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众所周知，独立审计可以看成是主要涉及委托方、审计方、被审计方这三方之间的一个契约。在这个契约中，投资者、注册会计师和管理层的三方博弈是一个永恒的主题，独立审计报告其实是管理层与注册会计师之间相互博弈的结果。而虚假审计报告之所以成为可能，原因在于外部条件不理想，以致“虚假财务报告——虚假审计报告”成为双方博弈的精练纳什均衡解。那么，在新的准则下，新一轮博弈又将会是怎样的呢？