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【摘要】本文从目前医院内部会计存在的问题入手,探讨医院内部会计控制的目标、要求，以使医院适应改革发展的需要。
医院内部会计控制，是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。目前有些医疗单位由于内部会计控制制度不健全，账务操作不规范，造成会计信息失真，财务管理混乱，经济效益低下，使国家财产遭受一定损失。为了加强医院的经营业务管理，适应市场经济发展，医院必须结合自身实际情况，加强内部会计控制制度的建设，形成完善的内部牵制和监督约束机制。
随着医院的发展和医院经济活动的复杂化，传统的以“工作岗位相分离”为代表的内部牵制制度已不能适应医院自身发展的需要，树立现代内部控制理念，拥有一套高效的组织机构和有效的内部管理控制制度，内部会计控制制度是医院不断健康发展的基本保证。
一、目前医院内部会计控制存在的主要问题
（一）对内控制度认识不足
内部会计控制不是一般牵制，是贯彻落实《中华人民共和国会计法》等相关法律法规的必然要求，是提高会计信息质量，保护财产安全，规范经济行为的必然选择。目前，医院正处于经济转轨时期，医院的管理者对内控制度的重要性普遍缺乏应有的认识，这严重影响了内控制度的建立健全和有效执行。
（二）内部会计控制制度不健全，实施的力度不够
有的医院内控制度正处于雏形阶段；有的医院制度虽比较细致、完善，但未能认真地贯彻执行，等同于没有制度，使得内部控制制度形同虚设。
（三）对资产、资金内控缺乏足够重视
有些医院资产管理人员没有严格执行财务制度，不记、漏记或少记资产账，或虽然有账，但登记不规范，账务长期不盘点、不对账、不清算，致使账面资产虚高，数据不实。也有些医院不注重对资金的管理，不及时清理未达账项，银行账与银行对账单不符，使货币资金管理失控，造成资金使用率下降，机会成本增大。
（四）内部审计职能作用弱化
许多中、小医院至今尚未建立内部审计部门，有的虽有其名，但并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能和防护性、建设性的作用，且独立性较差，使内控制度的实施软弱无力，亟待加强。
二、加强医院内部会计控制建设的设想
（一）构筑严密的内控体系
1.建立以”防”为主的监控防线。在整个经济活动过程中必须明确业务处理权限和应承担的责任，要有一个相互制约制度。
2.医院内部控制体系应建立以“堵“为主的监察防线，会计部门在常规性的会计核算基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，并纳入程序化、规范化管理。
3.在医院内部控制体系建立以”查“为主的监督防线，以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础，用离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制。
以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对及时发现问题、防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
（二）建立有效的激励机制
医院应对内控制度的执行情况进行检查与考核，严格按章办事，做到奖惩分明。内部控制制度是单位管理的基础，只有严格按照制度办事，做到一视同仁，奖惩明确，考核到位，善始善终，才能使内部控制走向制度化、规范化的轨道。
（三）加强对内控行为的主体——“人”的控制
内部控制的失效、经营风险和财务风险的产生，其责任主要在行为的主体，即单位的领导和有关的业务经办人员。因此，应加强对相关人员的控制，及时把握其行为和思想动态，使内控制度落到实处。
1.增强领导内控意识，把内控作为医院管理不可缺少的一个方面。如何使内控制度得以健康运行，单位负责人可从以下几方面考虑：首先依据《内部会计控制规范》及医院内控目标，核查本单位内部控制制度的合法性及完整性。单位负责人必须十分重视财务工作，并花费一定的时间和精力抓好财务工作。其次加强内部控制制度的监督检查。单位负责人应定期与不定期地开展内部控制大检查活动，以监督、考核内部控制制度的执行情况。例如对会计人员的检查应包括：会计人员是否在单位负责人的授权范围内办事，有无越权现象，会计工作质量和效率是否符合要求，财务会计报告是否真实、完整等。总之，内部控制的监督检查，一方面可起到查错防弊的作用；另一方面可使单位负责人收集信息，健全内部控制制度。
2.实行人员素质控制制度。对人员的素质控制，通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制。当前，要实现《内部会计控制规范》的目标，很大程度上取决于会计人员素质的高低。就会计人员业务素质控制而言，医院应建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度，以确保会计工作规范、正确；加大业绩考评力度，对不胜任者坚决更换。同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核，以确保会计人员政治上过硬，业务上合格。
（四）建立相对独立的审计部门，加强内部审计
内部审计不仅要独立、客观、全面审查医院各项经济业务，了解、监督、测试、评估医院内部控制制度是否合理、健全、有效，确定有关经济资料的真实性、正确性，业务活动的合理性，评价内部控制目标是否完成，而且要及时向领导揭示、反馈医院当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷，并提出相应的改进建议。内部审计是单位内部控制系统一个特殊的组成部分，因此，保证内部审计的独立性，对于内部控制制度的有效实施起着非常重要的作用。
医院内部会计控制，是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。目前有些医疗单位由于内部会计控制制度不健全，账务操作不规范，造成会计信息失真，财务管理混乱，经济效益低下，使国家财产遭受一定损失。为了加强医院的经营业务管理，适应市场经济发展，医院必须结合自身实际情况，加强内部会计控制制度的建设，形成完善的内部牵制和监督约束机制。
随着医院的发展和医院经济活动的复杂化，传统的以“工作岗位相分离”为代表的内部牵制制度已不能适应医院自身发展的需要，树立现代内部控制理念，拥有一套高效的组织机构和有效的内部管理控制制度，内部会计控制制度是医院不断健康发展的基本保证。
一、目前医院内部会计控制存在的主要问题
（一）对内控制度认识不足
内部会计控制不是一般牵制，是贯彻落实《中华人民共和国会计法》等相关法律法规的必然要求，是提高会计信息质量，保护财产安全，规范经济行为的必然选择。目前，医院正处于经济转轨时期，医院的管理者对内控制度的重要性普遍缺乏应有的认识，这严重影响了内控制度的建立健全和有效执行。
（二）内部会计控制制度不健全，实施的力度不够
有的医院内控制度正处于雏形阶段；有的医院制度虽比较细致、完善，但未能认真地贯彻执行，等同于没有制度，使得内部控制制度形同虚设。
（三）对资产、资金内控缺乏足够重视
有些医院资产管理人员没有严格执行财务制度，不记、漏记或少记资产账，或虽然有账，但登记不规范，账务长期不盘点、不对账、不清算，致使账面资产虚高，数据不实。也有些医院不注重对资金的管理，不及时清理未达账项，银行账与银行对账单不符，使货币资金管理失控，造成资金使用率下降，机会成本增大。
（四）内部审计职能作用弱化
许多中、小医院至今尚未建立内部审计部门，有的虽有其名，但并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能和防护性、建设性的作用，且独立性较差，使内控制度的实施软弱无力，亟待加强。
二、加强医院内部会计控制建设的设想
（一）构筑严密的内控体系
1.建立以”防”为主的监控防线。在整个经济活动过程中必须明确业务处理权限和应承担的责任，要有一个相互制约制度。
2.医院内部控制体系应建立以“堵“为主的监察防线，会计部门在常规性的会计核算基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，并纳入程序化、规范化管理。
3.在医院内部控制体系建立以”查“为主的监督防线，以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础，用离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制。
以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对及时发现问题、防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
（二）建立有效的激励机制
医院应对内控制度的执行情况进行检查与考核，严格按章办事，做到奖惩分明。内部控制制度是单位管理的基础，只有严格按照制度办事，做到一视同仁，奖惩明确，考核到位，善始善终，才能使内部控制走向制度化、规范化的轨道。
（三）加强对内控行为的主体——“人”的控制
内部控制的失效、经营风险和财务风险的产生，其责任主要在行为的主体，即单位的领导和有关的业务经办人员。因此，应加强对相关人员的控制，及时把握其行为和思想动态，使内控制度落到实处。
1.增强领导内控意识，把内控作为医院管理不可缺少的一个方面。如何使内控制度得以健康运行，单位负责人可从以下几方面考虑：首先依据《内部会计控制规范》及医院内控目标，核查本单位内部控制制度的合法性及完整性。单位负责人必须十分重视财务工作，并花费一定的时间和精力抓好财务工作。其次加强内部控制制度的监督检查。单位负责人应定期与不定期地开展内部控制大检查活动，以监督、考核内部控制制度的执行情况。例如对会计人员的检查应包括：会计人员是否在单位负责人的授权范围内办事，有无越权现象，会计工作质量和效率是否符合要求，财务会计报告是否真实、完整等。总之，内部控制的监督检查，一方面可起到查错防弊的作用；另一方面可使单位负责人收集信息，健全内部控制制度。
2.实行人员素质控制制度。对人员的素质控制，通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制。当前，要实现《内部会计控制规范》的目标，很大程度上取决于会计人员素质的高低。就会计人员业务素质控制而言，医院应建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度，以确保会计工作规范、正确；加大业绩考评力度，对不胜任者坚决更换。同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核，以确保会计人员政治上过硬，业务上合格。
（四）建立相对独立的审计部门，加强内部审计
内部审计不仅要独立、客观、全面审查医院各项经济业务，了解、监督、测试、评估医院内部控制制度是否合理、健全、有效，确定有关经济资料的真实性、正确性，业务活动的合理性，评价内部控制目标是否完成，而且要及时向领导揭示、反馈医院当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷，并提出相应的改进建议。内部审计是单位内部控制系统一个特殊的组成部分，因此，保证内部审计的独立性，对于内部控制制度的有效实施起着非常重要的作用。