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国家烟草专卖局于2006年颁布《关于调整中国烟草进出口（集团）公司成员企业管理体制的决定》，将原属烟草商业企业的部分进出口职能划归烟草工业企业管理。各烟草工业企业自2007年起，陆续独自开展进出口业务，主要包括卷烟出口、辅料进出口、设备及零配件进出口等。对于烟草工业企业来说，进出口业务是一项全新的业务并由专门部门负责，虽然业务总量不大，但是业务类型较多，政策性强，进出口会计工作与国内贸易的会计工作相比，也存在许多不同之处，如何进一步做好进出口会计工作、服务与促进进出口业务的发展，增强企业在国际市场的竞争力，是一个值得探讨与研究的问题。
一、烟草工业企业进出口业务的特点
（一）专卖管理体制 与其它出口企业不同的是，我国对烟草行业实行专卖体制，以卷烟出口为例，仅有具备出口卷烟资格的烟草工业企业才能签订出口卷烟合同，必须经过中国烟草国际有限公司审核，取得国家税务总局的免税卷烟出口计划批复后，方可正式履行。
（二）定价机制进出口商品定价应在国内贸易定价的基础上，充分考虑进出口税负的影响、支付条款和汇率变化的风险。以卷烟定价为例，内销卷烟企业定价后，必须报国家烟草专卖局备案。外销卷烟出口要坚持“三不准”，即无明确目标市场的牌号不准出口，国外无市场国内差价打且易倒流的牌号不准出口，已有不良信誉记录的客户要求出口的牌号不准出口。企业对出口卷烟定价时应在出口免税的基础上，对销往同一地区的卷烟要针对免税市场或有税市场制定不同的价格。
（三）外币结算进出口业务一般使用外币作为结算币种，主要外币币种有美元和欧元。对与烟草工业企业来说，很多时候烟草出口都是采取的预收部分货款的形式，这也是与其它外贸企业信用证、票据结算不同的地方。外币结算意味着企业的外币收支要遵循国际结算的惯例，并且必须接受外汇管理机构的监管。
二、烟草工业企业进出口会计工作的关键环节
（一）外汇核销环节烟草工业企业开展进出口业务前，会计人员需协助进出口部门办理海关注册，开通核销系统，获得核销员资格；然后到外管局进行出口单位登记，再到税务局备案，获得出口企业税务登记证；最后到银行开设外币账户。此外，烟草工业企业需严格按照国家外汇管理局的规定，对外汇进行逐笔核销等针对性管理。
2008年7月，外管局协同商务部、海关总署制定并推行出口收结汇联网核查制度。该项制度进一步加强了预收外汇货款的管理，对卷烟出口收汇核销影响较大，卷烟出口的结算方式一般为预收账款，收到货款后再组织生产。为顺应法规的要求，财务人员制定相应流程将每一笔款外汇收入在外管局的网上服务平台进行登记，并与出口合同相匹配。实际出口后，财务人员则定期将银行收汇水单与出口核销单、报关单一一对应，交外管局进行外汇核销，如报关单金额和收汇金额出现差额，则须提供有关证明，至此，方完成预收货款的核销工作。
（二）税务处理环节 烟草工业企业出口业务涉及增值税、消费税等，进口业务涉及关税、增值税等，对外支付费用还涉及代扣代缴所得税、营业税和附加税费等，准确了解相关税收政策和熟练掌握税务处理办法是做好进出口业务的重要条件。对于进出口业务来说，税务处理的重点在于出口退（免）税的核算。下面重点探讨卷烟出口业务和对外支付费用的税务处理。
（1）卷烟出口业务的税务处理。由于卷烟属于高税负行业，烟草行业出口体制改革后，税务管理部门针对烟草工业企业出口卷烟专门制定下发《关于调整出口卷烟税收管理办法的通知》，规定有出口计划直接出口自产卷烟的情况，免征增值税、消费税，但增值税进项税额不得抵扣。
关于卷烟出口退税的办理，正常的程序是：烟草工业企业在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，凭借出口卷烟免税核销申报表、出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口发票和出口合同，向退税机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。
关于出口卷烟转入成本的进项税额，按出口卷烟含消费税的金额占全部销售额的比例计算分摊。其中计算出口卷烟含税金额的公式分为两种情况：一是当出口卷烟在国内有同类产品销售时，出口卷烟含税金额=出口销售数量×销售价格。如果同类产品国内实际调拨价格低于税务机关公示的计税价格，公式中的“销售价格”为税务机关公示的计税价格；高于税务机关公示的计税价格，公式中的“销售价格”为同类产品国内实际调拨价格。二是当出口卷烟在国内没有同类产品销售时，出口卷烟含税金额=出口销售额÷（1-消费税比例税率）+出口销售数量×消费税定额税率，公式中的“出口销售额”以出口发票计算的出口卷烟离岸价格为准。在整个过程中，各业务环节所产生的单据起到至关重要的作用，如出口销售额、国内销售价格等，需要会计人员合理保存好单据，在此基础上进行处理。
（2）对外支付费用的税务处理。对烟草工业企业进出口来说，除了货物贸易如卷烟出口外，还有服务贸易，烟草工业企业比较特殊，涉及到的服务贸易可能发生的支出有境外广告宣传费、特许权费等，统称对外支付费用。对外支付费用的税务处理要提供税务证明，涉及代扣代缴所得税和营业税。以广告费为例，新《所得税法实施条例》第七条规定，“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按发生地确定”，所以对于发生地在境外的所得，不需要缴纳企业所得税。根据2008年新修订的《营业税暂行条例》及其实施细则有关规定，境外公司从境内取得的全部收入均属于应税劳务，应当缴纳营业税。
（三）会计核算环节烟草工业企业进出口会计核算主要是围绕进出口商品的购进和销售环节进行的，与国内业务的会计核算相比，主要区别有：
（1）会计准则和税法对于外销收入确认有差异。出口商品外销收入的确认包括入账时间和入账金额两方面。由于涉及出口退免税的计算，出口企业外销收入确认主要是采用税法规定，即出口企业是在收齐了装箱单、发票、报关单，并办妥交单手续后按FOB（离岸价）确认外销收入。而烟草工业企业的卷烟出口合同结算价一般是CIF（到岸价），结算方式为预收款，会计处理按规定应该在卷烟出口当月先以CIF价计算销售收入，实际结算境外运保费时冲减销售收入。
（2）复币记账与核算汇兑损益。因涉及外币结算，烟草工业企业进出口会计核算需采用复币记账。会计核算时，“银行存款—外币户”、“主营业务收入—外销卷烟”和往来科目“预收账款—外商”、“应收账款—外商”等应设置复币式账户进行核算，同时反映外币和人民币金额，以便于查询外汇收汇情况和往来情况。在将外币金额折算为记账本位币时，可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。由于汇率浮动采用复币记账的资产和负债科目会产生人民币差额，应在会计期末核算汇兑损益。
三、烟草工业企业进出口会计工作应注重提升的能力
（一）学习能力2008年7月出台的出口收结汇联网核查制度加强了预收款的管理，并且限定了预收款的比例，笔者所在烟草企业则立即组织进出口部门和财务部门强化培训，模拟演练，并完善相关制度，确保实务操作万无一失。2010年12月，进口付汇核销改革就已先行实施。对于相关的政策变动，笔者所在企业有严谨的应对流程，也需要会计人员要保持专业的敏感度，除借助网络信息与专业培训来提高自身的业务能力外， 还与同行交流，邀请财税专家讲解政策动向，让进出口业务流程涉及人员更好地理解进出口业务。
（二）沟通能力 进出口会计人员对内与进出口业务部门关系密切，对外要和银行、外管局、税务局等打交道。如遇到对财税、外汇管理政策把握不准或政策出现调整的时候，除自己咨询好吃透政策外，还牵头做好其它咨询工作和取得部门领导的支持，维护好外部的关系。对内除解释各项新政策外，更重要的是日常了解进出口业务的处理进程、相关单据的收集整理等，接触到更多岗位的工作内容，更需要时刻细致的沟通交流。
（三）分析能力为企业管理层提供财务分析是财务会计人员一项重要职责。以出口卷烟定价为例，需要关注外部因素和内部因素的影响。外部因素包括财税政策、汇率，贸易双方税负水平，尤其是控烟环境等；内部因素包括原材料和人工成本、销售模式等。在收集数据的基础上，结合财务分析技术，开展进出口产品定价分析，可以为进出口部门进行商务谈判时提供专业支持。
参考文献：
［1］郑杨：《核销制度改革与促进贸易便利化》，《国际金融》2011年第3期。
［2］苏丽：《基于创新视角的烟草进出口企业会计制度研究》，《现代商业》2011年第32期。
［3］朱壮东：《浅谈烟草企业财务管理机制问题》，《时代经贸》2007年第6期。
［4］林咸省：《浅议烟草企业改善信息化建设的策略》，《硅谷》2010年第1期。
（编辑杜昌）
一、烟草工业企业进出口业务的特点
（一）专卖管理体制 与其它出口企业不同的是，我国对烟草行业实行专卖体制，以卷烟出口为例，仅有具备出口卷烟资格的烟草工业企业才能签订出口卷烟合同，必须经过中国烟草国际有限公司审核，取得国家税务总局的免税卷烟出口计划批复后，方可正式履行。
（二）定价机制进出口商品定价应在国内贸易定价的基础上，充分考虑进出口税负的影响、支付条款和汇率变化的风险。以卷烟定价为例，内销卷烟企业定价后，必须报国家烟草专卖局备案。外销卷烟出口要坚持“三不准”，即无明确目标市场的牌号不准出口，国外无市场国内差价打且易倒流的牌号不准出口，已有不良信誉记录的客户要求出口的牌号不准出口。企业对出口卷烟定价时应在出口免税的基础上，对销往同一地区的卷烟要针对免税市场或有税市场制定不同的价格。
（三）外币结算进出口业务一般使用外币作为结算币种，主要外币币种有美元和欧元。对与烟草工业企业来说，很多时候烟草出口都是采取的预收部分货款的形式，这也是与其它外贸企业信用证、票据结算不同的地方。外币结算意味着企业的外币收支要遵循国际结算的惯例，并且必须接受外汇管理机构的监管。
二、烟草工业企业进出口会计工作的关键环节
（一）外汇核销环节烟草工业企业开展进出口业务前，会计人员需协助进出口部门办理海关注册，开通核销系统，获得核销员资格；然后到外管局进行出口单位登记，再到税务局备案，获得出口企业税务登记证；最后到银行开设外币账户。此外，烟草工业企业需严格按照国家外汇管理局的规定，对外汇进行逐笔核销等针对性管理。
2008年7月，外管局协同商务部、海关总署制定并推行出口收结汇联网核查制度。该项制度进一步加强了预收外汇货款的管理，对卷烟出口收汇核销影响较大，卷烟出口的结算方式一般为预收账款，收到货款后再组织生产。为顺应法规的要求，财务人员制定相应流程将每一笔款外汇收入在外管局的网上服务平台进行登记，并与出口合同相匹配。实际出口后，财务人员则定期将银行收汇水单与出口核销单、报关单一一对应，交外管局进行外汇核销，如报关单金额和收汇金额出现差额，则须提供有关证明，至此，方完成预收货款的核销工作。
（二）税务处理环节 烟草工业企业出口业务涉及增值税、消费税等，进口业务涉及关税、增值税等，对外支付费用还涉及代扣代缴所得税、营业税和附加税费等，准确了解相关税收政策和熟练掌握税务处理办法是做好进出口业务的重要条件。对于进出口业务来说，税务处理的重点在于出口退（免）税的核算。下面重点探讨卷烟出口业务和对外支付费用的税务处理。
（1）卷烟出口业务的税务处理。由于卷烟属于高税负行业，烟草行业出口体制改革后，税务管理部门针对烟草工业企业出口卷烟专门制定下发《关于调整出口卷烟税收管理办法的通知》，规定有出口计划直接出口自产卷烟的情况，免征增值税、消费税，但增值税进项税额不得抵扣。
关于卷烟出口退税的办理，正常的程序是：烟草工业企业在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，凭借出口卷烟免税核销申报表、出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口发票和出口合同，向退税机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。
关于出口卷烟转入成本的进项税额，按出口卷烟含消费税的金额占全部销售额的比例计算分摊。其中计算出口卷烟含税金额的公式分为两种情况：一是当出口卷烟在国内有同类产品销售时，出口卷烟含税金额=出口销售数量×销售价格。如果同类产品国内实际调拨价格低于税务机关公示的计税价格，公式中的“销售价格”为税务机关公示的计税价格；高于税务机关公示的计税价格，公式中的“销售价格”为同类产品国内实际调拨价格。二是当出口卷烟在国内没有同类产品销售时，出口卷烟含税金额=出口销售额÷（1-消费税比例税率）+出口销售数量×消费税定额税率，公式中的“出口销售额”以出口发票计算的出口卷烟离岸价格为准。在整个过程中，各业务环节所产生的单据起到至关重要的作用，如出口销售额、国内销售价格等，需要会计人员合理保存好单据，在此基础上进行处理。
（2）对外支付费用的税务处理。对烟草工业企业进出口来说，除了货物贸易如卷烟出口外，还有服务贸易，烟草工业企业比较特殊，涉及到的服务贸易可能发生的支出有境外广告宣传费、特许权费等，统称对外支付费用。对外支付费用的税务处理要提供税务证明，涉及代扣代缴所得税和营业税。以广告费为例，新《所得税法实施条例》第七条规定，“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按发生地确定”，所以对于发生地在境外的所得，不需要缴纳企业所得税。根据2008年新修订的《营业税暂行条例》及其实施细则有关规定，境外公司从境内取得的全部收入均属于应税劳务，应当缴纳营业税。
（三）会计核算环节烟草工业企业进出口会计核算主要是围绕进出口商品的购进和销售环节进行的，与国内业务的会计核算相比，主要区别有：
（1）会计准则和税法对于外销收入确认有差异。出口商品外销收入的确认包括入账时间和入账金额两方面。由于涉及出口退免税的计算，出口企业外销收入确认主要是采用税法规定，即出口企业是在收齐了装箱单、发票、报关单，并办妥交单手续后按FOB（离岸价）确认外销收入。而烟草工业企业的卷烟出口合同结算价一般是CIF（到岸价），结算方式为预收款，会计处理按规定应该在卷烟出口当月先以CIF价计算销售收入，实际结算境外运保费时冲减销售收入。
（2）复币记账与核算汇兑损益。因涉及外币结算，烟草工业企业进出口会计核算需采用复币记账。会计核算时，“银行存款—外币户”、“主营业务收入—外销卷烟”和往来科目“预收账款—外商”、“应收账款—外商”等应设置复币式账户进行核算，同时反映外币和人民币金额，以便于查询外汇收汇情况和往来情况。在将外币金额折算为记账本位币时，可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。由于汇率浮动采用复币记账的资产和负债科目会产生人民币差额，应在会计期末核算汇兑损益。
三、烟草工业企业进出口会计工作应注重提升的能力
（一）学习能力2008年7月出台的出口收结汇联网核查制度加强了预收款的管理，并且限定了预收款的比例，笔者所在烟草企业则立即组织进出口部门和财务部门强化培训，模拟演练，并完善相关制度，确保实务操作万无一失。2010年12月，进口付汇核销改革就已先行实施。对于相关的政策变动，笔者所在企业有严谨的应对流程，也需要会计人员要保持专业的敏感度，除借助网络信息与专业培训来提高自身的业务能力外， 还与同行交流，邀请财税专家讲解政策动向，让进出口业务流程涉及人员更好地理解进出口业务。
（二）沟通能力 进出口会计人员对内与进出口业务部门关系密切，对外要和银行、外管局、税务局等打交道。如遇到对财税、外汇管理政策把握不准或政策出现调整的时候，除自己咨询好吃透政策外，还牵头做好其它咨询工作和取得部门领导的支持，维护好外部的关系。对内除解释各项新政策外，更重要的是日常了解进出口业务的处理进程、相关单据的收集整理等，接触到更多岗位的工作内容，更需要时刻细致的沟通交流。
（三）分析能力为企业管理层提供财务分析是财务会计人员一项重要职责。以出口卷烟定价为例，需要关注外部因素和内部因素的影响。外部因素包括财税政策、汇率，贸易双方税负水平，尤其是控烟环境等；内部因素包括原材料和人工成本、销售模式等。在收集数据的基础上，结合财务分析技术，开展进出口产品定价分析，可以为进出口部门进行商务谈判时提供专业支持。
参考文献：
［1］郑杨：《核销制度改革与促进贸易便利化》，《国际金融》2011年第3期。
［2］苏丽：《基于创新视角的烟草进出口企业会计制度研究》，《现代商业》2011年第32期。
［3］朱壮东：《浅谈烟草企业财务管理机制问题》，《时代经贸》2007年第6期。
［4］林咸省：《浅议烟草企业改善信息化建设的策略》，《硅谷》2010年第1期。
（编辑杜昌）