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摘要:内部控制是由单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程,其目标是促进企业实现发展战略;提高经营效率和效果;提高会计信息质量;保护企业财产安全;促进合法经营。加强企业内部控制有利于提高会计信息质量,有利于提高会计控制的有效性,有利于加强成本控制。
关键词:内部控制 控制目标 控制要素 会计控制 成本控制
[中图分类号]F239.221 [文献标识码]B [文章编号]1009—9646(2009)1—0126—03
随着企业集团的迅速发展,加强企业集团内部管理已成为企业发展的重大问题,财务管理作为一种价值管理体系,渗透于企业经营管理活动的各个环节、各个方面,成为企业管理的核心,而加强企业内部控制制度建设,又为财务管理提供了基础和条件。现代企业制度实践表明,内部控制在企业各种经济活动中的作用越来越重要,因此,建立完善的内部控制制度,并使其发挥作用,是我国企业集团目前必须加以研究和解决的问题。本文试就加强企业内部控制制度建设的重要性进行探讨。
1 内部控制的概念、目标及其要素
1.1 内部控制概念。内部控制是由单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的雏形有着悠久的历史,其内容的丰富和发展,则是基于规模日益庞大的企业对内加强管理,对外满足社会需要以及理论研究的不断深入。至今,内部控制理论的发展经过了四个历程,即本世纪40年代前的内部牵制,40年代末至70年代的内部控制制度,70年代至90年代初的内部控制结构及90年代开始的内部控制综合框架。
1.2 内部控制的目标。
1.2.1促进企业实现发展战略。这是内部控制的终极目标。企业治理层要根据单位的实际情况,努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。
1.2.2 促进提高经营效率和效果。企业治理层要根据本单位的经营特征及所处的经济环境,通过健全有效的内部控制,不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。
1.2.3 促进提高信息报告质量。可靠的信息报告能够为单位管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息,支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控,同时保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升单位的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象。
1.2.4 促进维护资产安全。资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题。是单位可持续发展的基础,良好的内部控制为企业资产安全提供扎实的制度保障。
1.2.5 促进企业经营管理合法合规。守法和诚信是健康发展的基石,逾越法律的短期发展终将付出沉重的代价。内部控制要求单位必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下,在守法的基础上实现自身的发展。
1.3 内部控制的五大要素。
1.3.1 内部环境。内部环境规定单位的纪律与架构,影响经营管理目标的制定,塑造单位文化并影响员工的控制意识,是实施内部控制的基础。单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。
1.3.2 风险评估。风险评估是单位及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标的风险,合理确定风险应对策略的管理控制。
1.3.3 控制活动。控制活动是实施内部控制的具体方式,是为实现内部控制目标提供合理保证而制定的各项政策、程序和规定。
1.3.4 信息情报传递。是对关系企业内部和外部的事件或活动、有关的财务或非财务信息都应当加以识别、占有。并及时有序地传递给决策者和职责履行者。包括信息资料的传递程序和传递范围。
1.3.5 内部监督。是为保证内部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期监督、检查活动。
企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面,内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制。内部会计控制是通过会计工作和利用会计信息。对企业生产、经营和管理各环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动。内部会计控制是企业内部控制制度的核心,而内部管理控制是企业内部控制的框架,二者相互依托,纵横交织,相互制约,形成有效运行企业内部管理的控制网络。
2 企业加强内部控制建设的重要性
内部控制从本质上讲,它是企业自我调节、自我完善、自行制约、自行控制的一种内在机制,无论是企业的内部会计控制。还是内部管理控制,都会对企业的会计核算和财务管理产生重大影响。
2.1 完善的内部控制有利于提高会计控制的效果。企业经济业务发生的环节很多,其内部控制也有很多步骤。在通常情况下,一项经济业务在进入会计核算时已是最后的控制环节了,所以会计人员承担这一步骤的控制往往感到压力非常大。如果内部控制不完善,可能存在大量的经济业务在进行会计核算前没有实施内部控制或者内部控制失效,直至会计人员在进行会计核算时才发现它们的失控。这种情况下,可能是整个企业的内部控制环境存在问题。此时,会计人员的控制意识和责任感会受到影响,更何况会计人员在企业的地位不高,他们一般很难承担最后的控制责任而放任自流。就算是责任心强的会计人员往往也只能先完成相关的会计核算,然后再向相应的管理层报告有关内部控制存在的缺陷或者内部控制失效的问题,这只能是一种事后控制。
在国有企业中,如果没有完善的内部控制制度,就不会存在良好的控制环境,员工那种保护国有资产的意识就会淡薄,那种不愿得罪人的意识就会高涨。同样会计人员也很难在最后的控制环节强力阻挡失控的经济业务进入会计处理系统。就算是由企业实施会计人员委派制,委派的会计人员也会受到企业内部这种不良控制环境的影响,也很难因为自己是委派的而去承担不完善的内部控制环境下的控制责任。比如,某国有企业,下属有十多家分公司、子公司,财会人员由集团委派。但由于国有企业的历史原因,集团对违规的各分、子公司的厂(矿)长没有太多的处罚措施,哪怕是严重违反企业内部的相关制度,如违规购买固定资产(其他有关部室已签字确认并验收),而集团老总却批评甚至处分会计人员,认为他们没有做好控制工作,应承担控制责任,而对违规的厂(矿)长和其他部室负责人却无任何处罚。试想,在这种情况下,会计人员能服气吗?会计人员能承担所有的控制责任吗?可想而知,在没有内部控制或内部控制失效状态下,会计控制也只能是图有虚名的。如果内部控制制度完善并有效执行,则大量的经济业务在进行会计系统之前就已得到了有效的控制,会计人员在会计核算时承担的控制责任就相对减轻,只需要承担会计控制中应承担的控制 责任,此时会计人员就能在良好的控制环境中自觉行驶会计控制职责。即使存在事前控制失效的个别业务,会计人员也能依靠完善的内部控制制度和良好的控制环境敢于在会计环节将其纠正。
2.2 完善的内部控制有利于提高会计信息的质量。会计信息是企业进行经营管理决策的重要依据,其质量高低直接关系到信息使用者的决策正确与否。导致会计信息质量低的原因可分为:非故意性行为和故意性行为。非故意性行为是指由于会计人员素质低下或过失等原因,导致在会计规范的范围内选用会计政策不当,使提供的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营成果;故意性行为则是会计人员不遵守有关会计原则,故意提供虚假的会计信息。内部控制通过职责划分、授权批准、会计系统控制等可以预防故意和非故意降低会计信息质量的行为。
完善的内部控制要有明确的职责划分,使各部门、岗位和员工都各负其责,相互制约。明确的职责划分就是要解决不相容职务分离问题。不相容职务是指那些由一个人担任,既可能发生错误和弊端,又可掩盖其错误和弊端的职务。如授权批准与业务经办,财产保管、会计记录、审核监督等职务。明确职责划分就要求这些职务由不同的岗位、人员来担任,以防止错误和舞弊。从广意上看,职责划分包括两个层面:一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的职责划分;二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分。明确的职责分工能使各部门和人员之间相互审查、核对和制衡,避免一个人经办一项交易的全过程,既可以防止员工的舞弊行为,也能减少虚假财务报告的发生。完善的内部控制必须有授权审批制度,不允许未经授权或超越授权范围的行为。
完善的内部控制要建立会计系统控制,它是内部控制的一个重要组成部分。会计系统控制要求企业依据会计法、会计准则等法规。制定适合本企业特点的财务会计制度,要明确会计处理程序和所使用的会计政策,建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度,实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度,禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施,使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约,从而防止错弊的发生,即使发生了个别错误,也能自动检验和纠正,确保会计记录的正确和完整。
2.3 完善的内部控制有利于企业的成本控制。企业的发展壮大需要开源节流,节流就是节约成本开支。节约成本费用,就需要进行成本控制。可见,在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几,决定产品在市场竞争的主要因素就是价格,而决定产品价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品的价格。正因为成本控制的重要性,企业管理层都在尽一切努力搞好成本控制。然而脱离完善的内部控制去谈成本控制是不切实际的,也是不可能控制好成本的。在过去的会计核算和财务管理中,特别是在计划经济体制下的国有企业里,没有完善的内部控制制度,甚至没有内部控制这一概念,所有的成本费用开支由财务负责人或者厂(矿)长一人签字后报账。对于一个企业来说,财务负责人或者厂(矿)长一个人不可能对企业的每一项成本费用都知道它该不该开支?该开支多少?所以由一个人或者少数几个人来控制一个企业所有成本费用的开支是不可能将成本费用开支额控制在理想范围内的。随着市场经济的不断发展,市场竞争的加剧,现代企业已经越来越注重内部控制了,而完善的内部控制中对成本费用的控制是多环节、多岗位的共同控制,并要求有一套完整的预算控制体系,将成本费用预算进行层层分解,做到“千斤重担人人挑,人人肩上扛指标”。这种控制方法将成本费用的控制分散到了各个层次、部,门、岗位和个人,一方面将成本费用由熟悉各环节情况的各相关层次、部门、岗位或人员来对相应的成本进行控制,有利于将成本费用控制在合理的范围内;另一方面将控制责任分解到各个层次、部门、岗位和个人,能减轻每个环节和每个人的控制压力与责任,并且能形成相互牵制的控制环境。
综上所述,在内部控制作为实现企业目标而建立的一种内部管理方法已经日益受到现代企业管理层重视的今天,它的完善程度及运行的有效性直接影响企业目标的实现,同时也影响企业会计核算和财务管理的水平,任何企业都应加强内部控制制度建设,防范财务风险,保证企业价值目标最大化。
关键词:内部控制 控制目标 控制要素 会计控制 成本控制
[中图分类号]F239.221 [文献标识码]B [文章编号]1009—9646(2009)1—0126—03
随着企业集团的迅速发展,加强企业集团内部管理已成为企业发展的重大问题,财务管理作为一种价值管理体系,渗透于企业经营管理活动的各个环节、各个方面,成为企业管理的核心,而加强企业内部控制制度建设,又为财务管理提供了基础和条件。现代企业制度实践表明,内部控制在企业各种经济活动中的作用越来越重要,因此,建立完善的内部控制制度,并使其发挥作用,是我国企业集团目前必须加以研究和解决的问题。本文试就加强企业内部控制制度建设的重要性进行探讨。
1 内部控制的概念、目标及其要素
1.1 内部控制概念。内部控制是由单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的雏形有着悠久的历史,其内容的丰富和发展,则是基于规模日益庞大的企业对内加强管理,对外满足社会需要以及理论研究的不断深入。至今,内部控制理论的发展经过了四个历程,即本世纪40年代前的内部牵制,40年代末至70年代的内部控制制度,70年代至90年代初的内部控制结构及90年代开始的内部控制综合框架。
1.2 内部控制的目标。
1.2.1促进企业实现发展战略。这是内部控制的终极目标。企业治理层要根据单位的实际情况,努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。
1.2.2 促进提高经营效率和效果。企业治理层要根据本单位的经营特征及所处的经济环境,通过健全有效的内部控制,不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。
1.2.3 促进提高信息报告质量。可靠的信息报告能够为单位管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息,支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控,同时保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升单位的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象。
1.2.4 促进维护资产安全。资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题。是单位可持续发展的基础,良好的内部控制为企业资产安全提供扎实的制度保障。
1.2.5 促进企业经营管理合法合规。守法和诚信是健康发展的基石,逾越法律的短期发展终将付出沉重的代价。内部控制要求单位必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下,在守法的基础上实现自身的发展。
1.3 内部控制的五大要素。
1.3.1 内部环境。内部环境规定单位的纪律与架构,影响经营管理目标的制定,塑造单位文化并影响员工的控制意识,是实施内部控制的基础。单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。
1.3.2 风险评估。风险评估是单位及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标的风险,合理确定风险应对策略的管理控制。
1.3.3 控制活动。控制活动是实施内部控制的具体方式,是为实现内部控制目标提供合理保证而制定的各项政策、程序和规定。
1.3.4 信息情报传递。是对关系企业内部和外部的事件或活动、有关的财务或非财务信息都应当加以识别、占有。并及时有序地传递给决策者和职责履行者。包括信息资料的传递程序和传递范围。
1.3.5 内部监督。是为保证内部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期监督、检查活动。
企业内部控制从管理结构上分为内部会计控制和内部管理控制两个方面,内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制。内部会计控制是通过会计工作和利用会计信息。对企业生产、经营和管理各环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动。内部会计控制是企业内部控制制度的核心,而内部管理控制是企业内部控制的框架,二者相互依托,纵横交织,相互制约,形成有效运行企业内部管理的控制网络。
2 企业加强内部控制建设的重要性
内部控制从本质上讲,它是企业自我调节、自我完善、自行制约、自行控制的一种内在机制,无论是企业的内部会计控制。还是内部管理控制,都会对企业的会计核算和财务管理产生重大影响。
2.1 完善的内部控制有利于提高会计控制的效果。企业经济业务发生的环节很多,其内部控制也有很多步骤。在通常情况下,一项经济业务在进入会计核算时已是最后的控制环节了,所以会计人员承担这一步骤的控制往往感到压力非常大。如果内部控制不完善,可能存在大量的经济业务在进行会计核算前没有实施内部控制或者内部控制失效,直至会计人员在进行会计核算时才发现它们的失控。这种情况下,可能是整个企业的内部控制环境存在问题。此时,会计人员的控制意识和责任感会受到影响,更何况会计人员在企业的地位不高,他们一般很难承担最后的控制责任而放任自流。就算是责任心强的会计人员往往也只能先完成相关的会计核算,然后再向相应的管理层报告有关内部控制存在的缺陷或者内部控制失效的问题,这只能是一种事后控制。
在国有企业中,如果没有完善的内部控制制度,就不会存在良好的控制环境,员工那种保护国有资产的意识就会淡薄,那种不愿得罪人的意识就会高涨。同样会计人员也很难在最后的控制环节强力阻挡失控的经济业务进入会计处理系统。就算是由企业实施会计人员委派制,委派的会计人员也会受到企业内部这种不良控制环境的影响,也很难因为自己是委派的而去承担不完善的内部控制环境下的控制责任。比如,某国有企业,下属有十多家分公司、子公司,财会人员由集团委派。但由于国有企业的历史原因,集团对违规的各分、子公司的厂(矿)长没有太多的处罚措施,哪怕是严重违反企业内部的相关制度,如违规购买固定资产(其他有关部室已签字确认并验收),而集团老总却批评甚至处分会计人员,认为他们没有做好控制工作,应承担控制责任,而对违规的厂(矿)长和其他部室负责人却无任何处罚。试想,在这种情况下,会计人员能服气吗?会计人员能承担所有的控制责任吗?可想而知,在没有内部控制或内部控制失效状态下,会计控制也只能是图有虚名的。如果内部控制制度完善并有效执行,则大量的经济业务在进行会计系统之前就已得到了有效的控制,会计人员在会计核算时承担的控制责任就相对减轻,只需要承担会计控制中应承担的控制 责任,此时会计人员就能在良好的控制环境中自觉行驶会计控制职责。即使存在事前控制失效的个别业务,会计人员也能依靠完善的内部控制制度和良好的控制环境敢于在会计环节将其纠正。
2.2 完善的内部控制有利于提高会计信息的质量。会计信息是企业进行经营管理决策的重要依据,其质量高低直接关系到信息使用者的决策正确与否。导致会计信息质量低的原因可分为:非故意性行为和故意性行为。非故意性行为是指由于会计人员素质低下或过失等原因,导致在会计规范的范围内选用会计政策不当,使提供的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营成果;故意性行为则是会计人员不遵守有关会计原则,故意提供虚假的会计信息。内部控制通过职责划分、授权批准、会计系统控制等可以预防故意和非故意降低会计信息质量的行为。
完善的内部控制要有明确的职责划分,使各部门、岗位和员工都各负其责,相互制约。明确的职责划分就是要解决不相容职务分离问题。不相容职务是指那些由一个人担任,既可能发生错误和弊端,又可掩盖其错误和弊端的职务。如授权批准与业务经办,财产保管、会计记录、审核监督等职务。明确职责划分就要求这些职务由不同的岗位、人员来担任,以防止错误和舞弊。从广意上看,职责划分包括两个层面:一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的职责划分;二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分。明确的职责分工能使各部门和人员之间相互审查、核对和制衡,避免一个人经办一项交易的全过程,既可以防止员工的舞弊行为,也能减少虚假财务报告的发生。完善的内部控制必须有授权审批制度,不允许未经授权或超越授权范围的行为。
完善的内部控制要建立会计系统控制,它是内部控制的一个重要组成部分。会计系统控制要求企业依据会计法、会计准则等法规。制定适合本企业特点的财务会计制度,要明确会计处理程序和所使用的会计政策,建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度,实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度,禁止会计人员越权处理会计事务。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施,使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约,从而防止错弊的发生,即使发生了个别错误,也能自动检验和纠正,确保会计记录的正确和完整。
2.3 完善的内部控制有利于企业的成本控制。企业的发展壮大需要开源节流,节流就是节约成本开支。节约成本费用,就需要进行成本控制。可见,在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几,决定产品在市场竞争的主要因素就是价格,而决定产品价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品的价格。正因为成本控制的重要性,企业管理层都在尽一切努力搞好成本控制。然而脱离完善的内部控制去谈成本控制是不切实际的,也是不可能控制好成本的。在过去的会计核算和财务管理中,特别是在计划经济体制下的国有企业里,没有完善的内部控制制度,甚至没有内部控制这一概念,所有的成本费用开支由财务负责人或者厂(矿)长一人签字后报账。对于一个企业来说,财务负责人或者厂(矿)长一个人不可能对企业的每一项成本费用都知道它该不该开支?该开支多少?所以由一个人或者少数几个人来控制一个企业所有成本费用的开支是不可能将成本费用开支额控制在理想范围内的。随着市场经济的不断发展,市场竞争的加剧,现代企业已经越来越注重内部控制了,而完善的内部控制中对成本费用的控制是多环节、多岗位的共同控制,并要求有一套完整的预算控制体系,将成本费用预算进行层层分解,做到“千斤重担人人挑,人人肩上扛指标”。这种控制方法将成本费用的控制分散到了各个层次、部,门、岗位和个人,一方面将成本费用由熟悉各环节情况的各相关层次、部门、岗位或人员来对相应的成本进行控制,有利于将成本费用控制在合理的范围内;另一方面将控制责任分解到各个层次、部门、岗位和个人,能减轻每个环节和每个人的控制压力与责任,并且能形成相互牵制的控制环境。
综上所述,在内部控制作为实现企业目标而建立的一种内部管理方法已经日益受到现代企业管理层重视的今天,它的完善程度及运行的有效性直接影响企业目标的实现,同时也影响企业会计核算和财务管理的水平,任何企业都应加强内部控制制度建设,防范财务风险,保证企业价值目标最大化。