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摘 要：以提升财务管理水平为目的，深入分析目前内部财务监督中存在的问题，并针对存在的问题提出完善内部财务监督的措施。
关键词：财务监督；法人治理结构；财务监督体系；内部控制
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）17-0180-02
《企业财务通则》第七十一条规定：“企业应当建立、健全内部财务监督制度”。企业财务监督是指有关国家机关、社会中介机构、企业内部机构及其人员，根据法律、行政法规、部门规章以及企业内部制度的规定，对企业财务活动进行检查、控制、督促和处理处罚等活动的总称。根据实施主体不同，企业财务监督可以分为内部财务监督和外部财务监督。企业内部财务监督是指企业投资者、负有监督职责的企业内部机构及人员，依照法律规范以及企业内部制度的规定，对企业财务活动实施的监督检查活动。
1 内部财务监督中存在的问题
1.1 企业法人治理结构不完善
完善的法人治理结构是构建内部监督约束机制的组织保证。法人治理结构不完善主要体现在两个方面，一是内部机构设计不科学，权责分配不合理，关键职能缺位或职能交叉，不便于信息的上传、下达和在各层级、各业务活动间的传递；二是治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，无法实现投资者对经营者的监督。
1.2 内部控制制度不健全
内部各项制度是对全企业的一种约束和自律，内部控制制度不健全就失去了内部牵制和制约的作用。如出纳即负责签发支票、记录支票登记簿，又负责银行账对账工作，就可能存在该员工贪污企业款项，其通过隐瞒支票记录，伪造对账记录，从而使得舞弊行为被隐瞒而不被发现。
1.3 预算管理不到位或缺失
预算管理是现代企业权力监督和控制管理的有效形式。投资者、经营者与企业各部门及职工之间的关系日趋复杂，借助预算管理，可以明确企业内部各部门的权、责、利，规范企业各部门之间的关系。
预算管理不到位或缺失，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营，预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，导致预算管理流于形式。
1.4 核算监督不力
主要包括对原始凭证的审核不力，对会计账簿的无稽核，对实物、款项的清查不及时，缺乏对财务收支的审查，对财务会计报告的核对等内容。
1.5 缺乏内部审计监督
内部审计监督缺乏主要有二个方面，一是内部审计机构设置不合理，目前，我国内部审计机构的设置主要有以下5种模式：（1）内部审计机构隶属于财务部门，内审机构只是开展日常性审计，极大削弱了内部审计的功能和作用，独立性严重受损；（2）内部审计机构隶属于纪委或监察室，这样容易造成党政不分、政企不分，内部审计职能不清晰；（3）内部审计机构隶属于总经理，这种设置可能会使内审工作受到一定程度的限制和阻碍，造成审计范围相对窄小，审计工作受到限制，不能完全保证内部审计职能的正常发挥；（4）内部审计机构隶属于监事会，这种设置突出了检查的职能，却容易忽略控制和咨询服务的职能；（5）内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会，可使内部审计保持较高的地位和较强的独立性，也便于其经营管理层沟通，便于对管理层的评价监督，同时也利于日常工作的汇报。二是内部审计流于形式。内部审计机构虽然设置合理，但没有真正开展工作或审计工作应付了事，同样也无法发挥其监督作用。
2 如何加强内部财务监督
针对内部财务监督中存在的问题，我们可以从以下三个方面加强内部财务监督。
2.1 构建合理的财务监督体系
内部财务监督体系定义为：立足于公司治理结构，通过对公司股东会、董事会、经理层、监事会等权力机构之间的权力制衡的分析，明确在公司中如何设置财务监督机构，以保证公司的高层经营者的努力与股东财富最大化的目标一致，促进公司经营达到预定经营目标的一系列制度安排。
内部财务监督体系可以由以下几部分组成：
（1）财务总监。
财务总监是企业法人治理结构的重要一环，代表所有者对经营者进行监督，主要对公司财务活动的事前、事中、事后履行监督，涉及到公司财务活动的制度方面、资金方面和人员方面的控制。
（2）监事会。
监事会监督不同于审计委员会的监督，是一种层次更高、独立性更强的再监督。但是我国的立法过于简略，缺乏操作性，这使得监事会难以行使公司法赋予的职权。这就需要通过审计委员会的设立来弥补监事会的缺陷。
（3）审计委员会。
审计委员会是董事会下设的专业委员会，与监事会在财务监督上可实现互补。①监事会与审计委员会分属于公司组织结构中的不同层次，监事会的层次高于审计委员会，更具有权威性。而审计委员会由于其召集人为独立董事，使其行使财务监督权更具有独立性；②监事会的职责侧重于检查公司的财务决策，审计委员会的职责集中在财务活动的结果和会计审计方面；③审计委员会由于召集人为独立董事，具有事前监督、决策过程监督的特点。而监事会的监督表现为事后监督、非参与决策过程监督。二者不存在职责上的重叠，既防止独立董事对监事会的架空，又防止出现多人监督实际上无人监督和多个监督而阻碍公司经营决策的现象。
（4）公司内部审计部门。
公司内部审计部门是公司管理层的一个组成部分，它的职能主要包括：组织结构的审计；生产经营效果和效率审计；内部控制系统的有效性和完善性审计，并提出改进建议；内部审计部门应与董事会或审计委员会保持畅通沟通。两者具有共同的目标，即对内部控制与财务呈报系统进行独立评价，以确保内部控制的有效运行及财务呈报的可靠性。不过，从公司整个财务体系架构而言，审计委员会的地位要高于内部审计部门，并形成对其的一种监督关系。
（5）公司财务会计部门。
公司财务会计部门的职能主要为：负责资金筹集；负责固定资产投资；负责营运资金管理；负责证券投资与管理；负责利润分配；负责财务预测、财务计划与财务分析。财务会计部门作为企业的内部的重要管理部门，负有直接的财务监督职责，但由于其本身也是经营管理者，故其监督具有一定的局限性。而内审部门往往是从经济活动的合法性、合规性来考虑问题，是以监督者的身份出现在企业管理过程中。因此，在整个财务监督体系中，还必须协调好两个部门之间的关系。
财务总监、监事会、审计委员会、内部审计部门和财务会计部门由上而下构成了一个完整的公司内部财务监督体系。分别针对五个层次的委托代理关系进行监督，没有纵向隶属关系，但可以进行业务指导，形成一个有机整体。
2.2 加强内部控制管理
加强内部控制管理主要有五个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、财产保护控制、会计系统控制、预算控制。
不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务，一般包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查；授权审批控制要求企业根据特别授权和常规授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任；财产保护控制主要措施有财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对、限制接近；会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的可计量的各项经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行控制；预算控制可以使得企业的经营目标转化为各部门、各岗位以至个人的具体行为目标，作为约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。
2.3 提高财务人员专业水平同时加强职业道德建设
会计职业道德是行为会计的组成部分，是会计文化的重要内容。结合我国实际情况，以马克思主义理论为指导，加强对会计人员职业道德建设，从根本上遏止会计监督弱化的趋势，创立具有中国特色的会计理论及职业道德体系。
参考文献
［1］温丽萍.我国上市公司内部财务监督体系的构建及完善［J］.经济师，2009，（12）.
摘 要：以提升财务管理水平为目的，深入分析目前内部财务监督中存在的问题，并针对存在的问题提出完善内部财务监督的措施。
关键词：财务监督；法人治理结构；财务监督体系；内部控制
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）17-0180-02
《企业财务通则》第七十一条规定：“企业应当建立、健全内部财务监督制度”。企业财务监督是指有关国家机关、社会中介机构、企业内部机构及其人员，根据法律、行政法规、部门规章以及企业内部制度的规定，对企业财务活动进行检查、控制、督促和处理处罚等活动的总称。根据实施主体不同，企业财务监督可以分为内部财务监督和外部财务监督。企业内部财务监督是指企业投资者、负有监督职责的企业内部机构及人员，依照法律规范以及企业内部制度的规定，对企业财务活动实施的监督检查活动。
1 内部财务监督中存在的问题
1.1 企业法人治理结构不完善
完善的法人治理结构是构建内部监督约束机制的组织保证。法人治理结构不完善主要体现在两个方面，一是内部机构设计不科学，权责分配不合理，关键职能缺位或职能交叉，不便于信息的上传、下达和在各层级、各业务活动间的传递；二是治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，无法实现投资者对经营者的监督。
1.2 内部控制制度不健全
内部各项制度是对全企业的一种约束和自律，内部控制制度不健全就失去了内部牵制和制约的作用。如出纳即负责签发支票、记录支票登记簿，又负责银行账对账工作，就可能存在该员工贪污企业款项，其通过隐瞒支票记录，伪造对账记录，从而使得舞弊行为被隐瞒而不被发现。
1.3 预算管理不到位或缺失
预算管理是现代企业权力监督和控制管理的有效形式。投资者、经营者与企业各部门及职工之间的关系日趋复杂，借助预算管理，可以明确企业内部各部门的权、责、利，规范企业各部门之间的关系。
预算管理不到位或缺失，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营，预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，导致预算管理流于形式。
1.4 核算监督不力
主要包括对原始凭证的审核不力，对会计账簿的无稽核，对实物、款项的清查不及时，缺乏对财务收支的审查，对财务会计报告的核对等内容。
1.5 缺乏内部审计监督
内部审计监督缺乏主要有二个方面，一是内部审计机构设置不合理，目前，我国内部审计机构的设置主要有以下5种模式：（1）内部审计机构隶属于财务部门，内审机构只是开展日常性审计，极大削弱了内部审计的功能和作用，独立性严重受损；（2）内部审计机构隶属于纪委或监察室，这样容易造成党政不分、政企不分，内部审计职能不清晰；（3）内部审计机构隶属于总经理，这种设置可能会使内审工作受到一定程度的限制和阻碍，造成审计范围相对窄小，审计工作受到限制，不能完全保证内部审计职能的正常发挥；（4）内部审计机构隶属于监事会，这种设置突出了检查的职能，却容易忽略控制和咨询服务的职能；（5）内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会，可使内部审计保持较高的地位和较强的独立性，也便于其经营管理层沟通，便于对管理层的评价监督，同时也利于日常工作的汇报。二是内部审计流于形式。内部审计机构虽然设置合理，但没有真正开展工作或审计工作应付了事，同样也无法发挥其监督作用。
2 如何加强内部财务监督
针对内部财务监督中存在的问题，我们可以从以下三个方面加强内部财务监督。
2.1 构建合理的财务监督体系
内部财务监督体系定义为：立足于公司治理结构，通过对公司股东会、董事会、经理层、监事会等权力机构之间的权力制衡的分析，明确在公司中如何设置财务监督机构，以保证公司的高层经营者的努力与股东财富最大化的目标一致，促进公司经营达到预定经营目标的一系列制度安排。
内部财务监督体系可以由以下几部分组成：
（1）财务总监。
财务总监是企业法人治理结构的重要一环，代表所有者对经营者进行监督，主要对公司财务活动的事前、事中、事后履行监督，涉及到公司财务活动的制度方面、资金方面和人员方面的控制。
（2）监事会。
监事会监督不同于审计委员会的监督，是一种层次更高、独立性更强的再监督。但是我国的立法过于简略，缺乏操作性，这使得监事会难以行使公司法赋予的职权。这就需要通过审计委员会的设立来弥补监事会的缺陷。
（3）审计委员会。
审计委员会是董事会下设的专业委员会，与监事会在财务监督上可实现互补。①监事会与审计委员会分属于公司组织结构中的不同层次，监事会的层次高于审计委员会，更具有权威性。而审计委员会由于其召集人为独立董事，使其行使财务监督权更具有独立性；②监事会的职责侧重于检查公司的财务决策，审计委员会的职责集中在财务活动的结果和会计审计方面；③审计委员会由于召集人为独立董事，具有事前监督、决策过程监督的特点。而监事会的监督表现为事后监督、非参与决策过程监督。二者不存在职责上的重叠，既防止独立董事对监事会的架空，又防止出现多人监督实际上无人监督和多个监督而阻碍公司经营决策的现象。
（4）公司内部审计部门。
公司内部审计部门是公司管理层的一个组成部分，它的职能主要包括：组织结构的审计；生产经营效果和效率审计；内部控制系统的有效性和完善性审计，并提出改进建议；内部审计部门应与董事会或审计委员会保持畅通沟通。两者具有共同的目标，即对内部控制与财务呈报系统进行独立评价，以确保内部控制的有效运行及财务呈报的可靠性。不过，从公司整个财务体系架构而言，审计委员会的地位要高于内部审计部门，并形成对其的一种监督关系。
（5）公司财务会计部门。
公司财务会计部门的职能主要为：负责资金筹集；负责固定资产投资；负责营运资金管理；负责证券投资与管理；负责利润分配；负责财务预测、财务计划与财务分析。财务会计部门作为企业的内部的重要管理部门，负有直接的财务监督职责，但由于其本身也是经营管理者，故其监督具有一定的局限性。而内审部门往往是从经济活动的合法性、合规性来考虑问题，是以监督者的身份出现在企业管理过程中。因此，在整个财务监督体系中，还必须协调好两个部门之间的关系。
财务总监、监事会、审计委员会、内部审计部门和财务会计部门由上而下构成了一个完整的公司内部财务监督体系。分别针对五个层次的委托代理关系进行监督，没有纵向隶属关系，但可以进行业务指导，形成一个有机整体。
2.2 加强内部控制管理
加强内部控制管理主要有五个方面：不相容职务分离控制、授权审批控制、财产保护控制、会计系统控制、预算控制。
不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务，一般包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查；授权审批控制要求企业根据特别授权和常规授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任；财产保护控制主要措施有财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对、限制接近；会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的可计量的各项经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行控制；预算控制可以使得企业的经营目标转化为各部门、各岗位以至个人的具体行为目标，作为约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。
2.3 提高财务人员专业水平同时加强职业道德建设
会计职业道德是行为会计的组成部分，是会计文化的重要内容。结合我国实际情况，以马克思主义理论为指导，加强对会计人员职业道德建设，从根本上遏止会计监督弱化的趋势，创立具有中国特色的会计理论及职业道德体系。
参考文献
［1］温丽萍.我国上市公司内部财务监督体系的构建及完善［J］.经济师，2009，（12）.