论文部分内容阅读
中图分类号：TU71文献标识码：A 文章编号：
建设项目“全过程跟踪审计”是管理审计、财务审计与工程造价审计的融合，是一种综合性强、时间跨度长、审计深度高的“贴身”审计，需要整合审计、经济管理、工程施工技术、工程概预算、财务及相关法律等多学科人力资源来共同完成。跟踪审计立足项目全过程的审计监督，改变了工程竣工后集中一次工程结算审核的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态转化。
为确保建设项目的合法、合规建设，提高建设项目的投资效益，充分发挥审计监管作用，在基本建设项目中不断探索新的审计模式和审计方法，在部分建设项目中实行了全过程跟踪审计模式，将传统的事后审计变为事前、事中控制，做到关口前移、全程监控，增强审计的服务性，寓监督于服务之中。
跟踪审计在工程项目管理各个环节发挥着重要作用
几年来，部分建设单位审计部门通过对公司部分基本建设项目采用全过程跟踪审计模式，将跟踪审计工作渗透到工程项目管理的各个环节，为公司的建设和发展发挥了积极作用，更加规范了工程建设项目及资金的管理，在保证工程质量的前提下更有效地控制工程成本。特别是对建设周期长、投资额大、控制环节多的建设项目在实行跟踪审计后将被动的事后审计监督变为了主动防范的事前、事中审计，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，审计部门及时发现问题及时进行查证及时堵塞漏洞，确保审计结论的准确性，及时落实了审计结论，提高了审计质量，促进了建设项目的管理，缓解了审计人员短时间内处理大量数据的工作压力，避免了事后审计中经常出现的“扯皮”现象，有效地控制建设成本，提高投资效益。跟踪审计在工程项目各个环节发挥着的积极作用具体表现如下：
1、跟踪审计对工程前期工作的监管作用
跟踪审计工作是全程性的，审计工作涉及工程建设项目的规划、决策、项目立项等一系列活动。工程前期工作的跟踪审计主要是对建设项目决策、前期审批工作的审核，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算编制的科学性、合理性和上述文件的批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全以及前期费用支出的真实、合理性，确保建设项目决策的科学、合理，有效地控制前期费用的发生，规避建设单位的投资风险，保证建设项目合法、合规建设。
2、跟踪审计对工程项目设计阶段的作用
工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
3、跟踪审计对工程招投标过程的监督作用
建设单位审计部门根据公司建设资金的使用计划，根据工程建设规模、使用功能、资金投入量等情况，按照相关规定、依据对建设项目招投标过程进行全面、全方位的审计，审计是否按主管部门核准方式招标，招投标环节中是否存在投标单位围标等违法、违规行为，及时发现招投标工作存在错漏，避免影响中标结果，确保招投评标过程的客观、公正，规范了招投标管理工作，达到了招标择优选择的目的的实现。
4、跟踪审计对合同制定、执行的把关作用
基本建设项目中的一系列的活动都是通过合同实现的，合同管理与工程的效益直接相关，通过有效地合同管理来控制工程进度管理、质量管理和投资管理，跟踪审计对合同制定、执行进行了审计，对合同条款逐字逐句的推敲、斟酌，对合同条款的完整性、可行性、合规性、真实性，作出判断。对合同涉及的专业性强的条款，审计人员进行咨询或通过专家论证。重点关注了施工方、供应商在履约能力上、售后服务方面、质量保证方面的情况，及时发现合同条款中的缺省、遗漏以及有隐含不公平的地方，提请项目管理单位修正、补充。
5、跟踪审计对材料、设备采购过程的价格审定作用
材料价格对整个工程成本有着相当大的影响，而目前的材料中一物多价、材料采购过程中存在各种优惠如折扣、折让甚至回扣等现象普遍存在。针对此种现象，审计人员根据工程进度，按照施工方报出的所需材料，坚持执行“货比三家”的原则，通过询价，搜集所有材料价格资料，做好心中有数，审定材料、设备价格，通过跟踪定价，进一步避免了材料、设备采购供应中的一些不正当行为的发生，维护了建设单位的利益。
6、跟踪审计对变更的约束作用
在工程建设项目中，常常存在超概算的情况，其中相当一部分是由于变更原因引起的，因此审计人员严格审核变更，从变更手续是否按规定程序办理变更手续到变更是否合理以及分析变更产生的影响增加的投资多角度全方位地进行跟踪，对属设计自身的失误或施工不当造成的不合理的变更，认为属于有失误方承担的责任要求追究责任方责任；增加投资额超出概算的变更及时提请项目管理单位办理相应的审批，防止随意增加工程成本。
7、跟踪审计对重大现场签证的鉴证作用
针对建设项目隐蔽工程现场签证的随意性大、不切实际的现象，建设单位审计部门重点对现场签证进行审核，从签证资料的完整性、合规性以及签证内容等进行全面审核，审核签证是否注明原因、背景、时间、部位，是否存在应在合同中约定而以签证形式出现或是否存在应在施工组织方案中审批的而做签证处理，签证是否与合同冲突，签证工程量是否有明细计算式及相关图形等，对数额较大的签证，审计人员现场鉴证，使工程成本更加切合实际。
8、对工程竣工结算审计的把关作用
建设单位审计人员对平时跟踪审计的资料进行汇集、整理，进行全面复核，防止了缺项、漏项或重复计算，对竣工结算书的工程量、费率等进行最终审定，确保工程造价真实、完整。
完善跟踪审计工作的措施
基本建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，作为一种高效合理的审计新模式，受到了越来越多的企业的关注，在基本建设项目中实施全过程跟踪审计已发展为必然趋势。对于建设单位来说，在基本建设项目实施全过程跟踪审计虽然取得了一定成效，积累一定的管理经验，但还处于摸索阶段，不可避免地反映出一些局限性，如还没有形成完善的跟踪审计程序和跟踪审计规程、跟踪审计力量有限审计人员数量不足以及跟踪审计人员的专业知识深度、广度要求高，这些都在一定程度上影响着跟踪审计工作的效率和质量。
随着跟踪审计工作的不断深化，将不断探索和总结跟踪审计方法，着重做好以下几方面工作：
1、研究制定跟踪审计的操作规范，探索跟踪审计程序、模式及方法
为了确保跟踪审计工作质量，提高跟踪审计效率，我们将根据已开展的基本建设项目跟踪审计积累的经验，借鉴先进的跟踪审计方法，研究制定跟踪审计的操作规范，进一步规范跟踪审计工作，探索跟踪审计程序、模式及方法，合理、科学地定位跟踪审计的职能，准确把握跟踪审计介入深度，明确跟踪审计的管理职责与分工，作为第三者参与项目建设的过程，平衡好工程造价、质量和进度等方面的关系，确保审计目标的实现。
2、加强审计人员培训
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到建设项目的方方面面，所以对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识，同时还要具备良好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段。将从专业知识、审计技能等多方面加强审计人员的培训，确保审计人员的综合素质满足跟踪审计工作的要求，以提高跟踪审计工作质量。
3、充分发挥社会中介力量
跟踪审计的工作覆盖工程建设管理的各个环节，工作量大、工作任务重，建设单位审计人员数量相对较少，审计力量薄弱，建设单位审计部门将充分整合审计资源，以内部审计和外部审计相结合的方式进行，利用内部审计机构熟悉内部业务，易沟通等优势，结合社会中介外部审计机构专业人才储备较好，相对力量较强的优点，内外协作，充分发挥社会中介机构审计人员的造价、财务、项目管理等专业技术，更好地開展跟踪项目审计工作，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化。
管理审计是现代审计的一个重要标志，工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。
建设项目“全过程跟踪审计”是管理审计、财务审计与工程造价审计的融合，是一种综合性强、时间跨度长、审计深度高的“贴身”审计，需要整合审计、经济管理、工程施工技术、工程概预算、财务及相关法律等多学科人力资源来共同完成。跟踪审计立足项目全过程的审计监督，改变了工程竣工后集中一次工程结算审核的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态转化。
为确保建设项目的合法、合规建设，提高建设项目的投资效益，充分发挥审计监管作用，在基本建设项目中不断探索新的审计模式和审计方法，在部分建设项目中实行了全过程跟踪审计模式，将传统的事后审计变为事前、事中控制，做到关口前移、全程监控，增强审计的服务性，寓监督于服务之中。
跟踪审计在工程项目管理各个环节发挥着重要作用
几年来，部分建设单位审计部门通过对公司部分基本建设项目采用全过程跟踪审计模式，将跟踪审计工作渗透到工程项目管理的各个环节，为公司的建设和发展发挥了积极作用，更加规范了工程建设项目及资金的管理，在保证工程质量的前提下更有效地控制工程成本。特别是对建设周期长、投资额大、控制环节多的建设项目在实行跟踪审计后将被动的事后审计监督变为了主动防范的事前、事中审计，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，审计部门及时发现问题及时进行查证及时堵塞漏洞，确保审计结论的准确性，及时落实了审计结论，提高了审计质量，促进了建设项目的管理，缓解了审计人员短时间内处理大量数据的工作压力，避免了事后审计中经常出现的“扯皮”现象，有效地控制建设成本，提高投资效益。跟踪审计在工程项目各个环节发挥着的积极作用具体表现如下：
1、跟踪审计对工程前期工作的监管作用
跟踪审计工作是全程性的，审计工作涉及工程建设项目的规划、决策、项目立项等一系列活动。工程前期工作的跟踪审计主要是对建设项目决策、前期审批工作的审核，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算编制的科学性、合理性和上述文件的批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全以及前期费用支出的真实、合理性，确保建设项目决策的科学、合理，有效地控制前期费用的发生，规避建设单位的投资风险，保证建设项目合法、合规建设。
2、跟踪审计对工程项目设计阶段的作用
工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
3、跟踪审计对工程招投标过程的监督作用
建设单位审计部门根据公司建设资金的使用计划，根据工程建设规模、使用功能、资金投入量等情况，按照相关规定、依据对建设项目招投标过程进行全面、全方位的审计，审计是否按主管部门核准方式招标，招投标环节中是否存在投标单位围标等违法、违规行为，及时发现招投标工作存在错漏，避免影响中标结果，确保招投评标过程的客观、公正，规范了招投标管理工作，达到了招标择优选择的目的的实现。
4、跟踪审计对合同制定、执行的把关作用
基本建设项目中的一系列的活动都是通过合同实现的，合同管理与工程的效益直接相关，通过有效地合同管理来控制工程进度管理、质量管理和投资管理，跟踪审计对合同制定、执行进行了审计，对合同条款逐字逐句的推敲、斟酌，对合同条款的完整性、可行性、合规性、真实性，作出判断。对合同涉及的专业性强的条款，审计人员进行咨询或通过专家论证。重点关注了施工方、供应商在履约能力上、售后服务方面、质量保证方面的情况，及时发现合同条款中的缺省、遗漏以及有隐含不公平的地方，提请项目管理单位修正、补充。
5、跟踪审计对材料、设备采购过程的价格审定作用
材料价格对整个工程成本有着相当大的影响，而目前的材料中一物多价、材料采购过程中存在各种优惠如折扣、折让甚至回扣等现象普遍存在。针对此种现象，审计人员根据工程进度，按照施工方报出的所需材料，坚持执行“货比三家”的原则，通过询价，搜集所有材料价格资料，做好心中有数，审定材料、设备价格，通过跟踪定价，进一步避免了材料、设备采购供应中的一些不正当行为的发生，维护了建设单位的利益。
6、跟踪审计对变更的约束作用
在工程建设项目中，常常存在超概算的情况，其中相当一部分是由于变更原因引起的，因此审计人员严格审核变更，从变更手续是否按规定程序办理变更手续到变更是否合理以及分析变更产生的影响增加的投资多角度全方位地进行跟踪，对属设计自身的失误或施工不当造成的不合理的变更，认为属于有失误方承担的责任要求追究责任方责任；增加投资额超出概算的变更及时提请项目管理单位办理相应的审批，防止随意增加工程成本。
7、跟踪审计对重大现场签证的鉴证作用
针对建设项目隐蔽工程现场签证的随意性大、不切实际的现象，建设单位审计部门重点对现场签证进行审核，从签证资料的完整性、合规性以及签证内容等进行全面审核，审核签证是否注明原因、背景、时间、部位，是否存在应在合同中约定而以签证形式出现或是否存在应在施工组织方案中审批的而做签证处理，签证是否与合同冲突，签证工程量是否有明细计算式及相关图形等，对数额较大的签证，审计人员现场鉴证，使工程成本更加切合实际。
8、对工程竣工结算审计的把关作用
建设单位审计人员对平时跟踪审计的资料进行汇集、整理，进行全面复核，防止了缺项、漏项或重复计算，对竣工结算书的工程量、费率等进行最终审定，确保工程造价真实、完整。
完善跟踪审计工作的措施
基本建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，作为一种高效合理的审计新模式，受到了越来越多的企业的关注，在基本建设项目中实施全过程跟踪审计已发展为必然趋势。对于建设单位来说，在基本建设项目实施全过程跟踪审计虽然取得了一定成效，积累一定的管理经验，但还处于摸索阶段，不可避免地反映出一些局限性，如还没有形成完善的跟踪审计程序和跟踪审计规程、跟踪审计力量有限审计人员数量不足以及跟踪审计人员的专业知识深度、广度要求高，这些都在一定程度上影响着跟踪审计工作的效率和质量。
随着跟踪审计工作的不断深化，将不断探索和总结跟踪审计方法，着重做好以下几方面工作：
1、研究制定跟踪审计的操作规范，探索跟踪审计程序、模式及方法
为了确保跟踪审计工作质量，提高跟踪审计效率，我们将根据已开展的基本建设项目跟踪审计积累的经验，借鉴先进的跟踪审计方法，研究制定跟踪审计的操作规范，进一步规范跟踪审计工作，探索跟踪审计程序、模式及方法，合理、科学地定位跟踪审计的职能，准确把握跟踪审计介入深度，明确跟踪审计的管理职责与分工，作为第三者参与项目建设的过程，平衡好工程造价、质量和进度等方面的关系，确保审计目标的实现。
2、加强审计人员培训
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到建设项目的方方面面，所以对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识，同时还要具备良好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段。将从专业知识、审计技能等多方面加强审计人员的培训，确保审计人员的综合素质满足跟踪审计工作的要求，以提高跟踪审计工作质量。
3、充分发挥社会中介力量
跟踪审计的工作覆盖工程建设管理的各个环节，工作量大、工作任务重，建设单位审计人员数量相对较少，审计力量薄弱，建设单位审计部门将充分整合审计资源，以内部审计和外部审计相结合的方式进行，利用内部审计机构熟悉内部业务，易沟通等优势，结合社会中介外部审计机构专业人才储备较好，相对力量较强的优点，内外协作，充分发挥社会中介机构审计人员的造价、财务、项目管理等专业技术，更好地開展跟踪项目审计工作，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化。
管理审计是现代审计的一个重要标志，工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。