论文部分内容阅读
【摘 要】 《小企业会计准则》颁布至今有5年时间，这期间我国各省、自治区、直辖市的小企业不同程度实施《小企业会计准则》，而广西的小企业执行《小企业会计准则》具体情况如何呢？目前国内针对《小企业会计准则》执行情况的研究还比较缺乏，文章以问卷调查的形式对广西南宁市、桂林市、百色市、钦州市等地级市的部分小企业进行实地调查，主要采取直接交予和电子邮件两种形式，辅以电话和网络通讯等分析执行《小企业会计准则》的八大影响因素、执行过程中存在的困难及执行效果。研究发现，广西《小企业会计准则》的执行情况不容乐观，其执行困难受内部控制及转换和执行成本高的影响较多，要达到预期的执行效果，应着重关注会计核算的规范、会计核算工作量的降低及会计信息质量的提高。
【关键词】 小企业会计准则； 执行情况； 影响因素； 执行效果； 会计核算
【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0041-04
一、引言
随着我国市场经济的发展，全球化和知识经济的到来，我国的小企业不仅在数量上有上升的趋势，而且在国民经济中的作用越来越重要，外界也越来越关注怎样规范小企业会计核算行为，提高会计信息质量。就编制财务会计报告来说，小企业编制的财务会计报告不像上市公司编制的完整，小企业往往编制比较简化的差别财务报告体系。所谓差别财务报告，即小企业编制的财务报告对经济业务内容重点描述的详细程度、面向的财务报告使用者、财务报告的报告方式等应该与大企业不一样，小企业编制的财务报告应当有利于内部信息使用者的使用，也有利于相关的外部信息使用者使用。这个差别报告的重要性最早被西方发达国家发现，他们为了能够更好地规范小企业的财务会计报告开始制定相关的法律来规范或者制定企业会计准则。
《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）由财政部于2011年10月18日发布，据相关文件规定，归属于有小企业业务范围内的小企业，执行《小企业会计准则》的时间可以从准则发布之日起执行，也可以从2013年1月1日起开始执行。财政部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。至今，《小企业会计准则》是否已经得到全面的贯彻执行？执行的情况及效果如何？是否对规范小企业会计行为起到了应有的作用？执行过程中还存在哪些问题？带着这一系列问题，笔者对广西部分小企业贯彻执行《小企业会计准则》情况进行系统的实地调查分析，提出了相应的对策建议，以期为《小企业会计准则》的顺利有效执行提供有益的参考。
二、文献回顾
（一）实施的影响因素研究
Murphy对瑞士的中小企业进行调查，检验其自愿使用国际会计准则（IAS）的特性，并对22家企业的两组相同样本数据进行分析，分析结果表明与运用瑞士本国准则的企业相比，运用国际会计准则（IAS）的企业得到的利益更多且得到更好的发展[ 1 ]。Hope研究认为企业预测盈利的准确性与企业在经营过程中执行企业会计准则的程度有正相关关系，因此建议企业应该选择合适的会计准则并有效地执行[ 2 ]。
王宇峰、王丹青研究认为，小企业标准若按照我国《中小企业划型标准规定》里的内容来确定，小企业的内容包括两个方面：一是内部自行解决资金问题，即不对外筹集资金；二是经营规模较小[ 3 ]。我国会计准则体系的完善可以提高企业会计信息的可比性（包括横向可比和纵向可比）和相关性，简化纳税调整。以《小企业会计准则》代替《小企业会计制度》，不仅对小企业财务会计报告的可信度有增强作用，而且对小企业的金融风险有防范作用，还方便小企业信贷风险的评估。此外，《小企业会计准则》还能促进会计与税法的相互协调，提高税务部门的税收征管质量。
朱星文认为缺失会计信息的真正需求者、适合我国国情的特殊法律环境、我国正在运行的市场经济体制完善程度和会计从业人员的职业道德素质状况等因素是影响我国会计国际趋同的主要制约因素。实际上，这些因素也是会计准则国际趋同后的影响执行因素。对于小企业来说，不管是考虑它的核算成本还是考虑它的经济后果，《小企业会计制度》都更适合小企业使用，但在实际工作中使用《小企业会计制度》的小企业却很少[ 4 ]。
肖胜莉对湖北省执行《小企业会计准则》进行调查研究，发现《小企业会计准则》的执行情况不是很理想，主要原因有小企业财务人员的素质偏低、企业的会计基础工作不够规范、企业的领导对新准则不够重视、企业的内部控制制度不健全以及政府的宣传力度不够等[ 5 ]。
（二）执行效果研究
Murphy对瑞士的中小企业进行调查，检验其自愿使用国际会计准则（IAS）的特性，并对22家企业的两组相同样本数据进行分析，结果表明与运用瑞士本国准则的企业相比，运用国际会计准则（IAS）的企业得到的利益更多且得到更好的发展，调查研究还显示其重要的统计变量是国外的活动变量和国外销售[ 6 ]。Barker对巴林小企业的调查研究主要在执行国际会计准则（IAS）的程度和会计实务，调查研究中有关应用国际会计准则（IAS）的结果显示，86%的小企业认为国际会计准则（IAS）与企业有密切相关，接受调查的小企业大部分都编制了资产负债表、利润表和现金流量表，但有小部分小企业没有编制，同时这些小企业还接受了相关的审计；调查结果还显示巴林小企业的财务报表主要使用者是银行和小企业的合伙人，主要内容为存货、折旧、财务会计报表的披露及财务报表分析的相关指标等[ 7 ]。
吴敏艳、周英对江苏常熟地区执行《小企业会计制度》进行調查研究，研究结果表明执行《小企业会计制度》的企业不足40%[ 8 ]。
侯翠平、韩云素对忻州市属的一些小企业进行调查研究，研究发现半数以上的小企业仍然沿用《分行业会计制度》，大约56.8%的受访者表示对《小企业会计制度》不了解[ 9 ]。 五、研究结论与建议
本文对广西部分小企业进行实地调查，并就问卷调查取得的数据进行执行现状、执行困难因素、执行效果和内外部动因分析，从外部因素和内部因素两方面对小企业会计准则的执行进行研究，得出以下结论：（1）《小企业会计准则》的颁布标志着我国更加重视小企业的发展，对小企业的日常核算处理要求更加规范，在准则体系上与《企业会计准则》相结合，进一步完善了我国的会计准则体系。同时参考《中小主体国际财务报告准则》，促进了我国的会计准则与国际规定趋同。虽然《小企业会计准则》的执行率相对来说还不算高，但《小企业会计准则》的会计标准通俗易懂，充分考虑了会计处理与税收法律的协调。（2）虽然通过完善《小企业会计制度》、借鉴《企业会计准则》的执行成果，《小企业会计准则》简化了会计核算，降低了会计核算工作量，优化了会计科目和财务报表，但使用范围、简单性和可操作性仍需要加强。（3）对于积极执行《小企业会计准则》的小企业，比如从准则发布之日起就按规定执行的，国家应从政策上给予小企业新的发展机会。当前小企业将面临一系列问题，但只要小企业不断完善管理制度，改变财务人员的惯性，加强小企业的会计基础工作，改善财务管理系统，促进小企业会计人员素质和水平提高，继续规范小企业会计工作流程，提高小企业会计工作的效率，持续发展，便可在激烈的市场竞争中稳定地成长。
【参考文献】
[1] MURPHY A B.Film characteristics of Swiss companies that utilize international accounting standards [J].International Journal of Accounting ，1999，34（1）：121-130.
[2] HOPE O K. Disclosure practices， enforcement of accounting standards and analysts’ forecast accuracy：an international study[J]. Journal of Accounting Research，2003，41（2）：235-272.
[3] 王宇峰，王丹青.浅议小企业会计准则的特点及其实施对策[J].市场论坛，2012（5）：75-76.
[4] 朱星文.会计国际趋同研究的中国视角[J].当代财经，2009（2）：112-119.
[5] 肖勝莉.执行《小企业会计准则》的问题及对策：基于湖北省小企业的调查[J].绿色会计，2013（2）：43-45.
[6] MURPHY A B. Firm characteristics of Swiss companies that utilize international accounting standards[J].International Journal of Accounting，1999，34（1）：121-130.
[7] BARKER P， NOONAN C.Small company compliance with accounting standards：the irish situation[J].International Journal of Accounting，1996，39（1）：1-19.
[8] 吴敏艳，周英.《小企业会计制度》实施现状分析：基于常熟地区的调查报告[J].财会通讯（综合版），2008（5）：83-84.
[9] 侯翠平，韩云素.《小企业会计制度》执行情况调查与分析：以忻州市属小企业为调研对象[J].中国农业会计，2009（3）：54-56.
[10] 徐茵，赵同剪.浙江中小企业执行会计准则（制度）情况调查分析[J].现代商业，2013（2）：256-257.
【基金项目】 2015年度广西高校科学技术研究项目课题“《小企业会计准则》执行情况研究——以广西的中小企业为例”（KY2015YB545）
【作者简介】 何一冬（1987— ），女，广西南宁人，广西外国语学院讲师，研究方向：会计
【关键词】 小企业会计准则； 执行情况； 影响因素； 执行效果； 会计核算
【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0041-04
一、引言
随着我国市场经济的发展，全球化和知识经济的到来，我国的小企业不仅在数量上有上升的趋势，而且在国民经济中的作用越来越重要，外界也越来越关注怎样规范小企业会计核算行为，提高会计信息质量。就编制财务会计报告来说，小企业编制的财务会计报告不像上市公司编制的完整，小企业往往编制比较简化的差别财务报告体系。所谓差别财务报告，即小企业编制的财务报告对经济业务内容重点描述的详细程度、面向的财务报告使用者、财务报告的报告方式等应该与大企业不一样，小企业编制的财务报告应当有利于内部信息使用者的使用，也有利于相关的外部信息使用者使用。这个差别报告的重要性最早被西方发达国家发现，他们为了能够更好地规范小企业的财务会计报告开始制定相关的法律来规范或者制定企业会计准则。
《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）由财政部于2011年10月18日发布，据相关文件规定，归属于有小企业业务范围内的小企业，执行《小企业会计准则》的时间可以从准则发布之日起执行，也可以从2013年1月1日起开始执行。财政部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。至今，《小企业会计准则》是否已经得到全面的贯彻执行？执行的情况及效果如何？是否对规范小企业会计行为起到了应有的作用？执行过程中还存在哪些问题？带着这一系列问题，笔者对广西部分小企业贯彻执行《小企业会计准则》情况进行系统的实地调查分析，提出了相应的对策建议，以期为《小企业会计准则》的顺利有效执行提供有益的参考。
二、文献回顾
（一）实施的影响因素研究
Murphy对瑞士的中小企业进行调查，检验其自愿使用国际会计准则（IAS）的特性，并对22家企业的两组相同样本数据进行分析，分析结果表明与运用瑞士本国准则的企业相比，运用国际会计准则（IAS）的企业得到的利益更多且得到更好的发展[ 1 ]。Hope研究认为企业预测盈利的准确性与企业在经营过程中执行企业会计准则的程度有正相关关系，因此建议企业应该选择合适的会计准则并有效地执行[ 2 ]。
王宇峰、王丹青研究认为，小企业标准若按照我国《中小企业划型标准规定》里的内容来确定，小企业的内容包括两个方面：一是内部自行解决资金问题，即不对外筹集资金；二是经营规模较小[ 3 ]。我国会计准则体系的完善可以提高企业会计信息的可比性（包括横向可比和纵向可比）和相关性，简化纳税调整。以《小企业会计准则》代替《小企业会计制度》，不仅对小企业财务会计报告的可信度有增强作用，而且对小企业的金融风险有防范作用，还方便小企业信贷风险的评估。此外，《小企业会计准则》还能促进会计与税法的相互协调，提高税务部门的税收征管质量。
朱星文认为缺失会计信息的真正需求者、适合我国国情的特殊法律环境、我国正在运行的市场经济体制完善程度和会计从业人员的职业道德素质状况等因素是影响我国会计国际趋同的主要制约因素。实际上，这些因素也是会计准则国际趋同后的影响执行因素。对于小企业来说，不管是考虑它的核算成本还是考虑它的经济后果，《小企业会计制度》都更适合小企业使用，但在实际工作中使用《小企业会计制度》的小企业却很少[ 4 ]。
肖胜莉对湖北省执行《小企业会计准则》进行调查研究，发现《小企业会计准则》的执行情况不是很理想，主要原因有小企业财务人员的素质偏低、企业的会计基础工作不够规范、企业的领导对新准则不够重视、企业的内部控制制度不健全以及政府的宣传力度不够等[ 5 ]。
（二）执行效果研究
Murphy对瑞士的中小企业进行调查，检验其自愿使用国际会计准则（IAS）的特性，并对22家企业的两组相同样本数据进行分析，结果表明与运用瑞士本国准则的企业相比，运用国际会计准则（IAS）的企业得到的利益更多且得到更好的发展，调查研究还显示其重要的统计变量是国外的活动变量和国外销售[ 6 ]。Barker对巴林小企业的调查研究主要在执行国际会计准则（IAS）的程度和会计实务，调查研究中有关应用国际会计准则（IAS）的结果显示，86%的小企业认为国际会计准则（IAS）与企业有密切相关，接受调查的小企业大部分都编制了资产负债表、利润表和现金流量表，但有小部分小企业没有编制，同时这些小企业还接受了相关的审计；调查结果还显示巴林小企业的财务报表主要使用者是银行和小企业的合伙人，主要内容为存货、折旧、财务会计报表的披露及财务报表分析的相关指标等[ 7 ]。
吴敏艳、周英对江苏常熟地区执行《小企业会计制度》进行調查研究，研究结果表明执行《小企业会计制度》的企业不足40%[ 8 ]。
侯翠平、韩云素对忻州市属的一些小企业进行调查研究，研究发现半数以上的小企业仍然沿用《分行业会计制度》，大约56.8%的受访者表示对《小企业会计制度》不了解[ 9 ]。 五、研究结论与建议
本文对广西部分小企业进行实地调查，并就问卷调查取得的数据进行执行现状、执行困难因素、执行效果和内外部动因分析，从外部因素和内部因素两方面对小企业会计准则的执行进行研究，得出以下结论：（1）《小企业会计准则》的颁布标志着我国更加重视小企业的发展，对小企业的日常核算处理要求更加规范，在准则体系上与《企业会计准则》相结合，进一步完善了我国的会计准则体系。同时参考《中小主体国际财务报告准则》，促进了我国的会计准则与国际规定趋同。虽然《小企业会计准则》的执行率相对来说还不算高，但《小企业会计准则》的会计标准通俗易懂，充分考虑了会计处理与税收法律的协调。（2）虽然通过完善《小企业会计制度》、借鉴《企业会计准则》的执行成果，《小企业会计准则》简化了会计核算，降低了会计核算工作量，优化了会计科目和财务报表，但使用范围、简单性和可操作性仍需要加强。（3）对于积极执行《小企业会计准则》的小企业，比如从准则发布之日起就按规定执行的，国家应从政策上给予小企业新的发展机会。当前小企业将面临一系列问题，但只要小企业不断完善管理制度，改变财务人员的惯性，加强小企业的会计基础工作，改善财务管理系统，促进小企业会计人员素质和水平提高，继续规范小企业会计工作流程，提高小企业会计工作的效率，持续发展，便可在激烈的市场竞争中稳定地成长。
【参考文献】
[1] MURPHY A B.Film characteristics of Swiss companies that utilize international accounting standards [J].International Journal of Accounting ，1999，34（1）：121-130.
[2] HOPE O K. Disclosure practices， enforcement of accounting standards and analysts’ forecast accuracy：an international study[J]. Journal of Accounting Research，2003，41（2）：235-272.
[3] 王宇峰，王丹青.浅议小企业会计准则的特点及其实施对策[J].市场论坛，2012（5）：75-76.
[4] 朱星文.会计国际趋同研究的中国视角[J].当代财经，2009（2）：112-119.
[5] 肖勝莉.执行《小企业会计准则》的问题及对策：基于湖北省小企业的调查[J].绿色会计，2013（2）：43-45.
[6] MURPHY A B. Firm characteristics of Swiss companies that utilize international accounting standards[J].International Journal of Accounting，1999，34（1）：121-130.
[7] BARKER P， NOONAN C.Small company compliance with accounting standards：the irish situation[J].International Journal of Accounting，1996，39（1）：1-19.
[8] 吴敏艳，周英.《小企业会计制度》实施现状分析：基于常熟地区的调查报告[J].财会通讯（综合版），2008（5）：83-84.
[9] 侯翠平，韩云素.《小企业会计制度》执行情况调查与分析：以忻州市属小企业为调研对象[J].中国农业会计，2009（3）：54-56.
[10] 徐茵，赵同剪.浙江中小企业执行会计准则（制度）情况调查分析[J].现代商业，2013（2）：256-257.
【基金项目】 2015年度广西高校科学技术研究项目课题“《小企业会计准则》执行情况研究——以广西的中小企业为例”（KY2015YB545）
【作者简介】 何一冬（1987— ），女，广西南宁人，广西外国语学院讲师，研究方向：会计