支出的征税成本率就在5％以上，如果加上尚未进人统计的预算外支出，则成本更高。
从国内区域分布情况看，由于地区间经济发展水平和税源结构状况的不同，我国不同地区间的税收征收成本率差别较大，东部与沿海地区相对较低，大约为4％a-5％，西部及欠发达地区相对较高，约为10％左右，中部地区大约为7-8％，但北京较低，约为4.6％。
2.3 人均征税额偏低且部门间存在一定差异 人均征税额；当期税收收人枷收人员总数。人均征税额越多，说明工作效率越高，反之就越差。我国目前人均征税额与国际相比，仍处于较低水平。美国联邦税务系统有雇员12万人，每年完成1万多亿美元的收人，人均征税额约1000万美元。我国有近百万税务干部，1999年征税近1万亿元人民币，人均征税仅120万元人民币。
2.4 税收成本的构成不够合理，诸项比侧系明显失调 在税收成本的构成中，用于墓本建设(打是住房、办公楼建设)和办公费、招待费的支d数量及比例等明显偏高，而直接用于征税投5的高科技手段的计算机购置及应运用的投人职工教育培训的支出等却明显偏低。
3 我国税收成本偏高的成因
3.1 税制与税政因素的影响。税收布局浪收制度的繁简程度影响着税收成本。一方面税种设置、税目税率设计、税收的计算和缴纳方法，都影响着征收管理环节。如果纳税人不方便纳税，或者税制过于繁琐，就会造成征管不便和出现漏洞，征收难度越大，税收成本就会越高。另一方面，税收政策连续性不强，变化过于濒繁，也造成大量的征纳人力物力浪费，提高了税收成本。
3.2 税务资源配置因素的影响。①人力资源重复配置。截至1998年底，我国在编税务人员总数已达100万人(不含各种类型的临时工等人员)，这一数字是日本的9倍，加拿大的加倍，美国的11倍。②1994年税制改革以后，设国税、地税两套税务机构，各级国税、地税机关在办公设施建设、征管软件开发应用和税收检查方面重复进行的现象较多，造成了一定程度上的人力物力的浪费。
3.3 税收征管体制因素的影响。由于现行税收体制没有划清地方税收管理和税收征管之间的关系，使得地方财政部门管理税收的职能得不到落实，“征、管、查”合一的税收管理体制，在一定程度上为税务部门获取最大的小团体利益提供了可能。
4 加大注册会计师行业的监管力度
4.1 健全约束会计师事务所执行的法律法规 我国的事务所绝大多数是从计划经济转轨过程中从政府管理职能中分离出来的，其对象往往一方是私人主体，一方是国有资产的管理者和所有者代表等。换句话说，我国的事务所受制于权力机构，缺乏独立性。因此，应在侧勘、《民嘟和有关法律中对事务所违法及其认定，使事务所的行为受到法律约束。
4.2 提高注册会计师的独立性和风险意识 我国事务所体制改革提高了注册会计师的独立性和风险意识，但仍然没有把注册会计师与审计质量有效地结合。要保证审计质量的关键是把审计责任与注册会计师联系起来，建立能够保持事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为墓础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为事务所出资人的体制，既有限责任合伙制。把责任分解到注册会计师个人而增加注册会计师提高审计质量的压力和动力。
4.3 加强注册会计师职业自身建设 要加强职业人员的职业道德教育。利用各种新闻媒体、各种会议、培训等开展教育活动，使其深刻领会“诚信为本、操守为重、遵守准则、不做假账”的精神实质，认识到客观公正执业对市场经济健康发展的重大意义，认识到审计失败的社会危害，使执业人员做到不为利益所诱惑，不为“权威”所屈服，祟尚职业道德，真正从思想上自觉抵制审计弄虚作假的行为。