论文部分内容阅读
【摘 要】“十二五”规划为港口建设带来了新的发展机遇。本文阐述了以往港口建设项目中财务控制和监督工作存在的问题，分港口建设前期、港口建设期、竣工验收期三个阶段论述了港口财务人员应如何规范财务核算，进行筹融资、财务预测、财务控制、财务分析等财务管理活动，并对建设投资活动进行事前、事中、事后监督，以达到控制投资总额、保证资金安全，规避投资风险、维护财务制度和财经法规的目的，保证工程的顺利实施。
【关键词】港口建设；财务监督；财务控制
水路运输与铁路运输、公路运输、管道运输相比，具有运能大、占地少、能耗低、污染小、安全环保等特点，是我国实现经济社会可持续发展的重要战略资源。“十二五”以来政府加大了内河航道网和重要港口的建设力度，投资规模达到新的高度。港口建设迎来了一个新的发展机遇。港口企业为了分享政策红利，增强企业的竞争力，纷纷进行新的战略规划，加大了对港口的更新改造和建设。在这样发展趋势下，港口企业财务人员如何规范港口基本建设的财务核算，进行筹融资、财务预测、财务控制、财务分析等财务管理活动，同时通过对建设投资活动的事前、事中、事后的监督，以达到控制投资总额、保证资金安全，规避投资风险、维护财务制度和财经法规的目的就成为亟需解决的问题。
港口基本建设是企业的一项重要投资活动。对于港口的财务人员来说涉及的主要工作是基建项目投资控制、概算执行控制、竣工结算以及财务决算等相关事项。在以往的投资建设中由于财务人员自身对港口建设的程序、施工等不了解，导致其在港口建设工程中不被重视，作用仅限于记账、根据工程进度付款、整理档案等核算和统计的工作。忽视了其在工程建设中应有的控制和监督作用。
企业投资建设港口需要经历工程可行性研究报告-项目申请报告或备案文件-初步设计-施工图设计-招标-开工备案-施工期―竣工验收一系列的流程。以下将从港口基建项目的港口建设前期、建设期、竣工验收期三个主要阶段分别进行论述。
一、港口建设前期
在建设的前期阶段财务人员要熟知港口建设程序和项目的投资规模，便于在今后项目投资的控制和监督等财务管理工作中做到有的放矢。
1.财务人员应参与论证《工程可行性研究报告》合理性、科学性的评价过程
港口建设对当地的地理环境、周边的交通运输、经济发展有一定的要求。建设前期财务人员应参与到工程可行性研究的调研工作中，收集相关资料和信息，通过对当地货运市场、建设条件、当地经济发展规划等一系列的调研活动，对港口建设的必要性进行分析，了解项目的建设程序、投资规模、物流链等，为今后的项目投资控制、监督打下基础。并从项目的投资回收期、现金流量、投资报酬率等财务投资管理角度对项目的经营可行性进行预测，提出合理建议，给项目投资决策提供依据。财务人员对项目各项前期费用要严格控制，比如对码头的勘探、测量等费用要严格按照基本建设管理规定执行，按费用类别进行明细核算，便于工程竣工验收时进行费用分摊。
2.做好项目建设的资金筹融资工作
充裕的资金是保障港口建设成功的前提。目前我国建设港口公用的航道、防波堤、锚地等基础设施的建设和维护以政府投入为主。而具有经营性质的码头建设主要采取港口企业自主筹资、自主建设的模式。一般情况下企业需按照投资规模自主筹措一定比例的项目资本金，然后采用抵押贷款、融资租赁、信用担保等融资方式筹措建设资金。在这一阶段财务人员要了解贷款流程、条件、利率等。与多个银行或金融机构接触，制作多个融资方案进行比选，积极和银行等金融机构沟通，对贷款利率，贷款期限、还款条件和期限等进行筹划，根据不同的筹资方式和渠道测算资金成本，选择最佳资本结构。争取最大的优惠条件，降低筹融资成本，以达到控制投资成本的目的。
3.争取财政资金，做好税收筹划
港口码头建设属于公共基础设施项目，其建设项目有一定的公益性，国家给予了一定的财政扶持。财务人员要充分利用这些优惠条件。比如根据《港口建设管理规定》（交通部令2007年第5号）的规定，向港口行政管理部门申请港口建设管理费投入码头建设，利用当地政府招商引资的优惠条件争取政府的财政补贴或税费返还等。并且税法对港口基建项目的土地使用税、耕地占用税、契税、运营后的企业所得税等给予了一定的减免和优惠。财务人员要及时了解政府的减免税优惠条件，积极与当地政府和主管税务部门沟通，争取当地政府的财政支持，减轻企业资金压力。做好税收筹划工作，在项目的建设期和今后的码头运营中为企业争取更多的税收优惠。
二、港口建设期
项目的建设阶段是工程建设最重要的阶段，财务人员要及时了解工程建设的进度，强化财务控制和监督的管理职能。
1.财务人员应参与工程的招标工作
首先港口企业应根据《中华人民共和国招投标法》制定完善的招标管理制度。财务人员应熟悉相关的法规、制度，参与港口基建工程的招标工作，对项目性质、工期、质量要求和施工范围有更透彻地了解，以更好的开展工程建设期财务控制和监督工作。
其次财务人员要按照资质等级、注册资本金、近3年的财务状况等方面对拟投标单位进行资格审查，合理选择资质优异的施工单位，确保中标单位在执行合同过程中有足够的履约能力，规避施工风险，保证工程项目按期、按质完成。同时财务人员要仔细推敲招标合同的条款，特别是招标文件中涉及的费率、付款方式、进度、履约合同保证金比例、工程质保金等条款，保证建设工程合同造价的合理性、合法性，达到控制工程造价的目的。
2.基建财务人员应参与合同的签订
财务人员应熟悉《合同法》，从工程投标到竣工结算的全过程坚持严格的合同管理。对合同的重要条款，比如标的、质量、价款、违约责任、解决争议的方式、合同签订地等条款严格审查，争取合理低价的条款，避免合同纠纷的发生。同时建议增加合同附加奖惩条款，如将设计合同和工程总投资挂钩，节约按比例提取奖金，超支则按比例进行处罚。这样可以让设计单位为业主精心筹划，优化设计方案，达到节约投资的目的。还可对建造合同附加奖励条款，工程如果提前完工且工程质量优良的话，给予施工单位一定的奖励，反之的话则给予处罚。以调动施工单位的积极性，促进工程早日完工产生经济效益。加强合同中的履约保证金条款的管理，重现金，轻保函。在工程开始实施时要求施工单位按照工程价款的比例给付一定的履约保证金，增加企业的资金流，在建设期间合理利用这部分资金，减少资金贷款的资本化利息，节省工程投资成本。 3.规范港口建设项目财务核算，保证建设资金专款专用
在建设期间，建设单位要建立基本建设管理制度，及资金审批制度等内部控制制度，严格审批流程、权限。设立建设资金存款专户，做到建设资金按项目专款专用。配合工程建设部门严格按照工程概算、进度编制建设工程资金预算，并在实际工作中严格执行各项审批制度。为了充分发挥建设资金的投资效益，保护资金使用安全，保证工程决算质量，在施工阶段应招标引入工程造价全过程跟踪审计。跟踪审计通过对施工现场的管理、设备采购价格的控制和验收、工程完工进度的核查，尤其是隐蔽工程的查看和验收等工作，可以有效的保障工程资金的合理使用，降低投资风险。在这一阶段财务人员也要对跟踪审计的工作进行复核，特别加强对中间计量支付审计明细表的审查。明细表需列示施工方所施工的项目明细，合同数量、施工方送审量、跟踪审计审计数量。财务人员特别要关注送审数量和审计数量差异较大的项目，对施工方进行质询，及时找出原因，避免资金的盲目支付。支付进度款时财务人员需到工地进行实地抽查或核对工程量，待工程概算、施工合同、工程资金预算、付款计划、履行资金审批程序结束后方能付款，以提高建设资金的安全使用。在支付进度款的同时要根据合同约定扣留进度款的一定比例作为安全费用，待施工方提供已购买的劳动保护用品、安全培训费用等为安全施工所发生的费用票据和证明时方可支付。总之在施工期间财务人员要改变以往的工作传统，深入施工现场，不定期进行抽查，比如查看施工过程中施工方对工程物资有无浪费，对现场的物资管理是否合规等，达到避免工程物资损失，节约工程成本的目的。同时以工程概算及合同为基础编制基本建设项目预算控制表，列示工程投资估算、工程进度、各期付款进度、累计完成工作量。便于随时掌握工程进度，达到对工程投资规模的控制和监督。
港口财务人员要严格按照《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）的规定，按建筑安装工程、设备安装、待摊投资和其他投资等账户进行账务设置，进行财务核算。特别应加强待摊投资中建设单位管理费的监督和管理，正确归集项目费用。建设单位管理费要下设多级明细科目，对费用的列示进行严格控制。编制建设单位管理费预算控制表，保证建设单位管理费不超工程概算，业务招待费控制在建设单位管理费的一定比例以内。
三、竣工验收期
工程项目的竣工验收是施工全过程的最后一道程序。按照国家基本建设相关法律和财务管理的规定，当工程达到预定可使用状态时要及时办理竣工决算手续。在办理竣工验收手续前基建财务人员要做好竣工决算相关的准备工作。
1.准备好工程竣工验收审计的协调和配合工作
财务人员首先应配合相关部门做好社会中介审计机构的聘请工作，通过公开招标的方式，选择有工程审计资格的中介机构签订委托合同，委托合同要明确双方的权力和义务，尽可能避免施工单位与审计中介单位串通，减少不必要的支出。在审计部门的审计过程中应结合工程跟踪审计结果，做好协调和配合工作。按照审计要求准备好可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批复文件，如招投标文件（书）、历年投资计划等相关资料，并把建设项目财务资料按照档案管理规定进行归档。
2.做好竣工验收期的账务处理工作
财务人员应做好建设工程项目的财务处理和债权债务的清理工作，特别要加强对工程项目中施工单位上报工程结算费用的控制管理，预留一定比例的工程质保金，待质保期结束后再行付款。并会同工程人员对施工现场的工程物资进行清理，对于余料做好回收和利用工作。对盘亏的工程物资要有相应的处罚措施。对于各种材料、设备、工具、器具等、要逐项盘点核实，填列清单，做到账账、账证、账实、账表相符。特别是对于设备采购附带的第一套工索具的核算方法应通过测算，并结合公司的运营和发展情况做出合理的判断和处理。
3.基建财务人员要做好固定资产的交付工作
在对固定资产进行盘点以后，应合理分配待摊投资费用，填制固定资产交付使用明细表，并进一步分析了解工程总造价与工程总概算之间的增减差异，以达到对建设项目控制和监督的目的。应严格按照财务会计的规定，及时进行账务处理，根据公司运营的具体情况、设备的运行能力、结合税法的规定判定合理的折旧率及使用年限。及时办理固定资产的交付使用手续，使资产早日投入使用，为企业创造效益。
4.投资项目经济运行评价
项目竣工验收投入运营以后财务人员要对投资项目开展后续的跟踪和评价。根据实际的经营数据，采用对比法对港口投资项目的经济运营、经济效益等进行评价。通过投资项目的评价工作，对投资项目的投资效益、影响和持续性等进行综合分析和评价。将港口投入运营的实际结果与当初的项目立项时的经济效益指标进行对比，分析项目是否达到预定的目标。全面总结港口投资管理的经验教训，提高投资效益，为今后改进项目管理和科学的投资决策提供依据。
港口项目建设是一个纷繁复杂的过程，财务人员应不断完善自身的专业技能，拓展知识面，同时要严格遵守会计法规，提高自身的职业道德素质，廉洁奉公。督促基本建设有关部门按章办事，进一步提高会计核算质量，做好港口建设投资的监督和控制工作，以保证港口的投资效益达到其预期目标。
参考文献：
[1]杨琪.浅谈基建财务人员如何在工程项目关键环节中加强投资控制管理[J].交通财会，2007（5）
[2]乔荣立，秦万军.项目投资基建过程中的财务管理和监督[J].财税会计，2013（7）
[3]牛福.医院基建项目财务管理与监督的思考与实践[J].内蒙古统计，2009（2）
[4]王玮.基建项目财务管理与监督[J].发展，2012（10）
【关键词】港口建设；财务监督；财务控制
水路运输与铁路运输、公路运输、管道运输相比，具有运能大、占地少、能耗低、污染小、安全环保等特点，是我国实现经济社会可持续发展的重要战略资源。“十二五”以来政府加大了内河航道网和重要港口的建设力度，投资规模达到新的高度。港口建设迎来了一个新的发展机遇。港口企业为了分享政策红利，增强企业的竞争力，纷纷进行新的战略规划，加大了对港口的更新改造和建设。在这样发展趋势下，港口企业财务人员如何规范港口基本建设的财务核算，进行筹融资、财务预测、财务控制、财务分析等财务管理活动，同时通过对建设投资活动的事前、事中、事后的监督，以达到控制投资总额、保证资金安全，规避投资风险、维护财务制度和财经法规的目的就成为亟需解决的问题。
港口基本建设是企业的一项重要投资活动。对于港口的财务人员来说涉及的主要工作是基建项目投资控制、概算执行控制、竣工结算以及财务决算等相关事项。在以往的投资建设中由于财务人员自身对港口建设的程序、施工等不了解，导致其在港口建设工程中不被重视，作用仅限于记账、根据工程进度付款、整理档案等核算和统计的工作。忽视了其在工程建设中应有的控制和监督作用。
企业投资建设港口需要经历工程可行性研究报告-项目申请报告或备案文件-初步设计-施工图设计-招标-开工备案-施工期―竣工验收一系列的流程。以下将从港口基建项目的港口建设前期、建设期、竣工验收期三个主要阶段分别进行论述。
一、港口建设前期
在建设的前期阶段财务人员要熟知港口建设程序和项目的投资规模，便于在今后项目投资的控制和监督等财务管理工作中做到有的放矢。
1.财务人员应参与论证《工程可行性研究报告》合理性、科学性的评价过程
港口建设对当地的地理环境、周边的交通运输、经济发展有一定的要求。建设前期财务人员应参与到工程可行性研究的调研工作中，收集相关资料和信息，通过对当地货运市场、建设条件、当地经济发展规划等一系列的调研活动，对港口建设的必要性进行分析，了解项目的建设程序、投资规模、物流链等，为今后的项目投资控制、监督打下基础。并从项目的投资回收期、现金流量、投资报酬率等财务投资管理角度对项目的经营可行性进行预测，提出合理建议，给项目投资决策提供依据。财务人员对项目各项前期费用要严格控制，比如对码头的勘探、测量等费用要严格按照基本建设管理规定执行，按费用类别进行明细核算，便于工程竣工验收时进行费用分摊。
2.做好项目建设的资金筹融资工作
充裕的资金是保障港口建设成功的前提。目前我国建设港口公用的航道、防波堤、锚地等基础设施的建设和维护以政府投入为主。而具有经营性质的码头建设主要采取港口企业自主筹资、自主建设的模式。一般情况下企业需按照投资规模自主筹措一定比例的项目资本金，然后采用抵押贷款、融资租赁、信用担保等融资方式筹措建设资金。在这一阶段财务人员要了解贷款流程、条件、利率等。与多个银行或金融机构接触，制作多个融资方案进行比选，积极和银行等金融机构沟通，对贷款利率，贷款期限、还款条件和期限等进行筹划，根据不同的筹资方式和渠道测算资金成本，选择最佳资本结构。争取最大的优惠条件，降低筹融资成本，以达到控制投资成本的目的。
3.争取财政资金，做好税收筹划
港口码头建设属于公共基础设施项目，其建设项目有一定的公益性，国家给予了一定的财政扶持。财务人员要充分利用这些优惠条件。比如根据《港口建设管理规定》（交通部令2007年第5号）的规定，向港口行政管理部门申请港口建设管理费投入码头建设，利用当地政府招商引资的优惠条件争取政府的财政补贴或税费返还等。并且税法对港口基建项目的土地使用税、耕地占用税、契税、运营后的企业所得税等给予了一定的减免和优惠。财务人员要及时了解政府的减免税优惠条件，积极与当地政府和主管税务部门沟通，争取当地政府的财政支持，减轻企业资金压力。做好税收筹划工作，在项目的建设期和今后的码头运营中为企业争取更多的税收优惠。
二、港口建设期
项目的建设阶段是工程建设最重要的阶段，财务人员要及时了解工程建设的进度，强化财务控制和监督的管理职能。
1.财务人员应参与工程的招标工作
首先港口企业应根据《中华人民共和国招投标法》制定完善的招标管理制度。财务人员应熟悉相关的法规、制度，参与港口基建工程的招标工作，对项目性质、工期、质量要求和施工范围有更透彻地了解，以更好的开展工程建设期财务控制和监督工作。
其次财务人员要按照资质等级、注册资本金、近3年的财务状况等方面对拟投标单位进行资格审查，合理选择资质优异的施工单位，确保中标单位在执行合同过程中有足够的履约能力，规避施工风险，保证工程项目按期、按质完成。同时财务人员要仔细推敲招标合同的条款，特别是招标文件中涉及的费率、付款方式、进度、履约合同保证金比例、工程质保金等条款，保证建设工程合同造价的合理性、合法性，达到控制工程造价的目的。
2.基建财务人员应参与合同的签订
财务人员应熟悉《合同法》，从工程投标到竣工结算的全过程坚持严格的合同管理。对合同的重要条款，比如标的、质量、价款、违约责任、解决争议的方式、合同签订地等条款严格审查，争取合理低价的条款，避免合同纠纷的发生。同时建议增加合同附加奖惩条款，如将设计合同和工程总投资挂钩，节约按比例提取奖金，超支则按比例进行处罚。这样可以让设计单位为业主精心筹划，优化设计方案，达到节约投资的目的。还可对建造合同附加奖励条款，工程如果提前完工且工程质量优良的话，给予施工单位一定的奖励，反之的话则给予处罚。以调动施工单位的积极性，促进工程早日完工产生经济效益。加强合同中的履约保证金条款的管理，重现金，轻保函。在工程开始实施时要求施工单位按照工程价款的比例给付一定的履约保证金，增加企业的资金流，在建设期间合理利用这部分资金，减少资金贷款的资本化利息，节省工程投资成本。 3.规范港口建设项目财务核算，保证建设资金专款专用
在建设期间，建设单位要建立基本建设管理制度，及资金审批制度等内部控制制度，严格审批流程、权限。设立建设资金存款专户，做到建设资金按项目专款专用。配合工程建设部门严格按照工程概算、进度编制建设工程资金预算，并在实际工作中严格执行各项审批制度。为了充分发挥建设资金的投资效益，保护资金使用安全，保证工程决算质量，在施工阶段应招标引入工程造价全过程跟踪审计。跟踪审计通过对施工现场的管理、设备采购价格的控制和验收、工程完工进度的核查，尤其是隐蔽工程的查看和验收等工作，可以有效的保障工程资金的合理使用，降低投资风险。在这一阶段财务人员也要对跟踪审计的工作进行复核，特别加强对中间计量支付审计明细表的审查。明细表需列示施工方所施工的项目明细，合同数量、施工方送审量、跟踪审计审计数量。财务人员特别要关注送审数量和审计数量差异较大的项目，对施工方进行质询，及时找出原因，避免资金的盲目支付。支付进度款时财务人员需到工地进行实地抽查或核对工程量，待工程概算、施工合同、工程资金预算、付款计划、履行资金审批程序结束后方能付款，以提高建设资金的安全使用。在支付进度款的同时要根据合同约定扣留进度款的一定比例作为安全费用，待施工方提供已购买的劳动保护用品、安全培训费用等为安全施工所发生的费用票据和证明时方可支付。总之在施工期间财务人员要改变以往的工作传统，深入施工现场，不定期进行抽查，比如查看施工过程中施工方对工程物资有无浪费，对现场的物资管理是否合规等，达到避免工程物资损失，节约工程成本的目的。同时以工程概算及合同为基础编制基本建设项目预算控制表，列示工程投资估算、工程进度、各期付款进度、累计完成工作量。便于随时掌握工程进度，达到对工程投资规模的控制和监督。
港口财务人员要严格按照《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）的规定，按建筑安装工程、设备安装、待摊投资和其他投资等账户进行账务设置，进行财务核算。特别应加强待摊投资中建设单位管理费的监督和管理，正确归集项目费用。建设单位管理费要下设多级明细科目，对费用的列示进行严格控制。编制建设单位管理费预算控制表，保证建设单位管理费不超工程概算，业务招待费控制在建设单位管理费的一定比例以内。
三、竣工验收期
工程项目的竣工验收是施工全过程的最后一道程序。按照国家基本建设相关法律和财务管理的规定，当工程达到预定可使用状态时要及时办理竣工决算手续。在办理竣工验收手续前基建财务人员要做好竣工决算相关的准备工作。
1.准备好工程竣工验收审计的协调和配合工作
财务人员首先应配合相关部门做好社会中介审计机构的聘请工作，通过公开招标的方式，选择有工程审计资格的中介机构签订委托合同，委托合同要明确双方的权力和义务，尽可能避免施工单位与审计中介单位串通，减少不必要的支出。在审计部门的审计过程中应结合工程跟踪审计结果，做好协调和配合工作。按照审计要求准备好可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批复文件，如招投标文件（书）、历年投资计划等相关资料，并把建设项目财务资料按照档案管理规定进行归档。
2.做好竣工验收期的账务处理工作
财务人员应做好建设工程项目的财务处理和债权债务的清理工作，特别要加强对工程项目中施工单位上报工程结算费用的控制管理，预留一定比例的工程质保金，待质保期结束后再行付款。并会同工程人员对施工现场的工程物资进行清理，对于余料做好回收和利用工作。对盘亏的工程物资要有相应的处罚措施。对于各种材料、设备、工具、器具等、要逐项盘点核实，填列清单，做到账账、账证、账实、账表相符。特别是对于设备采购附带的第一套工索具的核算方法应通过测算，并结合公司的运营和发展情况做出合理的判断和处理。
3.基建财务人员要做好固定资产的交付工作
在对固定资产进行盘点以后，应合理分配待摊投资费用，填制固定资产交付使用明细表，并进一步分析了解工程总造价与工程总概算之间的增减差异，以达到对建设项目控制和监督的目的。应严格按照财务会计的规定，及时进行账务处理，根据公司运营的具体情况、设备的运行能力、结合税法的规定判定合理的折旧率及使用年限。及时办理固定资产的交付使用手续，使资产早日投入使用，为企业创造效益。
4.投资项目经济运行评价
项目竣工验收投入运营以后财务人员要对投资项目开展后续的跟踪和评价。根据实际的经营数据，采用对比法对港口投资项目的经济运营、经济效益等进行评价。通过投资项目的评价工作，对投资项目的投资效益、影响和持续性等进行综合分析和评价。将港口投入运营的实际结果与当初的项目立项时的经济效益指标进行对比，分析项目是否达到预定的目标。全面总结港口投资管理的经验教训，提高投资效益，为今后改进项目管理和科学的投资决策提供依据。
港口项目建设是一个纷繁复杂的过程，财务人员应不断完善自身的专业技能，拓展知识面，同时要严格遵守会计法规，提高自身的职业道德素质，廉洁奉公。督促基本建设有关部门按章办事，进一步提高会计核算质量，做好港口建设投资的监督和控制工作，以保证港口的投资效益达到其预期目标。
参考文献：
[1]杨琪.浅谈基建财务人员如何在工程项目关键环节中加强投资控制管理[J].交通财会，2007（5）
[2]乔荣立，秦万军.项目投资基建过程中的财务管理和监督[J].财税会计，2013（7）
[3]牛福.医院基建项目财务管理与监督的思考与实践[J].内蒙古统计，2009（2）
[4]王玮.基建项目财务管理与监督[J].发展，2012（10）