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［摘 要］ 近十年来,风险基础审计作为一种重要的审计理念和方法,是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求，鉴于现代风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势，本文介绍了现代风险导向审计的在我国未来发展设想。
［关键词］ 风险基础审计审计风险固有风险检查风险
现代风险导向审计是一种新的审计方法，它是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展，现代风险导向审计则是从企业的战略分析入手，通过“战略分析——经营环节分析——财务报表剩余风险分析”的基本思路，来设计并执行审计程序进行取证，其特点是：它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿整个审计过程。它与制度基础导向审计相比较，具有以下优势：
1.现代风险基础审计适应了当今社会经济环境的需要。市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，如何处理好与社会公众的关系是注册会计师应该考虑的问题。而风险基础审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。
2.现代风险基础审计符合现代审计目标多样化的要求。风险基础审计的目标是将审计风险降低至可接受水平，为此，风险基础审计强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划;要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素，风险基础审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。
3.风险基础审计是对原有的审计资源进行重新调配。对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源。当事务所了解被审计单位的情况之后，实质性测试就可以减少，追加的审计成本也会相应减少，并且风险基础审计还会为审计客户带来增值服务。风险基础审计转变了传统审计思维定式，主动控制审计风险。
通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。不过，我们还应看到实施风险基础审计需要更多的风险评估和职业判断，对注册会计师的素质提出了更高要求，需要更多有经验的高级审计人员参与。因此，会导致人员成本的上升，使审计成本提高。但是，风险基础审计并不是无所不包，并不是处处平均用力，更不像许多人想象的那样大大增加审计成本。我们应以积极的心态促进风险基础审计的实施，缩小与发达国家之间在这方面的差距。
一、完善我国风险基础审计的建议
风险基础审计是在制度基础审计基础上发展起来的针对审计风险问题的全新的审计模式，它的实施需要一套具体的程序作指导，同时，在实践中必须有相应的审计规范，统一的审计标准以及具体的审计方法作配套措施，而且对于审计人员个体的素质提出了更新更高的要求。审计人员在如何降低审计风险，实务操作中必须有一个规范性的、原则性的技术指导。
首先，我国应在借鉴国际审计与鉴正准则理事会修订和起草的审计风险准则的基础上，结合我国实际情况，对我国《中国注册会计师审计准则》中有关审计风险准则进行修改和完善，为风险基础审计在我国的运用提供指导。
其次，针对注册会计师执业中发现的法规政策不一致、行政执法和监管不力以及会计主体经营管理活动不规范的事项，注册会计师应及时与相关职能部门沟通，促使其改善经常与司法界、政策界和实务界联合进行调查研究，及时发现注册会计师执业环境及其执业中存在的问题，研究相应的对策和措施。
第三，由于低法律风险较易导致低审计质量，因此，为了提高我国注册会计师执业水平，应明确注册会计师的执业法律责任及加大其违规成本。这需要从我国整体环境上提高相应的法律风险水平，包括对举证责任的修正、赔偿风险的提高以及诉讼条件的放宽等。
第四，风险基础审计的实施，要求审计人员具有更高的分析问题及解决问题的能力，因此应大力培养专业人才以及提升注册会计师谨慎的执业专业判断能力，完善制定执业后续教育准则的具体准则，加大对注册会计师的后续教育培训，不断在后续培训中提升注册会计师的综合能力。
二、风险基础审计在我国审计实践中的未来发展
通过以上风险基础审计在我国运用的现状，我们不难看出采用风险基础审计方法，可以在保证审计质量的前提下，将审计资源在高风险和低风险的领域合理分配，能够有效地利用审计资源，但同时，我们也应清楚的看到，由于我国经济尚处在转轨时期，注册会计师行业建立得较晚，尚不成熟。因此，我认为，我国目前尚不具备全面推行风险基础审计的条件，在未来相当长的时间里，应根据我国的具体国情逐步地推进风险基础审计。
1.采用混合审计模式阶段。在我国现阶段，可以考虑选择以下两种混合审计模式：一是以制度基础审计为主，结合风险基础审计的混合审计模式。这种模式常常用在上市公司、跨国公司、企业集团中。由于这些公司的资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营范围比较广，组织结构庞大，所以这种公司不是靠一个或几个管理者来管理，更多的是依靠企业的一种比较健全的管理理念和比较完善的内控制度，采用制度基础审计可以在保证审计效果的同时提高审计效率。二是以账项基础审计为主，结合风险基础审计的混合审计模式。主要适用于小企业，通常其资产、资本和经营规模比较小，业务流程简单，经营范围单一，管理层次很少，内部控制制度不健全或者形同虚设，不适宜采用制度基础审计。但是无论采取哪一种审计模式，都应该在整个审计过程中，结合风险基础审计的理念。
2.全面推行风险基础审计阶段。随着混合审计模式的实行，注册会计师的风险意识会逐步增强，审计人员的素质会得到较大幅度的提高，而我国的法律环境也会随着社会主义市场经济的发展得到进一步的完善，注册会计师面临的法律风险也会逐步加大。这一切使得开展风险基础审计的主客观条件逐步成熟。在这种情况下，及时出台风险基础审计的规范性文件，在全国范围内推广风险基础审计。从而提高我国审计人员的业务水平，促进我国会计师事务所与国际接轨，增强我国会计师事务所的国际竞争力。
三、我国推行风险基础审计应用的展望
1.提升风险基础审计准则在我国审计行业中的地位。目前，我国事务所审计能力较差，审计技术落后是其中一个非常重要的原因，大多数国内事务所还停留在账项审计阶段。由于实施风险基础审计准则会增加审计成本，国内事务所很难有实施新准则的主动性。因此有必要全面研究风险基础审计准则，逐渐推广实施风险基础审计准则，提升我国会计师的职业能力。
2.风险评估是一把双刃剑。风险评估是否得当决定了整个审计工作的成败。风险基础审计的审计起点是风险评估，风险评估适当，审计工作成功；风险评估不当则会导致整个审计工作失败。风险基础审计十分注重从企业的各个方面去把握、评估企业所面临的整体风险，其内在逻辑是大部分经营风险最终都具有财务后果，从而影响会计报表；注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，考虑经营风险是否可能导致会计报表发生重大错误。这对审计师提出了非常高的要求。
3.风险基础审计准则不能解决所有问题。从根本上说，风险基础审计如同账项基础审计、制度基础审计和传统风险基础审计一样，都是一种技术层面的划分，不能把所有问题的解决都寄望于风险基础审计准则。忽略其他问题，单纯把治理资本市场舞弊和审计失败的全部希望置于风险基础审计会陷入“工具主义”的泥潭。
参考文献：
[1]贾新宇:浅议我国的风险基础审计[J].长春理工大学学报2006,(6)
[4]谢 荣 吴建友:现代风险基础审计基本内涵分析[J].审计研究,2003
[5]罗红霞:风险审计应用研究与思考财会通讯,2006
［关键词］ 风险基础审计审计风险固有风险检查风险
现代风险导向审计是一种新的审计方法，它是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展，现代风险导向审计则是从企业的战略分析入手，通过“战略分析——经营环节分析——财务报表剩余风险分析”的基本思路，来设计并执行审计程序进行取证，其特点是：它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿整个审计过程。它与制度基础导向审计相比较，具有以下优势：
1.现代风险基础审计适应了当今社会经济环境的需要。市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，如何处理好与社会公众的关系是注册会计师应该考虑的问题。而风险基础审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。
2.现代风险基础审计符合现代审计目标多样化的要求。风险基础审计的目标是将审计风险降低至可接受水平，为此，风险基础审计强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划;要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素，风险基础审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。
3.风险基础审计是对原有的审计资源进行重新调配。对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源。当事务所了解被审计单位的情况之后，实质性测试就可以减少，追加的审计成本也会相应减少，并且风险基础审计还会为审计客户带来增值服务。风险基础审计转变了传统审计思维定式，主动控制审计风险。
通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。不过，我们还应看到实施风险基础审计需要更多的风险评估和职业判断，对注册会计师的素质提出了更高要求，需要更多有经验的高级审计人员参与。因此，会导致人员成本的上升，使审计成本提高。但是，风险基础审计并不是无所不包，并不是处处平均用力，更不像许多人想象的那样大大增加审计成本。我们应以积极的心态促进风险基础审计的实施，缩小与发达国家之间在这方面的差距。
一、完善我国风险基础审计的建议
风险基础审计是在制度基础审计基础上发展起来的针对审计风险问题的全新的审计模式，它的实施需要一套具体的程序作指导，同时，在实践中必须有相应的审计规范，统一的审计标准以及具体的审计方法作配套措施，而且对于审计人员个体的素质提出了更新更高的要求。审计人员在如何降低审计风险，实务操作中必须有一个规范性的、原则性的技术指导。
首先，我国应在借鉴国际审计与鉴正准则理事会修订和起草的审计风险准则的基础上，结合我国实际情况，对我国《中国注册会计师审计准则》中有关审计风险准则进行修改和完善，为风险基础审计在我国的运用提供指导。
其次，针对注册会计师执业中发现的法规政策不一致、行政执法和监管不力以及会计主体经营管理活动不规范的事项，注册会计师应及时与相关职能部门沟通，促使其改善经常与司法界、政策界和实务界联合进行调查研究，及时发现注册会计师执业环境及其执业中存在的问题，研究相应的对策和措施。
第三，由于低法律风险较易导致低审计质量，因此，为了提高我国注册会计师执业水平，应明确注册会计师的执业法律责任及加大其违规成本。这需要从我国整体环境上提高相应的法律风险水平，包括对举证责任的修正、赔偿风险的提高以及诉讼条件的放宽等。
第四，风险基础审计的实施，要求审计人员具有更高的分析问题及解决问题的能力，因此应大力培养专业人才以及提升注册会计师谨慎的执业专业判断能力，完善制定执业后续教育准则的具体准则，加大对注册会计师的后续教育培训，不断在后续培训中提升注册会计师的综合能力。
二、风险基础审计在我国审计实践中的未来发展
通过以上风险基础审计在我国运用的现状，我们不难看出采用风险基础审计方法，可以在保证审计质量的前提下，将审计资源在高风险和低风险的领域合理分配，能够有效地利用审计资源，但同时，我们也应清楚的看到，由于我国经济尚处在转轨时期，注册会计师行业建立得较晚，尚不成熟。因此，我认为，我国目前尚不具备全面推行风险基础审计的条件，在未来相当长的时间里，应根据我国的具体国情逐步地推进风险基础审计。
1.采用混合审计模式阶段。在我国现阶段，可以考虑选择以下两种混合审计模式：一是以制度基础审计为主，结合风险基础审计的混合审计模式。这种模式常常用在上市公司、跨国公司、企业集团中。由于这些公司的资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营范围比较广，组织结构庞大，所以这种公司不是靠一个或几个管理者来管理，更多的是依靠企业的一种比较健全的管理理念和比较完善的内控制度，采用制度基础审计可以在保证审计效果的同时提高审计效率。二是以账项基础审计为主，结合风险基础审计的混合审计模式。主要适用于小企业，通常其资产、资本和经营规模比较小，业务流程简单，经营范围单一，管理层次很少，内部控制制度不健全或者形同虚设，不适宜采用制度基础审计。但是无论采取哪一种审计模式，都应该在整个审计过程中，结合风险基础审计的理念。
2.全面推行风险基础审计阶段。随着混合审计模式的实行，注册会计师的风险意识会逐步增强，审计人员的素质会得到较大幅度的提高，而我国的法律环境也会随着社会主义市场经济的发展得到进一步的完善，注册会计师面临的法律风险也会逐步加大。这一切使得开展风险基础审计的主客观条件逐步成熟。在这种情况下，及时出台风险基础审计的规范性文件，在全国范围内推广风险基础审计。从而提高我国审计人员的业务水平，促进我国会计师事务所与国际接轨，增强我国会计师事务所的国际竞争力。
三、我国推行风险基础审计应用的展望
1.提升风险基础审计准则在我国审计行业中的地位。目前，我国事务所审计能力较差，审计技术落后是其中一个非常重要的原因，大多数国内事务所还停留在账项审计阶段。由于实施风险基础审计准则会增加审计成本，国内事务所很难有实施新准则的主动性。因此有必要全面研究风险基础审计准则，逐渐推广实施风险基础审计准则，提升我国会计师的职业能力。
2.风险评估是一把双刃剑。风险评估是否得当决定了整个审计工作的成败。风险基础审计的审计起点是风险评估，风险评估适当，审计工作成功；风险评估不当则会导致整个审计工作失败。风险基础审计十分注重从企业的各个方面去把握、评估企业所面临的整体风险，其内在逻辑是大部分经营风险最终都具有财务后果，从而影响会计报表；注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，考虑经营风险是否可能导致会计报表发生重大错误。这对审计师提出了非常高的要求。
3.风险基础审计准则不能解决所有问题。从根本上说，风险基础审计如同账项基础审计、制度基础审计和传统风险基础审计一样，都是一种技术层面的划分，不能把所有问题的解决都寄望于风险基础审计准则。忽略其他问题，单纯把治理资本市场舞弊和审计失败的全部希望置于风险基础审计会陷入“工具主义”的泥潭。
参考文献：
[1]贾新宇:浅议我国的风险基础审计[J].长春理工大学学报2006,(6)
[4]谢 荣 吴建友:现代风险基础审计基本内涵分析[J].审计研究,2003
[5]罗红霞:风险审计应用研究与思考财会通讯,2006