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摘 要 《中华人民共和国资源税暂行条例》正式施行，国家资源税改革范围从试点省市扩展到全国，本文总结西部地区资源税改革试点的经验，对资源税改革影响经济、社会发展的利与弊两个方面有了一个客观的认识，对资源税改革在大范围内顺利实施具有重大意义。
关键词 资源税改革 从价计征 从量计征
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
能源是整个世界发展和经济增长的最基本的驱动力，是人类赖以生存的基础。我国作为世界上最大的发展中国家，是一个能源生产和消费大国。上个世纪90年代以来，中国经济的持续高速发展带动了能源消费量的急剧上升。自1993年起，中国由能源净出口国变成净进口国，能源总消费已大于总供给，能源需求的对外依存度迅速增大，煤炭、电力、石油和天然气等能源在中国都存在缺口。合理利用能源，减少能源的浪费，对我国的经济快速发展尤为重要。在当今国家大力提倡节能减排时，相应财税激励政策也陆续出台。为了体现节能的方针政策，当今社会各方都在呼吁资源税的改革，呼吁了多年的资源税改革终于进入实质的启动阶段。经财政部和国税总局会议修订通过的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》2011年11月1日正式实施，此前一刀切的“从量计征”正逐步转向“从价计征”。
目前我国开征的资源税是以部分自然资源为课税对象，对在中华人民共和国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
开征资源税，一方面有利于国家加强对自然资源的保护和管理，防止经营者乱采滥用资源，减少资源的损失浪费；另一方面，也有利于经营者出于自身经济利益方面的考虑，提高资源的开发利用率，最大限度地合理、有效、节约地开发利用国家资源。
一、资源税改革对经济发展的有利影响
按照新资源税，从价计征之后，原油和天然气资源税由原来的每吨原油资源税30元、天然气每立方米7-9元，一律调整为按产品销售价格的5%计征，同时对稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策。2010年我国税收总收入73202亿元，资源税收入417.58亿元，同比增长23.5%，资源税收入占税收总收入的0.57%。2011年上半年全国税收总收入完成50028.43亿元，资源税收入307.63亿元，同比增长44.9%，资源税收入占税收总收入的0.61%。2011年上半年资源税快速增长的主要原因是，一方面能源和矿产品需求旺盛。另一方面是从2010年12月1日起，西部地区原油、天然气资源税实行从价计征使得西部省份资源税收入有较大幅度增长。
从价计征，它可以使得税负反映资源价格的变动，遏制资源类企业无序开采资源的行为，实现资源的有效利用，实现经济的可持续发展。
（一）增加地方财政收入，促进地方经济发展。
资源税属于共享税，改变资源税的计征办法，从价计征有利于增加资源产地地方财政收入，有利于资源产地的经济发展，它会使得地区资源优势转化为地区财政优势。资源税在初级分配环节使地方政府获得了利益分配，对增强地方财力的效果要好于再分配环节的转移支付制度。在东、中、西部经济发展差距不断扩大的情况下，中西部各省可以利用这些收入对基础设施进行改善，包括增加当地的植被绿化、进行防风固沙等，对地区经济发展是一种促进。资源税改革有助于缩小区域发展差距，实现统筹区域发展的目标。
（二）推进产业转型，实现经济的可持续发展。
按照从价计征，资源税比原来按照从量计征高出很多，如果企业仍然粗放式生产经营，那么将付出较大代价，即资源使用成本提高。资源使用成本提高后，促使企业提高生产技术，提高资源的利用率、降低能耗。这些举动都可以促进产业结构的调整和技术创新，提升企业的核心竞争力。从长远角度看，有利于我国经济增长模式的真正转型，实现从传统产业向新兴产业的转变，从粗放型的出口方式向集约型的出口方式转变，从低端产品出口向高端产品出口的转变，使得我国经济更加健康稳步地可持续发展。
（三）提高征管效率。
资源税改革后的税收征管效率较高。从价计征后，按照 5%的税率根据销售额作为计税依据，再扣除综合减征率，即可得出资源税的应纳税额。改革后的原油、天然气资源税税制简单、计算简便并且便于征管。资源税改革通过在西部地区将近一年来的实施，进展顺利、运行平稳，尚未遇到明显的征管问题。资源税额的增加相对于资源税的征管成本具有较高的征管效率。
二、资源税改革对经济发展的不利影响
根据修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，除原油、天然气以外的其他资源品种仍从量计征。但焦煤统一为8元/吨，稀土矿升至30-60元/吨。
煤炭仍实行从量计征，采取按销售数量而非销售额进行征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动。按产量征收使企业在煤炭资源开采中采富弃贫、采肥丢瘦，产生了大量的煤炭资源浪费和环境破坏的现象。与“从价计征”相比，“从量计征”不能体现出资源的真正价值，不能发挥出税收的级差调节作用，不能促进资源的综合开发利用和节能减排。因此，资源税不能起到环境保护或者引导企业节能减排的作用，不符合我国建立资源节约型社会的目标，也不能弥补企业的外部成本，难以对经济进行调节。另外，资源税额偏低的同时，地方性收费过高（煤炭价格调节基金等），从总体上反而造成了企业沉重的负担。
（一）不利于费改税，造成企业沉重负担。
到目前为止，我国执行的涉及煤炭企业的各类税费项目近30项，煤炭企业除缴纳税款外，还要缴纳矿产资源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金等相关规费。这样，综合税费大大加剧了企业的负担，也不利于立税清费。
（二）造成煤炭资源的大量开采。
目前的资源税从价征收的对象仅为原油和天然气，企业有可能将资金投入到其他还未实行从价征收的资源领域，尤其是煤炭资源，并对其进行大规模开采，忽视了潜在的因资源枯竭、环境污染导致一系列社会问题。
（三）不利于资源使用效率的提高。
从量计征，使资源税税额与课征对象生产的终端产品价格呈不相关关系，表明资源税没有体现在消费者最终消费产品的价格上，而较低的资源税不利于资源的高效利用和资源的发展。
三、结语
综上所述，资源税改革的积极影响是占主导地位的。资源税的征收方式由从量计征变为从价计征是资源税改革必然的趋势，其涉及的范围也将逐渐扩展到煤炭等其他矿产资源。从价计征将使资源税体现在应税产品生产的终端消费品价格中，使消费承担一部分资源税，将应税生产者一部分资源税转嫁到消费者身上，这样不仅有利于减少生产者资源税的税负，还有利于促进消费者节约使用资源，更为重要的是，税额由生产者和消费者共同负担，可以将稀缺资源的资源税征收比率提高，而生产者和消费者双方都不承担过重的税负，并且提高资源的利用效率。
从目前的进展来看，如今以增加税负为中心的资源税改革，正在以促进资源综合利用和提高资源补偿力度的理由进行，而作为多个产业的上游，资源税改革如果过快推进会引起税负转嫁，导致资源类产品价格上涨，从而影响进出口和就业，加重通胀压力。下一步的资源税改革应从煤炭资源税试点，清费立税，缓解资源企业成本压力，并依此类推逐步实施非金属矿和水的资源税改革，实现资源的综合利用和节能减排。
（作者单位：中南民族大学研究生部管理学院）
参考文献：
[1]徐耿彬.资源税改革方向与效应分析.财会研究,2011(02)
[2]宋勤,汤琦瑾.基于资源税局限性分析的新疆资源税改革.会计之友,2011(05)
[3]徐晓亮.资源税改革中的税率选择:一个资源CGE模型的分析.上海财经大学学报,2011(01)
关键词 资源税改革 从价计征 从量计征
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
能源是整个世界发展和经济增长的最基本的驱动力，是人类赖以生存的基础。我国作为世界上最大的发展中国家，是一个能源生产和消费大国。上个世纪90年代以来，中国经济的持续高速发展带动了能源消费量的急剧上升。自1993年起，中国由能源净出口国变成净进口国，能源总消费已大于总供给，能源需求的对外依存度迅速增大，煤炭、电力、石油和天然气等能源在中国都存在缺口。合理利用能源，减少能源的浪费，对我国的经济快速发展尤为重要。在当今国家大力提倡节能减排时，相应财税激励政策也陆续出台。为了体现节能的方针政策，当今社会各方都在呼吁资源税的改革，呼吁了多年的资源税改革终于进入实质的启动阶段。经财政部和国税总局会议修订通过的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》2011年11月1日正式实施，此前一刀切的“从量计征”正逐步转向“从价计征”。
目前我国开征的资源税是以部分自然资源为课税对象，对在中华人民共和国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
开征资源税，一方面有利于国家加强对自然资源的保护和管理，防止经营者乱采滥用资源，减少资源的损失浪费；另一方面，也有利于经营者出于自身经济利益方面的考虑，提高资源的开发利用率，最大限度地合理、有效、节约地开发利用国家资源。
一、资源税改革对经济发展的有利影响
按照新资源税，从价计征之后，原油和天然气资源税由原来的每吨原油资源税30元、天然气每立方米7-9元，一律调整为按产品销售价格的5%计征，同时对稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策。2010年我国税收总收入73202亿元，资源税收入417.58亿元，同比增长23.5%，资源税收入占税收总收入的0.57%。2011年上半年全国税收总收入完成50028.43亿元，资源税收入307.63亿元，同比增长44.9%，资源税收入占税收总收入的0.61%。2011年上半年资源税快速增长的主要原因是，一方面能源和矿产品需求旺盛。另一方面是从2010年12月1日起，西部地区原油、天然气资源税实行从价计征使得西部省份资源税收入有较大幅度增长。
从价计征，它可以使得税负反映资源价格的变动，遏制资源类企业无序开采资源的行为，实现资源的有效利用，实现经济的可持续发展。
（一）增加地方财政收入，促进地方经济发展。
资源税属于共享税，改变资源税的计征办法，从价计征有利于增加资源产地地方财政收入，有利于资源产地的经济发展，它会使得地区资源优势转化为地区财政优势。资源税在初级分配环节使地方政府获得了利益分配，对增强地方财力的效果要好于再分配环节的转移支付制度。在东、中、西部经济发展差距不断扩大的情况下，中西部各省可以利用这些收入对基础设施进行改善，包括增加当地的植被绿化、进行防风固沙等，对地区经济发展是一种促进。资源税改革有助于缩小区域发展差距，实现统筹区域发展的目标。
（二）推进产业转型，实现经济的可持续发展。
按照从价计征，资源税比原来按照从量计征高出很多，如果企业仍然粗放式生产经营，那么将付出较大代价，即资源使用成本提高。资源使用成本提高后，促使企业提高生产技术，提高资源的利用率、降低能耗。这些举动都可以促进产业结构的调整和技术创新，提升企业的核心竞争力。从长远角度看，有利于我国经济增长模式的真正转型，实现从传统产业向新兴产业的转变，从粗放型的出口方式向集约型的出口方式转变，从低端产品出口向高端产品出口的转变，使得我国经济更加健康稳步地可持续发展。
（三）提高征管效率。
资源税改革后的税收征管效率较高。从价计征后，按照 5%的税率根据销售额作为计税依据，再扣除综合减征率，即可得出资源税的应纳税额。改革后的原油、天然气资源税税制简单、计算简便并且便于征管。资源税改革通过在西部地区将近一年来的实施，进展顺利、运行平稳，尚未遇到明显的征管问题。资源税额的增加相对于资源税的征管成本具有较高的征管效率。
二、资源税改革对经济发展的不利影响
根据修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，除原油、天然气以外的其他资源品种仍从量计征。但焦煤统一为8元/吨，稀土矿升至30-60元/吨。
煤炭仍实行从量计征，采取按销售数量而非销售额进行征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动。按产量征收使企业在煤炭资源开采中采富弃贫、采肥丢瘦，产生了大量的煤炭资源浪费和环境破坏的现象。与“从价计征”相比，“从量计征”不能体现出资源的真正价值，不能发挥出税收的级差调节作用，不能促进资源的综合开发利用和节能减排。因此，资源税不能起到环境保护或者引导企业节能减排的作用，不符合我国建立资源节约型社会的目标，也不能弥补企业的外部成本，难以对经济进行调节。另外，资源税额偏低的同时，地方性收费过高（煤炭价格调节基金等），从总体上反而造成了企业沉重的负担。
（一）不利于费改税，造成企业沉重负担。
到目前为止，我国执行的涉及煤炭企业的各类税费项目近30项，煤炭企业除缴纳税款外，还要缴纳矿产资源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金等相关规费。这样，综合税费大大加剧了企业的负担，也不利于立税清费。
（二）造成煤炭资源的大量开采。
目前的资源税从价征收的对象仅为原油和天然气，企业有可能将资金投入到其他还未实行从价征收的资源领域，尤其是煤炭资源，并对其进行大规模开采，忽视了潜在的因资源枯竭、环境污染导致一系列社会问题。
（三）不利于资源使用效率的提高。
从量计征，使资源税税额与课征对象生产的终端产品价格呈不相关关系，表明资源税没有体现在消费者最终消费产品的价格上，而较低的资源税不利于资源的高效利用和资源的发展。
三、结语
综上所述，资源税改革的积极影响是占主导地位的。资源税的征收方式由从量计征变为从价计征是资源税改革必然的趋势，其涉及的范围也将逐渐扩展到煤炭等其他矿产资源。从价计征将使资源税体现在应税产品生产的终端消费品价格中，使消费承担一部分资源税，将应税生产者一部分资源税转嫁到消费者身上，这样不仅有利于减少生产者资源税的税负，还有利于促进消费者节约使用资源，更为重要的是，税额由生产者和消费者共同负担，可以将稀缺资源的资源税征收比率提高，而生产者和消费者双方都不承担过重的税负，并且提高资源的利用效率。
从目前的进展来看，如今以增加税负为中心的资源税改革，正在以促进资源综合利用和提高资源补偿力度的理由进行，而作为多个产业的上游，资源税改革如果过快推进会引起税负转嫁，导致资源类产品价格上涨，从而影响进出口和就业，加重通胀压力。下一步的资源税改革应从煤炭资源税试点，清费立税，缓解资源企业成本压力，并依此类推逐步实施非金属矿和水的资源税改革，实现资源的综合利用和节能减排。
（作者单位：中南民族大学研究生部管理学院）
参考文献：
[1]徐耿彬.资源税改革方向与效应分析.财会研究,2011(02)
[2]宋勤,汤琦瑾.基于资源税局限性分析的新疆资源税改革.会计之友,2011(05)
[3]徐晓亮.资源税改革中的税率选择:一个资源CGE模型的分析.上海财经大学学报,2011(01)